1. Прямолінійний метод:

Pa = Ule -Де) К_в, або 1:К_в* В_а, ^аб° В_а-К_в, або Н_а '■ В_а, На=1: Кв

213

2. Метод зменшення залишкової вартості:

3. Метод прискореного зменшення залишкової вартості:

4. Кумулятивний метод:

5. Виробничий метод:

При використанні методів нарахування амортизації основних засобів: прямолінійного, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості і кумулятивного щомісячна сума амортизації визначається за розрахунком:

де Pa — річна сума амортизації; Ma — місячна сума амортизації; Пв — первісна вартість об'єкта, Лв — ліквідаційна вартість об'єкта, Кв — очікуваний термін корисного використання об'єкта; Ва — вартість об'єкта, що підлягає амортизації; На — норма амортизації на рік (при виробничому методі — на одиницю продукції, робіт, послуг); Зв — залишкова (балансова) вартість; Кп — коефіцієнт прискореного зменшення залишкової вартості; Ке — кількість років експлуатації об'єкта; Но — нормативний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство передбачає зробити, використовуючи об'єкт; Ом — місячний обсяг продукції (робіт, послуг), який виготовлений (виконаний) з використанням об'єкта; Чр — число років, що залишається до кінця терміну використання об'єкта; Ср — сума років терміну використання об'єкта.

Методику розрахунку нарахування амортизації за наведеними формулами узагальнимо в таблиці 3.2.6.

214

Крім перерахованих вище методів амортизації основних засобів її можна нараховувати за нормами і методами, передбаченими податковим законодавством. Але в цьому випадку підприємство повинно розуміти, що суми амортизації, нараховані відповідно до вимог податкової о обліку, для формування прибутку з метою оподаткування та для формування витрат будуть відрізнятися.

При податковому методі нарахування амортизації основні засоби підлягають розподілу за такими групами:

група 1 — будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування);

група 2 — автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, включаючи електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, інформаційні системи, телефони, мікрофони та рації, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них;

група 3 — будь-які інші основні засоби, не включені до груп 1 і 2.

Для визначення амортизації основних засобів за певний період господарської діяльності (календарний квартал) їх балансова вартість по групі об'єктів розраховується за формулою: БВ = БВп + Пвп — Ввф — Апк,

де БВ — балансова вартість для визначення зносу основних засобів в процесі господарської діяльності за календарний звітний квартал; БВп — балансова вартість основних засобів на початок попереднього календарного кварталу, який передував звітному; Пвп — сума витрат (первісна вартість) на формування об'єктів основних засобш (збільшення їх первісної вартості) протягом календарного кварталу, який передував звітному; Ввф — вартість виведених з експлуатації основних засобів (залишкова вартість) протягом календарного кварталу, що передував звітному; Апк — сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у попередньому календарному кварталі, який передував звітному.

Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок календарного звітного періоду в такому розмірі (в розрахунку на календарний квартал):

• група 1 + 1,25 відсотка;

• група 2 — 6,25 відсотка;

• група 3 — 3,75 відсотка.

Сума зносу (амортизаційних відрахувань) за календарний квартал визначається по кожному об'єкту першої групи основних фондів

215

Таблиця 3.2.6

Розрахунок нарахування амортизації за об'єктами основних засобів

Рік корисного використання	Прямолінійний				Зменшення залишкової варто сті				Кумулятивний
	Ва	На	Ра	Ма	Зв	На	Ра	Ма	Ва	На	Ра	Ми
1	45000	0.25	11250	937.50	50000	0.423	21150	1762.50	45000	0.40	18000	1500
2	45000	0,25	11250	937,50	28850	0,423	12204	1017.00	45000	0.30	13500	1125
3	45000	0,25	11250	937.50	L 16646	0,423	7041	586,75	45000	0.20	9000	750
4	45000	0,25	11250	937,50	9605	0.423	4063	338.58	45000	0.10	4500	375

