10. Учет доходов

Налоговые доходы

Требования МСФОГС

Выделение данной статьи в Отчете о результатах финансовой деятельности Субъекта государственного сектора предусмотрено МСФОГС 1 «Представление финансовой отчетности». Статья «Налоги» отражается в составе статьи «Операционный доход».

Состав доходов, отражаемых по данной статье, их признание и оценка МСФОГС 1 и МСФОГС 9 не регламентируются.

Требования СГФ

Налоговые доходы, составляющие основную долю доходов многих государственных единиц, формируются из обязательных трансфертов сектору государственного управления. Определенные виды обязательных трансфертов, такие как штрафы, пени и большинство взносов/отчислений на социальное обеспечение, не включаются в налоговые доходы. Возвраты и корректировки ошибочно взысканных налоговых доходов имеют вид операций, уменьшающих чистую стоимость активов той государственной единицы, которая взимает соответствующий налог. При более точном определении они являются поправками, которые позволяют скорректировать избыточное увеличение чистой стоимости активов, ранее отраженное в учете. Как таковые, эти операции считаются отрицательными доходами.

Налоги и другие обязательные трансферты должны отражаться в учете тогда, когда имеют место деятельность, операции или другие события, в результате которых образуются требования органа государственного управления по налогам или другим платежам. Это время не обязательно является временем наступления налогооблагаемого события. Например, обязательство по уплате налога на прирост капитала обычно возникает при продаже актива, а не при повышении его стоимости.

Требования ДНСБУ

В соответствии с Инструкцией от 21 января 2005 г. № 5н в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) по строке «Налоговые доходы» отражается сумма налоговых доходов по данным счета 040101110 «Налоговые доходы».

Различия

Согласно Инструкции от 21 января 2005 г. № 5н в форме Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) данные по строке «Налоговые доходы» отражаются по методу начисления. Следовательно, методом учета доходов в соответствии с ДНСБУ как и МСФОГС является метод начисления. Таким образом, в целом представление информации в части налоговых доходов согласно МСФОГС, СГФ и ДНСБУ совпадает.

Прочие операционные валовые доходы

Требования МСФОГС

Выделение данной статьи в Отчете о результатах финансовой деятельности Субъекта государственного сектора предусмотрено МСФОГС 1 «Представление финансовой отчетности». Статья «Прочие операционные валовые доходы» отражается в составе статьи «Операционный доход». В части операционных валовых доходов, полученных от обменных операций, действует МСФОГС 9 «Валовой доход от обменных операций», в части операционных валовых доходов, полученных по договорам подряда, действует МСФОГС 11 «Договоры подряда».

Валовой доход в соответствии с МСФОГС 9 – это валовой приток экономических выгод или сервисного потенциала за время отчетного периода, который ведет к увеличению чистых активов/капитала, помимо роста, обусловленного вкладами собственников.

В соответствии с МСФОГС 9 валовой доход должен измеряться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения. Сумма валового дохода, возникающего от операции, обычно определяется договором между Субъектом и покупателем или пользователем актива или услуги. Причем справедливая стоимость полученного или ожидаемого к получению возмещения определяется с учетом суммы любых торговых скидок или скидок с объема, предоставляемых Субъектом при покупке определенного количества активов. Если поступление денежных средств или их эквивалентов отсрочено, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или ожидаемой к получению номинальной суммы денежных средств. Если при этом договор реально представляет собой финансовую операцию, справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием всех будущих поступлений с помощью вмененной ставки процента, которая является наиболее надежно определяемой величиной из следующих:

• преобладающей ставки для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности;

• процентной ставки, применение которой в качестве дисконта к номинальной сумме финансового инструмента позволяет получить текущие продажные цены товаров или услуг при оплате их денежными средствами.

Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается в таком случае в качестве процентного дохода.

