- •Общие положения
- •Список принятых сокращений
- •Введение
- •Анализ развития системы бюджетного учета и отчетности
- •Развитие бюджетного учета в ссср
- •Развитие бюджетного учета и отчетности в России в постсоветский период (1990 – 2004 гг.)
- •Существенные характеристики бюджетного учета и отчетности в дореформенный период (2000 – 2004 гг.)
- •Объекты и субъекты учета
- •Назначение бюджетной отчетности
- •План счетов и технология обработки учетной информации
- •Глава 1. Основные средства и другие долгосрочные вложения;
- •Признание имущества и обязательств
- •Оценка имущества и обязательств
- •Метод учета доходов и расходов
- •Формирование финансового результата
- •Анализ новой системы бюджетного учета и отчетности
- •Новые требования к системе бюджетного учета и отчетности
- •Реформа бюджетного процесса
- •Всеобъемлемость и достоверность отчетности
- •Публичность отчетности
- •Принятие макроэкономических решений на основании бюджетной отчетности и Руководство сгф
- •Соответствие бюджетной отчетности мсфогс
- •Существенные характеристики новой системы бюджетного учета и отчетности
- •Объекты и субъекты учета
- •Назначение бюджетной отчетности
- •План счетов и технология обработки учетной информации
- •Признание имущества и обязательств
- •Оценка имущества и обязательств
- •Метод учета доходов и расходов
- •Формирование финансового результата
- •Сравнительный анализ требований мсфогс, сгф и днсбу
- •Назначение финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с мсфогс, сгф и днсбу
- •Бюджетная отчетность
- •Учет основных средств и непроизведенных активов
- •Учет нематериальных активов
- •Учет материальных запасов
- •Учет денежных средств
- •Учет финансовых вложений
- •Учет дебиторской задолженности
- •Учет обязательств
- •Учет доходов
- •Учет расходов
- •Учет чистых активов (финансового результата)
- •Решенные задачи и направления дальнейшего развития бюджетного учета и отчетности
- •Соответствие правил учета задачам бюджетного учета и сближение с международными стандартами
- •Совершенствование нормативно-правовой базы бюджетного учета и отчетности
- •Регулирование бухгалтерского учета в российской и международной практике
- •Международный опыт регулирования системы бюджетного учета и отчетности
- •Общие подходы к учету государственных финансов в развитых странах
- •Опыт реформирования системы бюджетного учета Французской Республики
- •Опыт регулирования бухгалтерского учета в коммерческих организациях в России
- •Область регулиро-вания
- •Действующая система нормативного регулирования бюджетного учета и отчетности в России
- •Предложения по совершенствованию системы нормативного регулирования бюджетного учета и отчетности в России
- •Предложения по реформированию системы нормативного регулирования бюджетного учета и отчетности
- •Инструмент регулирования
- •Предложения по внесению изменений в Федеральный закон «о бухгалтерском учете» и в Бюджетный кодекс
- •Предложения по разработке Концепции бюджетного учета и отчетности и Стандартов бюджетного учета и отчетности
- •Предложения по внесению изменений в инструкции по бюджетному учету и отчетности
- •Предложения по разработке ведомственных инструкций по бюджетному учету и отчетности
- •Предложения по текущему разъяснению норм бюджетного учета и отчетности
- •Требования к Концепции бюджетного учета и отчетности и порядок ее применения
- •Обоснование требований предлагаемой Концепции бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации
- •Применение норм Концепции при разработке Стандартов бюджетного учета и отчетности
- •Применение норм Концепции при формировании, аудите и понимании пользователями бюджетной отчетности
- •Применение норм Концепции в учетной практике при отсутствии соответствующих норм в Стандартах бюджетного учета и отчетности
- •Применение норм Концепции при разработке и принятии иных нормативных документов в области бюджетного учета и отчетности
- •Заключение
Назначение бюджетной отчетности
В соответствии с пунктом 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Отчетность об исполнения бюджетов
Статьей 241 «Отчетность об исполнении бюджета» Бюджетного кодекса закреплены следующие нормы в отношении отчетности об исполнении бюджетов:
отчетность об исполнении бюджетов формируется по единой методологии, установленной Правительством Российской Федерации;
сбор, свод, составление и представление отчетности об исполнении бюджетов осуществляется уполномоченным исполнительным органом;
отчетность об исполнении бюджетов может быть оперативной, ежеквартальной, полугодовой и годовой;
ежеквартальную, полугодовую и годовую отчетность об исполнении бюджетов уполномоченный исполнительный орган представляет в соответствующие представительный и контрольный органы, а также в Федеральное казначейство;
годовая отчетность об исполнении бюджета подлежит утверждению представительным органом;
муниципальные образования представляют сведения об исполнении местных бюджетов в Госкомстат России.