Рік корисного використання	Прискореного зменшення залишкової вартості				Виробничий
	За	На	Ра	A-fa	Ва	На	См І	Ра
1	50000	0.50	25000	2083.33	45000	90	150	13500
2	25000	0,50	12500	1041,67	45000	90	13S	12420
3	12500	0,50	6250	520,83	45000	90	116	10440
4	6250	0,50	3125	260.42	45000	90	96	8640

Примітка, Первісна вартість об'єкта (Пв) — 50000 ірн. Ліквідаційна вартість об'єкта (Лв) 5000 гри. Коефіцієнта прискореного зменшення залишкової вартості (Кп) — 2. Очікуваний термін корисного використання об'єкта (Кв) — 4 роки. Нормативний обсяг послуг, який підприємство передбачає, здійснити використовуючи об'єкт (Но) — 500 тис. км.; См — сума фактичних місячних обсягів послуг, виконаних об'єктом у відповідному році (1 рік — 150 тис. км; 2 рік — 138 тис. км; 3 рік — 116 тис. км; 4 рік — 96 тис км).

Витрати підприємства

та в цілому по 2 і 3 групах за формулою з відображенням розрахунків в таблиці довільної форми:

З (АВ) = БВ х На : 100, де 3(АВ) — сума зносу (амортизаційних відрахувань) за кален дарний квартал; Н_а норма амортизації в розрахунку за календар-

• ний квартал.

Й Приклад. Методику розрахунку амортизації по підприємству для потреб оподаткування розглянемо за даними табл. З.2.7.

За даними табл. З.2.7. загальна сума амортизаційних відрахувань, яка буде зменшувати валовий дохід при визначенні прибутку підприємства з метою його оподаткування становитиме: 1 квартал — 7499 грн.; 2 квартал — 7267 грн.; З квартал — 7449 гри.; 4 квартал — 7384 грн., а в цілому за рік — 29599 грн. (7499 + 7267 + 7449 + 7384).

Амортизація окремого об'єкта основних засобів групи 1 провадиться до досягнення балансовою вартістю такого об'єкта ста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Залишкова вартість такого об'єкта відноситься до складу валових витрат і собівартості, а вартість такого об'єкта прирівнюється до нуля.

Таблиця 3.2.7 Розрахунок нарахування амортизації основних засобів для потреб оподаткування

№ з/п	Показники	Склад основних засобів за групами,
		І (окремі об екти)	грн.		Разом
			2	3
І	2	3	4	5	6
1	Норми амортизації на квартал, %	1,25	625	3,75
2	Балансова вартість основних засобів на початок року (І кварт алу) / квартал а) нараховано амортизації (п.2 х n.l/10Q б) витрати на формування об'єктів основних засобів в) виведені із експлуатації основні засоби	126500 1581	37200 2325 2406	95800 3593 2189	259500 7499 2406 2189
3.	Балансова вартість основних засобів на початок П кварталу (п.2- п.2а+п.2б-п.2в) // квартал а) нараховано амортизації (п.Зхп.1 / 100 б) витрати на формування об'єктів основних засобів в) виведені із експлуатації основні засоби	124919 1561	37281 2330	90018 3376 12629	252218 7267 12629

217

Закінчення пшбл. 3.2.7

4	Балансова вартість основних засобів на початок If J кварталу (п.З- п.За^п.Зб-п.Зв) /// кварта.:) а) нараховано амортизації (п.4хп.1 100) б) витрати на формування об'єктів основних засобів в) виведені із експлуатації основні засоби	123358 1542	34951 2184 5617 924	99271 3723 7619 9305	257580 7449 13236 10229
5	Балансова вартість основних засобів на початок IV кварталу (п.4- п.4а+п.4б-п.4в IV квартал а) нараховано амортизації (п.5хп. 1/100) б) витрати на формування об'єктів основних засобів в) виведені із експлуатації основні засоби	) 121816 1523	37460 2341	93862 3520	253138 7384
6	Балансова вартість основних засобів на кінець року (початок І кварталу наступного року) (п.5- п.5а+ п.5б- п.5в)	120293	35119	90342	245754
7	Нараховано амортизації за рік (п.2а+п.3а+п.4а+п.5а)	6207	9180	14212	29599

Амортизація основних засобів груп 2 і 3 провадиться до досягнення балансовою вартістю групи нульового значення.