Когда результат операции, предполагающей предоставление услуг, может быть надежно оценен, валовой доход, связанный с операцией, должен признаваться с учетом степени завершенности операции на отчетную дату. Результат операции в соответствии с МСФОГС 9 может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:

• величина валового дохода может быть надежно оценена;

• существует вероятность того, что экономические выгоды или сервисный потенциал, связанные с операцией, поступят Субъекту;

• степень завершенности операции по состоянию на отчетную дату может быть надежно оценена;

• затраты, понесенные в связи с операцией и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надежно оценены.

Если возникает неопределенность по поводу инкассации суммы, уже включенной в валовой доход, то недобираемая сумма или сумма, вероятность погашения которой перестала существовать, признается скорее как расход, а не как корректировка суммы первоначально признанного валового дохода.

МСФОГС 9 содержит критерии признания валового дохода в случаях совершения операций с товарами и услугами. Так, при предоставлении услуг Субъект обычно способен произвести надежные оценки валового дохода только после того, как он договорится с другими сторонами, участвующими в операции по следующим вопросам:

• права взыскания каждой стороны в отношении услуги, которая должна быть предоставлена и получена сторонами;

• возмещение, подлежащее обмену;

• порядок и условия взаиморасчетов.

Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, валовой доход должен признаваться только на величину признанных возмещаемых расходов

Валовой доход от продажи товаров в соответствии с МСФОГС 9 должен признаваться, когда удовлетворяются следующие условия:

• Субъект перевел на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

• Субъект больше не участвует ни в распоряжении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, ни в осуществлении реального владения проданными товарами;

• величина валового дохода может быть надежно оценена;

• существует вероятность того, что экономические выгоды или сервисный потенциал, связанные с операцией, поступят Субъекту;

• понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.

Если субъект сохраняет за собой значительные риски, связанные с правом собственности, операция не является продажей и валовой доход по ней не признается. МСФОГС 9 определяет условия, при которых Субъект может сохранять за собой значительные риски, связанные с правом собственности. К таким условиям относятся следующие:

• когда субъект сохраняет за собой ответственность за неудовлетворительные результаты, не покрываемые стандартными гарантийными обязательствами;

• когда получение валового дохода от конкретной продажи зависит от получения валового дохода покупателем в результате продажи им товаров (например, в том случае, если государственное издательство распространяет в школах учебный материал через продажу или на основе возмещения);

• когда товары отгружены с условием установки, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен субъектом;

• когда покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в контракте купли-продажи, и у субъекта нет уверенности в получении дохода.

Требования СГФ

Классификация, предусмотренная СГФ, содержит лишь доходы в виде налогов, социальных взносов, грантов и прочих доходов. СГФ не классифицирует доходы как операционные и неоперационные.

Требования ДНСБУ

В соответствии с Инструкцией от 21 января 2005 г. № 5н в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) имеются статьи, содержание которых аналогично статье «Прочие операционные валовые доходы» Отчета о результатах финансовой деятельности по МСФОГС. К таким статьям относятся:

• «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» в части сумм, отраженных по кредиту счета 040101130;

• «Доходы от реализации активов» в части выручки от реализации готовой продукции, отраженной по кредиту счета 040101172.

Однако указанные показатели не отражены как неоперационные, а напротив, формируют чистый операционный результат.

По строке «Доходы будущих периодов» Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) отражаются суммы, начисленные заказчикам за выполненные и сданные им отдельные этапы работ и не относящиеся к доходам текущего отчетного периода.

Различия

СГФ и ДНСБУ не классифицирует доходы на операционные и неоперационные, в отличие от МСФОГС.

В соответствии с ДНСБУ по строке «доходы от реализации активов» Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) доходы и расходы, в том числе связанные с продажей готовой продукции, отражаются свернуто. МСФОГС 1 не допускает взаимозачета валовых доходов и валовых расходов, за исключением следующих случаев:

• МСФОГС требует или разрешает это;

• прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных операций и других событий, не являются существенными.