Законодательные нормы подготовки и рассмотрения отчетов об исполнении бюджетов установлены также статьями 271 и 272 Бюджетного кодекса. Так, пунктом 1 статьи 271 определено, что отчет об исполнении бюджета готовит орган, исполняющий бюджет, на основании отчетов главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств. Отчет об исполнении бюджета рассматривается в органе исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органе местного самоуправления и представляется в соответствующий представительный орган.
Пунктом 2 статьи 272 установлено, что отчет об исполнении бюджета должен быть составлен в соответствии с той же структурой и бюджетной классификацией, которые применялись при утверждении бюджета.
В соответствии с пунктом 1 Инструкции от 17 февраля 1999 г. № 15н основными задачами бухгалтерского учета исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов являлись:
формирование полной и достоверной информации об исполнении федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;
обеспечение контроля за соблюдением законодательства по использованию средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;
обеспечение составления необходимой отчетности для исполнительных и представительных (законодательных) органов власти соответствующего уровня;
обеспечение информацией, необходимой иным внутренним и внешним пользователям.
При этом Инструкция от 17 февраля 1999 г. № 15н содержит указания о порядке формирования бухгалтерского баланса по результатам исполнения бюджета. Бухгалтерский баланс составляется на основании данных Главной книги по субсчетам единого плана счетов. В Инструкции от 17 февраля 1999 г. № 15н приведены формы бухгалтерских балансов исполнения бюджета субъекта Российской Федерации и исполнения местного бюджета.
Как указывалось в разделе IV данной инструкции, к бухгалтерскому балансу должен прилагаться отчет об исполнении бюджета, отражающий кассовое исполнение бюджета отчетного года в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации. Таким образом достигалась сопоставимость показателей бюджета и отчета о его исполнении. Формы отчетов об исполнении бюджетов всех уровней утверждались Минфином России.
Инструкцией от 15 марта 2001 г. № 23н было установлено, что годовой отчет об исполнении консолидированного бюджета составляется в структуре кодов бюджетной классификации Российской Федерации.
В состав годовой отчетности об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации включались следующие формы:
баланс исполнения консолидированного бюджета;
отчет об исполнении консолидированного бюджета;
сводный отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях
справка об основных средствах и материалах в бюджетных учреждениях;
справка о состоянии кредиторской задолженности в бюджетных учреждениях;
отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам в бюджетных учреждениях.
Отчет составляется на основе консолидации данных бухгалтерских отчетов об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации и бухгалтерских отчетов об исполнении местных бюджетов. Отчет представляется в Минфин России.
Одновременно с отчетом в Главное управление федерального казначейства Минфина России представляются в бумажном виде следующие материалы:
акт сверки расчетов по межбюджетным отношениям;
акт сверки расчетов по бюджетным ссудам субъектам Российской Федерации;
справка о состоянии задолженности по финансовым обязательствам бюджета субъекта Российской Федерации перед Российской Федерацией;
пояснительная записка.
