3. Действующая система нормативного регулирования бюджетного учета и отчетности в России

В настоящее время система нормативного регулирования бюджетного учета состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», Бюджетного кодекса и инструкций: Инструкции от 26 августа 2004 г. № 70н, устанавливающей План счетов бюджетного учета и регулирующей вопросы применения счетов бюджетного учета, и Инструкции от 21 января 2005 г. № 5н, регулирующей вопросы составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности.

Необходимо отметить, что требования Федерального закона «О бухгалтерском учете» распространяются на бюджетные учреждения, но не распространяются на публично-правовые образования. Бюджетный кодекс также не достаточно полно регулирует вопросы бюджетного учета.

Инструкции лишь отчасти устанавливают принципы учета, их задача – определить порядок учета на счетах бюджетного учета и порядок отражения информации бюджетного учета в отчетности. Поэтому бухгалтер, столкнувшись с необычной (а зачастую и с типичной) операцией, не имеет инструмента для определения правил учета. Более того, определив правила учета на основании своего профессионального суждения и общих принципов бухгалтерского учета и применив их на практике, он сталкивается с тем, что в действующих нормативных документах даются указания, не соответствующие выбранным бухгалтером правилам учета.

Одним из важнейших этапов дальнейшего совершенствования существующей системы нормативного регулирования бюджетного учета является устранение «белых пятен». Необходимо установить ряд важнейших элементов бюджетного учета (правила оценки, момент признания и т.д.), которые не установлены, установлены не достаточно четко, либо требуют изменений.

Необходимо также отметить, что существующая система нормативного регулирования бюджетного учета предусматривает наличие ведомственных инструкций, которые не всегда согласуются с требованиями ДНСБУ.

Таким образом, в дальнейшем система нормативного регулирования должна быть усовершенствована в следующих направлениях:

• закрепление правовых аспектов бюджетного учета на законодательном уровне;

• закрепление единой методологической основы (принципов учета);

• установление правил учета на основании принципов учета;

• нормативное закрепление ряда существенных элементов бюджетного учета (момент признания, оценка и т.д.).

5. Предложения по совершенствованию системы нормативного регулирования бюджетного учета и отчетности в России

   1. Предложения по реформированию системы нормативного регулирования бюджетного учета и отчетности

Исходя из анализа международной практики построения системы бюджетного учета, но с учетом традиций и положительного опыта отечественного нормативного регулирования, представляется необходимой следующая иерархия нормативных документов.

Законодательными актами, устанавливающими правовые основы бюджетного учета, являются Бюджетный кодекс и Федеральный закон «О бухгалтерском учете». На следующем уровне нормативного регулирования, закрепляющем основные принципы и определяющем методологию бюджетного учета, должны быть следующие документы: Концепция бюджетного учета и отчетности (далее также – Концепция) и стандарты бюджетного учета и отчетности (далее также – Стандарты). При этом Концепция должна устанавливать общие принципы бюджетного учета и формирования бюджетной отчетности, а Стандарты – правила учета применительно к каждому виду объектов учета.

Отметим, что по содержанию Концепция бюджетного учета и отчетности должна быть более близка к аналогичному документу регулирования бюджетного учета во Франции, нежели к концепциям развития бухгалтерского учета в России.

Концепция и Стандарты не должны противоречить Бюджетному кодексу и Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Если по каким-либо причинам Концепция и Стандарты будут противоречить законодательным актам, они должны применяться лишь в части, не противоречащей законодательству.

Порядок отражения объектов учета на счетах бухгалтерского учета и формирования отчетности, устанавливается инструкциями по применению Плана счетов по бюджетного учета и инструкциями о порядке составления и представления бюджетной отчетности. Кроме того, положения Стандартов могут интерпретироваться, путем утверждения правил бюджетного учета и представления финансовой отчетности в указаниях и других разъясняющих документах уполномоченных органов, включая ведомственные инструкции (методических документах).

Инструкции и иные методические документы министерств и ведомств не могут противоречить Концепции бюджетного учета и отчетности и Стандартам бюджетного учета и отчетности. В случае, если эти инструкции и иные методические материалы противоречат Концепции и Стандартам, они должны применяться в части, не противоречащей Концепции и Стандартам.

Схематически предлагаемая система нормативного регулирования бюджетного учета представлена на схеме 2.