В Отчете о результатах финансовой деятельности не приводятся данные о доходах будущих периодов в отличие от Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121). По строке «Доходы будущих периодов» Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) отражаются суммы, начисленные заказчикам за выполненные и сданные им отдельные этапы работ и не относящиеся к доходам текущего отчетного периода. Необходимо отметить, что отдельные этапы выполненных работ чаще всего имеют место при учете работ по договору подряда в соответствии с МСФОГС 11. Признание выручки и расходов по договорам подряда осуществляется согласно МСФОГС 11 в порядке, отличном от изложенного ДНСБУ. Учет ведется на специальном счете контракта, при этом в Отчете о результатах финансовой деятельности отражаются выручка и затраты, рассчитываемые исходя из стадии завершенности контракта, а также его прибыльности или убыточности, а в Отчете о финансовом положении формируется дебиторская или кредиторская задолженность по контракту. При этом счет доходов будущих периодов для учета контрактов в МСФОГС не применяется.

Прочие доходы и расходы

Требования МСФОГС

Выделение данной статьи в Отчете о результатах финансовой деятельности Субъекта государственного сектора предусмотрено МСФОГС 1 «Представление финансовой отчетности». Статья «Прочие доходы и расходы» отражается вне статьи «Операционный доход». В части прочих доходов, полученных от предоставления имущества Субъекта в аренду, действует МСФОГС 13 «Аренда».

Требования СГФ

Помимо налогов, взносов/отчислений на социальные нужды и грантов доходы включают другие доходы: доходы от собственности, доходы от продажи товаров и услуг и разные прочие виды доходов.

Требования ДНСБУ

В соответствии с Инструкцией от 21 января 2005 г. № 5н в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) имеются статьи, содержание которых аналогично статье «Прочие доходы и расходы» Отчета о результатах финансовой деятельности по МСФОГС. К таким статьям относятся:

• «Доходы от собственности» в части начисленных процентов по депозитным счетам Субъекта в банке и по предоставленным из бюджета бюджетным ссудам, кредитам, государственным кредитам;

• «Доходы от переоценки активов» в части курсовых разниц и доходов/расходов от переоценки активов, относящихся в соответствии с МСФОГС к запасам;

• «Прочие доходы», по которой в соответствии с Инструкцией от 26 августа 2004 г. № 70н отражаются доходы, возникающие при выявлении в ходе инвентаризации излишков непроизведенных активов, основных средств и материальных запасов, при безвозмездном получении активов и при получении (безвозмездном) специального оборудования для выполнения специальных заказов;

• «Прочие расходы», по которой в соответствии с Инструкцией от 26 августа 2004 г. № 70н отражаются расходы, возникающие при списании задолженности по предоставленным бюджетным ссудам, кредитам и государственным кредитам, а также при перечислении сумм по государственным имущественным гарантиям, по которым не возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику;

• «Чрезвычайные доходы от операций с активами» в части доходов (в соответствии с Инструкцией от 26 августа 2004 г. № 70н) от списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

• «Доходы от реализации активов» в части доходов и расходов, не связанных с продажей готовой продукции и объектов основных средств.

По статье «Доходы от реализации активов» Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) отражаются в соответствии с Инструкцией от 26 августа 2004 г. № 70н как доходы, так и расходы, связанные с продажей инвестиций, а также суммы списанных недостач и хищений и возмещений данных недостач основных средств, нематериальных активов и материальных запасов, стоимость материальных запасов, полученных в результате ликвидации объектов основных средств и остающихся в распоряжении учреждения и т.п.

Различия

На счете 040101120 «Доходы от собственности» в соответствии с Инструкцией от 26 августа 2004 г. № 70н учитываются как процентные доходы, так и штрафы и пени по предоставленным из бюджета бюджетным ссудам, кредитам, государственным кредитам. В соответствии с МСФОГС 1 и МСФОГС 9 штрафы и пени должны отражаться в статье «Пошлины, штрафы, неустойки и лицензионные сборы» Отчета о результатах финансовой деятельности.

В соответствии с Инструкцией от 26 августа 2004 г. № 70н по статье «Доходы от реализации активов» Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) доходы и расходы отражаются свернуто. МСФОГС 1 не допускает взаимозачета доходов и расходов, за исключением следующих случаев:

• МСФОГС требует или разрешает это;

• прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных операций и других событий, не являются существенными.