Приказом от 29 декабря 2001 г. № 122н была введена форма ежемесячного отчета об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и инструкция по его составлению и представлению. Отчет об исполнении консолидированного бюджета составлялся в структуре кодов доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджета бюджетной классификации и представляется в Минфин России.
В состав отчета включались следующие документы:
отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации;
справочная таблица к отчету об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации;
пояснительная записка к отчету об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации.
Таким образом, отчетность об исполнении бюджетов предназначался как для внутренних, так и для внешних пользователей. Отчетность предназначалась как для контроля за исполнением бюджетов, так и для целей консолидации. В отчетности представлялась информация только об исполнении бюджета, т.е. о денежных потоках – поступлениях, выбытиях и связанных с ними расчетах и остатках средств. Информация о наличии имущества и обязательств, имеющихся у публично-правового образования, в отчетности не представлялась.
Отчетность в бюджетных учреждениях
Бюджетные учреждения составляли отчетность в соответствии с Инструкцией от 15 июня 2000 г. № 54н
Бухгалтерская отчетность представлялась вышестоящему распорядителю бюджетных средств, главные распорядители (распорядители) средств бюджета на основании представленной бухгалтерской отчетности составляют сводную бухгалтерскую отчетность для представления ее органу, ответственному за исполнение бюджета соответствующего уровня (главному распорядителю).
В состав годовой бухгалтерской отчетности учреждения включались следующие формы:
Баланс исполнения сметы доходов и расходов – ф. 1 (код 0503001) со справкой о движении сумм финансирования из бюджета;
Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам – ф. 1-1 (код 0503003);
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам – ф. 2 (код 0503004);
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте;
Отчет о доходах и расходах целевого бюджетного фонда;
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по дополнительным источникам бюджетного финансирования учреждений, находящихся за пределами Российской Федерации;
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам – ф. 4 (код 0503005);
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по средствам бюджета Союзного государства на территории Российской Федерации;
Отчет о движении основных средств - ф. 5 (код 0503051);
Отчет о движении материальных запасов - ф. 6 (код 0503053);
Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях - ф. 15 (код 0503078);
Справка о полученном финансировании из федерального бюджета;
Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета;
Сводная справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета;
Справка о перечислении средств в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации (по разделу 21).
В квартальной бухгалтерской отчетности учреждения отсутствовали отчеты о движении основных средств, о движении материальных запасов и отчет о недостачах и хищениях.
В составе годовой и квартальной бухгалтерской отчетности учреждения представляли также объяснительную записку об исполнении сметы доходов и расходов.
Главные распорядители (распорядители) средств бюджета рассматривали и утверждали годовые бухгалтерские отчеты и балансы учреждений и организаций, находящихся в их ведении.
Пунктом 22 Инструкции от 15 июня 2000 г. № 54н было предусмотрено, что главные распорядители (распорядители) средств бюджетов составляли на основании представленной им годовой и квартальной бухгалтерской отчетности учреждений и организаций, находящихся в их введении, а также годовой и квартальной бухгалтерской отчетности по своим сметам доходов и расходов сводную годовую и квартальную бухгалтерскую отчетность. При этом сводные балансы составлялись в целом по главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета; отчеты об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и отчеты об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте составлялись в разрезе полученных средств бюджета по прямым получателям, разделам и подразделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, классификации целевых статей и видов расходов бюджетов.
Главные распорядители представляли сводную отчетность в орган, исполняющий бюджет. Так, главные распорядители средств федерального бюджета представляли сводную бухгалтерскую отчетность в Федеральное казначейство и в соответствующие департаменты Минфина России по принадлежности.
В рассматриваемый период отчетность бюджетных учреждений, сводная отчетность в целом по главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета не была публичной и предназначалась для контроля вышестоящим органом (собственником) за сохранностью имущества в учреждении, а также за правомерностью (в т.ч. целевым использованием) бюджетных и внебюджетных средств.