При податковому методі нарахування амортизації підприємство може самостійно прийняти рішення про застосування прискореної амортизації основних засобів групи 3 за такими нормами (у розрахунку на календарний рік):

1-й рік експлуатаїрї— 15 відсотків;

2-й рік експлуатації — ЗО відсотків;

3-й рік експлуатації— 20 відсотків;

4-й рік експлуатації— 15 відсотків;

5-й рік експлуатації— 10 відсотків:

6-й рік експлуатації — 5 відсотків;

1-й рік експлуатації— 5 відсотків. ■ Зазначене рішення не може бути прийняте підприємствами, що випускають продукцію (роботи, послуги), ціни (тарифи) на які встановлюються (регулюються) державою або які визнані такими, що займають монопольне становище на ринку, які застосовують щорічну індексацію балансової вартості основних засобів на індекс інфляції.

-щ! Приклад. Первісна вартість об'єкта основних засобів становить 483.S6 грн. Об'єкт знаходиться в експлуатації 2 й рік. Річна норма амортизації — 30 "о. Річна сума амортизації 48386 х ЗО : 100 = 14515,80 гри. Щомісячна сума амортизації і витрати підприємства у поточному році будуть становити 14515,80 гри. : 12 = 1209,65 грн.

Для нарахування амортизації основних засобів при визначенні витрат, підприємства з податкового методу нарахування амортизації можуть використати:

• норми амортизації (в розрахунку на рік)

• група 1 — 1,25x4 = 5,6%

• група 2 — 6,25 х 4 = 25,0 %

• група 3 — 3,75 х 4 = 15,0 %

• принцип розподілу основних засобів на 3 групи;

• модель застосування норм амортизації до залишкової вартості основних засобів.

Й Приклад. Залишкова (балансова) вартість об'єкта основних засобів групи 2 на початок року становила 25150 грн. Річна норма амортизації — 25 %. Річна сума амортизації 25150 х 25 : 100 = 6287,50 грн. Щомісячна сума амортизації і витрати підприємства у поточно* му році буде становити 6287,50 грн. : 12 = 523,96 грн.

Порівняльна характеристика методів амортизації відповідно до їх можливостей наведена в табл. З.2.8.

Таблиця 3.2.8 Характеристика методів нарахування амортизації відповідно до їх методичних можливостей

№ з/п	Мета амортизації	Метод амортизації
1	Списати основні засоби якнайшвидше	Прискореного зменшення залишкової ва ртості
2	Використовувати найпростіші розраху нки	Прямолінійний
3	Використовувати єдину методику формування витрат для визначення прибутку з метою оподаткування і прибутку для оцінки ефективності господарської діяльності	Податковий
4	Нарахувати велику суму амортизації у перші роки використання об'єкта осію впих засобів	Зменшення залишкової вартості або кумуляти вний
5	Коли об'єкт амортизації використовується нерівномірно, в міру виробничої потреби, і є впевненість у тому, що моральний знос таких об'єктів не випереджатиме фізичний знос	Виробничий

218

219

Вартість основних засобів в розмірі амортизаційних відрахувань переходить на витрата (об'єкти) господарської діяльності за розрахунками, наведеними в табл. 3.2.9 3.2.14. При цьому амортизацію основних засобів нараховують щомісяця. Базою для фактичного нарахування амортизації є склад основних засобів, що лічаться на підприємстві на початок року. Підсумок місячної амортизації за центрами витрат за розрахунком станом 31.12 кожного року (табл. 3.2.9) та розрахунком за січень (табл. 3.2.11) формує загальні втрати підприємства за січень місяць наступного року.

Місячну суму амортизації в наступні місяці коригують за змінами в складі основних засобів протягом минулого місяця (табл. 3.2.10). При цьому до нарахованої амортизації за попередній місяць додають суму амортизації на основні засоби, що надійшли, і віднімають суму амортизації на основні засоби, що вибули.