Пошлины, штрафы, неустойки и лицензионные сборы

Требования МСФОГС

В целях подготовки данной статьи отчета о финансовом положении следует руководствоваться требованиями МСФОГС 1 «Представление финансовой отчетности», кроме того, в части признания доходов по лицензионным сборам следует руководствоваться требованиями МСФОГС 9 «Валовой доход от обменных операций».

Кроме того, по вопросам, не раскрытым в МСФОГС 1 и МСФОГС 9, следует руководствоваться МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 18 «Выручка» (в части доходов по лицензионным сборам).

Определение лицензионных сборов приведено в МСФОГС 9.

Лицензионные платежи (роялти) - плата за использование долгосрочных активов субъекта, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения.

Непосредственно определений пошлин, штрафов и неустоек в МСФОГС 9 не приведено, однако данным стандартом вводятся понятия «обменных» и «необменных» операций. В частности согласно МСФОГС 9 Субъекты сектора государственного управления могут получать доход от обменных и необменных операций. Обменная операция является такой операцией, при которой субъект получает активы или услуги или погашает обязательства и передает в обмен непосредственно другой стороне приблизительно равную стоимость (в основном в виде товаров, услуг или возможности использования активов). Примерами обменных операций могут служить закупка или продажа товаров или услуг; или аренда основных средств - по рыночным расценкам.

Различие между валовыми доходами от обменных и необменных операций состоит скорее в их существе, а не в форме. Примерами необменных операций могут служить операции, приносящие валовой доход в результате использования суверенных властных полномочий (например, прямые или косвенные налоги, пошлины и штрафные сборы), гранты и субсидии.

В МСФОГС 9 указано, что данный стандарт не относится к валовому доходу, полученному от необменных операций.

Валовой доход, возникающий от использования другими сторонами активов субъекта, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, должен признаваться когда:

• существует вероятность того, что экономические выгоды или сервисный потенциал, связанные с операцией, поступят субъекту; и

• величина валового дохода может быть надежно оценена.

Согласно МСФОГС 9 валовой доход должен признаваться с использованием следующих методов учета: лицензионные платежи должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора.

Пошлины, штрафы, неустойки и лицензионные сборы учитываются в составе статьи Отчета о финансовых результатах «Пошлины, штрафы, лицензии».

Требования СГФ

Штрафы и пени являются обязательными текущими трансфертами, налагаемыми на институциональные единицы судами или квазисудебными органами за нарушения законов или административных норм. В данную категорию включаются также внесудебные соглашения. Неустойки представляют собой суммы, которые были внесены на депозит в пользу единицы сектора государственного управления вплоть до окончания судебного или административного разбирательства и переведены единице сектора государственного управления по решению, принятому в результате такого разбирательства.

Штрафы и пени, наложенные за нарушение действующих норм и определенные в качестве связанных с конкретным налогом, отражаются в учете вместе с этим налогом. Прочие штрафы и пени, которые могут быть определены в качестве связанных с налоговыми нарушениями, классифицируются как другие налоги.

Требования ДНСБУ

В соответствии с Инструкцией от 21 января 2005 г. № 5н по строке 050 Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) отражается сумма доходов, полученная от принудительного изъятия по данным счета 040101140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»;

Необходимо отметить, что в Инструкции от 26 августа 2004 г. № 70н отсутствует описание данного счета.

Кроме того, в соответствии с Инструкцией от 21 января 2005 г. № 5н по строке по строке 030 Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) отражается сумма доходов от собственности по данным счета 040101120 «Доходы от собственности»;

При этом согласно Инструкции от 26 августа 2004 г. № 70н начисление процентов, штрафов и пеней по предоставленным из бюджета бюджетным ссудам, кредитам, государственным кредитам осуществляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам» (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540) и кредиту счета 040101120 «Доходы от собственности».

Различия

Согласно МСФОГС в Отчете о результатах финансовой деятельности в составе операционных доходов предусмотрена статья «Пошлины, штрафы, неустойки и лицензионные сборы». В системе СГФ из общей совокупности доходов также должны быть выделены доходы в виде штрафов, пени и неустоек.

Согласно ДНСБУ в Отчете о финансовых результатах деятельности отдельной статьи «Пошлины, штрафы, неустойки и лицензионные сборы» не предусмотрено. Отдельные составляющие данной статьи входят в состав разных статей.

В МСФОГС и СГФ предусмотрено отражение пошлин, штрафов, неустоек и лицензионных сборов по методу начисления, соответствующая дебиторская задолженность на конец отчетного периода также формируется по методу начисления.

В ДНСБУ предусмотрено составление Отчета о финансовых результатах деятельности по методу начисления (ф. 0503121). Однако в Балансе исполнении бюджета (ф. 0503120), в целом составленному по методу начисления, присутствует ряд статей, учитываемых по кассовому методу, в частности в части счетов по учету средств на счетах бюджетов (соответственно - счета 020200000 и 0402000000). Таким образом, данные отчетные формы не сопоставимы в указанной части.

Трансферты от других субъектов государственного сектора

Требования МСФОГС

В целях подготовки данной статьи отчета о финансовом положении следует руководствоваться требованиями МСФОГС 1 «Представление финансовой отчетности», кроме того, в части признания доходов по лицензионным сборам следует руководствоваться требованиями МСФОГС 9 «Валовой доход от обменных операций».

Кроме того, по вопросам, не раскрытым в МСФОГС 1 и МСФОГС 9, следует руководствоваться МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 18 «Выручка» (в части доходов по лицензионным сборам).

Определение правительственных субсидий приведено в МСФОГС 20:

Правительственные субсидии – это помощь в форме передачи ресурсов субъекту в обмен на соблюдение, в прошлом или в будущем, определенных условий, связанных с операционной деятельностью субъекта.

Согласно МСФО 20 правительственные субсидии не должны признаваться до тех пор пока не будет существовать обоснованная уверенность, что

• субъект будет соответствовать условиям предоставления субсидий;

• субсидии будут получены.

Правительственные субсидии должны признаваться в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической основе.

Важно, чтобы правительственные субсидии признавались в качестве дохода в течение периодов, необходимых для сопоставления их с соответствующими расходами.

МСФО 20 подчеркивает, что в большинстве случаев периоды, в течение которых субъект признает затраты, связанные с правительственной субсидией, легко установить и, таким образом, в момент признания специфических расходов субсидии признаются как доходы в тех периодах, что и соответствующие расходы. Точно также субсидии, относящиеся к амортизируемым активам, обычно признаются как доход в течение тех периодов и в той пропорции, в которых начисляется амортизация данных активов.

Правительственная субсидия, которая предоставляется в качестве компенсации за уже понесенные расходы или убытки, или в целях оказания немедленной финансовой поддержки компании без каких-либо будущих соответствующих затрат, должна признаваться как доход периода, в котором она была получена.

Правительственная субсидия может принимать форму передачи неденежного актива, такого как земля и другие ресурсы, для использования субъектом. В этих обстоятельствах обычно оценивается справедливая стоимость неденежного актива, и как субсидия, так и актив учитываются по данной стоимости. Иногда применяется альтернативный подход, при котором и актив, и субсидия учитываются по номинальной величине.

Согласно МСФО 20 правительственные субсидии, относящиеся к активу, в том числе и неденежные субсидии по справедливой стоимости, должны быть представлены в балансе либо путем отражения субсидии в качестве доходов будущих периодов, либо путем ее вычитания для получения балансовой стоимости актива.

Согласно первому методу, субсидия учитывается как доходы будущих периодов, которые признаются в качестве дохода на систематической и рациональной основе в течение срока полезного использования актива.

Согласно другому методу, субсидия вычитается при расчете для получения балансовой стоимости актива. Субсидия признается доходом в течение срока полезного использования амортизируемого актива, путем уменьшения величины начисляемой амортизации, относимой на расходы каждый период.