Для визначення амортизаційних відрахувань за об'єктами основних засобів з виробничим методом нарахування амортизації складають щомісяця окремий розрахунок (табл. 3.2.11).

Щомісяця, окремо січень і наступні місяці на підставі розрахунків (табл. 3.2.9-3.2.11) складають відомості нарахованої амортизації для формування витрат за об'єктами господарської діяльності (табл. 3.2.12-3.2.14).

220

Розрахунок амортизації за об'єктами основних засобів

(крім об'єктів з виробничим методом нарахування амортизації)

та центрами витрат станом на 31.12. року

Таблиця 3.2.9

Об 'сктн основ них засобів

Вартість об 'єкта, грн.

Знос, гри.

Строк корисного використання об 'єкта, місяців

Річна сума амортизації, грн.

Місячна сума амортизації, гри.

Шифр центру витрат

назва

шифр

первісна (переоцінена)

залишкова (балансова)

ліквідаційна

амортизаційна

нормативний

фактичний

очікуваний

1

2

3

4

5

6=3-5

7=3-4

8

9

1С) 8-9

11

12 11:'12)

ІЗ

23001) 1

Примітки. Підсумок місячної суми амортизації здійснюється за центрами витрат

Розрахунок амортизації за об'єктами о .повних засобів, які стали придатні для корисного використання і вибувшими у

(місяць)

Таблиця 3.2.10 . 200_ року

Об єкши основ них засобів

Зміни за об'єктами основних засобів

Місячна сума амортизації, гри.

що надійшли

Річна сума амортизації, грн.

що вибули (закінчився строк амортіації)

збільшення (+) за об 'ежта- MII. ЩО надійшли

зменшення (-). за вибувшими об ек-тами

Шифр центру витрат

назва

шифр

вартість, грн.

строк корисного використання, МІС.

вартість, грн.

знос, гри.

первісна

ліквідаційна

амортизаційна

первісна

залишкова (балансова)

амортизаційна

ліквідаційна

1

2

3

4

5=3-4

6

7

8

9

10

11=8-10

12-8-9

13-7:(12

14

15

23(1001

Примітка. Підсумок місячної суми амортизації здінснюсіься за центрами втрат

Таблиця 3.2.13 місяць

Таблиця 3.2.11 Розрахунок амортизаційних відрахувань за об'єктами основних засобів з виробничим методом нарахування амортизації у 200_ року

імісяць)

Об 'гжппі основних засобів назва ніифр		Ставка амортизації на одиницю робіт	Обсяг робіт за місяць	Сума амортизац її, грн.	Шифр центру витрат
1	2	3	4	5=3x4	6
					230001

Примітка: Підсумок місячної суми амортизації здійснюється за кожнім центром витрат.

Таблиця 3.2.12 Відомість нарахування амортизації за січень місяць 200 року

Центри витрат		Нараховано амортизації за розрахункам.		грн.
назва	шифр	станом на 31.12	за січень місяць щодо об 'сктів основних засобів з виробничим методом нарахування амортизації		разом
1	2	3	4		5= 3+4
	230001

Примітка: Підсумок місячної суми амортизації здійснюється за кожним центром витрат.

Відомість нарахування амортизації за

(крім січня місяця) за 2000_ року

Центри витрат	Нараховано амортизації, крім об 'єктів основних засобів ? виробничим методам нарахування амортх>зації, грн.			Нараховано амортизації за основними засобами з виробничим методом нарахування амортизації, гри.	Нараховано амортизації у звітному місяці, грн.
назва шифр	за минути місяць	коригування нарахованої амортизації за основними засобами, за якими відбулися зміни в минулому місяці
		надійний (Л~) вибучи (-)
1 2	3	4	5	6		7=3+4-5+6
230001

Примітка: Підсумок місячної суми амортизації здійснюється за кожним центром вшрат.

222

Визначені суми амортизації за центрами витрат розподіляються за об'єктами калькуляції готової продукції, робіт, послуг (табл. 3.2.14).