При этом следует подчеркнуть, что покупка активов и получение связанных с этим субсидий может привести к возникновению значительных изменений в движении денежных средств компании. По этой причине и в целях отражения общей величины инвестиций в активы, такие изменения часто раскрываются как отдельные статьи в отчете о движении денежных средств, независимо от того, вычитается или нет субсидия из соответствующего актива при представлении в балансе.

Субсидии, относящиеся к доходу, иногда представляются в отчете о прибылях и убытках как поступления или отдельно, или в составе общей статьи, например, «Другие доходы»; при альтернативном варианте они вычитаются из соответствующих расходов при отражении их в отчете о прибылях и убытках.

Требования СГФ

Гранты представляют собой необязательные текущие или капитальные трансферты, получаемые государственной единицей от другой государственной единицы или от международной организации. Гранты классифицируются сначала по типу единицы, предоставляющей грант, а затем в зависимости от того, является ли этот грант текущим или капитальным.

В системе СГФ выделяются три источника грантов: гранты от правительств иностранных государств , гранты от международных организаций и гранты от других единиц сектора государственного управления. Последняя категория — гранты от других единиц сектора государственного управления — необходима только при составлении статистики по какому-либо подсектору сектора государственного управления. В противном случае эти операции при консолидации исключаются.

Стоимостная оценка грантов в натуральной форме должна производиться по текущим рыночным ценам. При отсутствии рыночных цен за стоимость должны приниматься явные издержки, понесенные в связи с предоставлением ресурсов, или суммы, которые были бы получены в случае продажи этих ресурсов. В некоторых ситуациях донор и получатель могут совершенно по-разному оценивать эту стоимость. В такой ситуации следует использовать стоимостную оценку с точки зрения донора.

Гранты отражаются в учете на тот момент, когда выполнены все требования и условия для их получения и когда институциональная единица получатель имеет безусловное требование на их получение. Определение данного момента времени может быть сложной задачей, поскольку существуют самые разные условия приобретения прав на получение этих грантов, которые имеют различную юридическую силу. В некоторых случаях потенциальный получатель гранта имеет законное право требования, когда выполнены определенные условия, такие как предшествующие расходы на конкретные цели или принятие конкретного законодательного акта. Во многих случаях получатель гранта не имеет требования к донору, и грант должен относиться на тот момент времени, когда производится платеж в денежной форме.

Требования ДНСБУ

В соответствии с Инструкцией от 21 января 2005 г. № 5н по строке 060 Отчета о финансовых результатах деятельности «Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям» отражается сумма безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов по данным счета 040101150 «Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов», которая формируется на основании сложения данных по счетам 040101151-040101153, соответственно указанных по строкам 061-063; в том числе:

• по строке 061 – сумма доходов от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по данным счета 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;

• по строке 062 – сумма доходов от перечислений наднациональных организаций и правительств иностранных государств по данным счета 040101152 «Доходы от перечислений наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

• по строке 063 – сумма доходов от перечислений международных финансовых организаций по данным счета 040101153 «Доходы от перечислений международных финансовых организаций».

Различия

В МСФОГС и СГФ определены момент признания в учете трансфертов.

Трансферты оцениваются в МСФОГС по справедливой стоимости, в СГФ – по рыночной стоимости, что в целом соответствует МСФОГС.

В ДНСБУ отсутствует пояснительная информация, касающаяся счетов 040101150-040101153 - данные счета упоминаются только в качестве корреспондирующих в разделах, посвященных материальным запасам, нефинансовым активам, расчетам с дебиторами по доходам.

Чрезвычайные статьи

Требования МСФОГС

В целях подготовки данной статьи отчета о финансовом положении следует руководствоваться требованиями МСФОГС 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФОГС 3 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике». В части раскрытия потоков денежных средств по чрезвычайным статьям следует руководствоваться требованиями МСФОГС 2 «Отчеты о движении денежных средств».