Таблиця 3.2.14 Розподіл амортизації за об'єктами калькуляції центру витрат у місяці 200 року

Найменування об екта калькуляції	База дія розподілу амортизації	Сума амортизації, грн.
1	2	3

Сума визначеної амортизації формує витрати господарської діяльності підприємства в сфері операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Витрати підприємства при використанні малоцінних необоротних матеріальних активів можуть формуватись із застосуванням наступних методів нарахування амортизації:

1. У першому місяці використання об'єкта витрати формують ся в сумі 50 % його вартості, що амортизується, а решта 50 % форму ють витрати у місяці вилучення об'єкта з активів.

Наприклад, підприємство для здійснення господарської діяльності почало використовувати у червні місяці 2002 року об'єкти малоцінних матеріальних необоротних активів на суму 62 тис. грн., амортизаційною вартістю 60 тис. грн. У зв'язку з цим витрати підприємства, як наслідок використання активів у червні місяці 2002 року будуть становити ЗО тис. грн., і відповідно в майбутньому, у місяці вилучення їх з активів решта ЗО тис. грн.

2. У першому місяці використання об'єкта на виграти підприємства відноситься 100% його вартості. За вище наведеним прикладом витрати підприємства, як наслідок використання активів у червні місяці 2002 року будуть становити 62 тис. грн.

Формування витрат підприємства від участі в господарській діяльності нематеріальних активів здійснюється протягом строку їх корисного використання, як правило прямолінійним методом. Наприклад, підприємство у липні 2002 р. в господарській діяльності почало використовувати нематеріальний активи амортизаційною вартістю 36 тис. гри., з визначеним строком корисного використання 6 років. Щомісяця, на протязі 72 місяців (6 х 12) витрати підприємства будуть формуватись в сумі 500 грн. (36 : 72).

При використанні основних засобів у підприємства також виникають пот очні витрати на їх поліпшення в процесі технічного догляду, обслуговування, поточного і капітального ремонту.

223

Технічний догляд і обслуговування основних засобів с складовою часшною тсхиолої ічпої о процесу і передбачає виконання робіт на працюючих об'єктах по підтриманню їх в робочому етапі, дія забезпечення процесу господарської діяльності.

Поточний ремонт виконується при необхідності усунення дрібних неполадок і попередження прогресуючого фізичного спрацювання поза технологічним процесом з використанням запасних частин, деталей, вузлів та інших матеріалів.

Капітальний ремонт вимагас геликих одночасних витрат для відновлення нормального фізичного стану об'єкта шляхом заміни конструктивних елементів основних засобів.

Загальний розмір втрат на ремонпю-техпічпе обслуговування діючих засобів праці залежить від кількості ремонрв протягом фактичного строку їх модернізації та від собівартості долгого ремонту. Скорочення кількості ремонтів можна досягти, зби.ыгу очи фізичну довговічність устаткування та визначаючи раціональні строки його експлуатації. Головним напрямком зниження собівартості ремонтних робіт є організаційна оптнмізація їх виконання: власними ремонтними службами підприємства; підприємствами фірмового сервісу; спеціалізованими підрядними підприємствами.

При оренді основних засобів у суб'єкта господарювання виникають витрати в розмірі орендної плати, яка встановлюється договором оренди між орендодавцем та орендарем.

ДОГОВІР ОРЕНДИ ОБЛАДНАННЯ м. Житомир "20" березня 2002 р. ОРЕНДОДАВЕЦЬ: Товариство з обмеженою відповідальністю "Промінь", в особі директора Ковальчука Віктора Павловича, що діє на підставі Статуту, з однієї сторони, і ОРЕНДАР: Товариство з обмеженою відповідальністю "Зоря", в особі Генерального директора Паламарчука Андрія Анатолійовича, що діє на підставі Статуту, з іншої сторони, уклали цей Договір про таке: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ ОРЕНДОДАВЕЦЬ передає, а ОРЕНДАР приймає в тимчасове володіння і користування таке обладнання (далі — орендоване майно):