Кроме того, по вопросам, не раскрытым в МСФОГС 1, следует руководствоваться МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Определение чрезвычайных статей приведено в МСФОГС 1:

Чрезвычайные статьи представляют собой валовые доходы или расходы, возникающие вследствие событий или операций, которые четко отличаются от обычной деятельности субъекта, считаются случайными или нерегулярными и находятся вне сферы контроля или влияния субъекта.

В части момента признания и оценки чрезвычайных доходов и расходов Консультант рекомендует руководствоваться требованиями МСФОГС 1.

Согласно МСФОГС 1 отражать доходы и расходы отражаются в отчетности по методу начисления.

В части критериев выделения чрезвычайных статей из состава обычной деятельности следует руководствоваться требованиями МСФОГС 3 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

Согласно МСФОГС 3 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»:

Характер и величина каждой чрезвычайной статьи должны раскрываться отдельно.

Чрезвычайные статьи должны быть раскрыты в отчете о результатах финансовой деятельности отдельно.

Чрезвычайные статьи должны быть редкими, необычными и существенными. Раскрытие потоков денежных средств, ассоциируемых со случайными статьями в отчете о движении денежных средств является обязательным согласно МСФОГС 2 «Отчеты о движении денежных средств». МСФООС 2 содержит требования о раскрытии чрезвычайных статей в отчете о движении денежных средств. В нем содержится требование о том, чтобы потоки денежных средств, связанные со случайными статьями, были классифицированы как полученные вследствие операционной, инвестиционной или финансовой деятельности и раскрыты отдельно.

Раскрытие существа и размера каждой чрезвычайной статьи может быть приведено в самом отчете о результатах финансовой деятельности или в пояснительной записке к финансовой отчетности. Если раскрытие сделано в пояснительной записке к финансовой отчетности, общая сумма по всем чрезвычайным статьям должна быть раскрыта в самом отчете о результатах финансовой деятельности.

Требования СГФ

Чрезвычайные доходы в отдельную статью не выделяются.

Требования РСБУ

В соответствии с Инструкцией от 21 января 2005 г. № 5н чрезвычайные доходы и расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) по следующим строкам:

• по строке 093 – «Чрезвычайные доходы от операций с активами»;

• по строке 263 – «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».

Необходимо отметить, что в Плане счетов бюджетного учета для учета чрезвычайных доходов и расходов предусмотрены следующие счета

• Чрезвычайные доходы от операций с активами (040101173);

• Чрезвычайные расходы по операциям с активами (040101273);

• «Чрезвычайные доходы резервного фонда от операций с активами» (040102173);

• «Чрезвычайные расходы резервного фонда по операциям с активами» (040102273).

Однако в Инструкции от 26 августа 2004 г. № 70н отсутствует пояснительная информация, касающаяся описания вышеуказанных счетов.

Следует подчеркнуть, что согласно схеме проводок, приведенной в Инструкции от 26 августа 2004 г. № 70н, имеется, в частности, проводка по списанию кредиторской задолженности по которой истек срок исковой давности (по видам), в корреспонденции со счетом учета «Чрезвычайные доходы от операций с активами» (040101173). Данный вид доходов в целях МСФОГС не следует относить в чрезвычайным, а следует учитывать в составе статьи «Прочие доходы и расходы».

Различия

В МСФОГС приведено определение чрезвычайных событий. В СГФ чрезвычайные доходы не выделяются.

Состав чрезвычайных доходов и расходов регламентируется МСФОГС 1 и МСФОГС 3.

В Плане счетов бюджетного учета предусмотрены счета для учета чрезвычайных доходов и расходов, однако не приведено их описания.

Кроме того, следует отметить, что согласно схеме проводок, приведенной в Инструкции от 26 августа 2004 г. № 70н, имеется, в частности, проводка по списанию кредиторской задолженности по которой истек срок исковой давности (по видам), в корреспонденции со счетом учета «Чрезвычайные доходы от операций с активами» (040101173). Данный вид доходов в целях МСФОГС не следует относить в чрезвычайным, а следует учитывать в составе статьи «Прочие доходы и расходы».