Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 2. Первичные документы
Раздел I. Общие требования
Изъятие первичных документов
(в редакции обновления за октябрь 2002 г.)
См. подраздел "Изъятие первичных документов" в предыдущей редакции
Выемка документов
Требование о представлении документов
Содержание Тома 2. "Первичные документы"
Поисквый регистр Тома 2. "Первичные документы"
Кто может изъять документы у организации, определено в пункте 8 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".
Так, изъять документы (на основании соответствующего постановления) вправе:
судебный исполнитель;
следователь прокуратуры;
оперативные работники отдела дознания (по поручению следователя);
уполномоченные работники налоговой инспекции или налоговой полиции.
Наиболее распространенным является случай, когда требование представить необходимые для проверки документы предъявляет налоговая инспекция. Такое право ей дает статья 93 Налогового кодекса РФ.
Требование о представлении документов
Вы обязаны представить документы в течение 5 дней после того, как ваша организация получила соответствующее требование налоговой инспекции. Форма требования утверждена Инструкцией МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства и сборов".
Вот типичный образец такого требования:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Приложение N 2 |
| к Инструкции Министерства РФ |
| по налогам и сборам |
| от 10 апреля 2000 г. N 60 |
| |
| ЗАО "Актив" ИНН 7715221040 |
| _____________________________________________ |
| наименование организации (ФИО индивидуального |
| предпринимателя) ИНН |
| |
| Требование |
| о представлении документов |
| |
| В соответствии со статьей 93 части первой Налогового кодекса |
|Российской Федерации вам необходимо представить в срок не позднее 17 |
|ноября 2002 года следующие необходимые для налоговой проверки документы |
| |
|1. Главную книгу за 2001 год. |
|————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
|2. Кассовые документы за 2001 год (приходные и расходные ордера, кассовою |
|————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
| книгу). |
|————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
|3. Банковские документы, за 2001 год (банковские выписки, платежные |
|————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
|поручения). |
|————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
| |
| Непредставление запрашиваемых документов в установленный срок влечет |
|ответственность, предусмотренную статьей 126 части первой Налогового |
|кодекса Российской Федерации. |
| |
|Инспектор налоговой службы. II ранга |
|____________________________________ |
|должность классный чин проверяющего |
| ИМНС Л5 15 СВАО г.Москвы Образцов В.И.Образцов |
|——————————————————————————————————— ——————————————————— ————————————————— |
| наименование налогового органа одпись Ф.И.О. |
| 12.11.2002 |
| —————————————— |
| дата |
| |
|Требование о представлении документов получил |
| |
| Директор ЗАО "Актив" А.И.Васильев |
|————————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
|должность и ФИО руководителя организации (филиала или представительства), |
| Ф.И.О. индивидуального предпринимателя |
| Васильев 12.11.2002 |
| ——————————————————— ———————————————— |
| подпись дата |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Как определено в статье 93 Налогового кодекса РФ, требуемые документы нужно представить в налоговую инспекцию в виде заверенных копий.
Если вы не выполните в срок требование о представлении документов, налоговая инспекция может предъявить вам штраф - 50 рублей за каждый непредставленный документ (п.1 ст.126 НК РФ).
За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф - от 300 до 500 рублей (п.15.6 КоАП РФ).
Конечно, требование налоговой инспекции лучше выполнить в установленный срок. Дело в том, что, если вы этого не сделаете, у налоговиков есть право изъять документы и без вашего согласия.
Однако, если по какой-то причине документы вовремя представлены не были и инспекция предъявила вам штраф, не спешите с этим соглашаться.
Сначала проанализируйте, соблюли ли налоговики все необходимые формальности. Если нет, у вас есть шанс выйти "сухими из воды". Как свидетельствует арбитражная практика, в подобных случаях суды часто занимают сторону налогоплательщиков.
Так, в своем требовании налоговая инспекция должна указать четкий перечень документов, которые должна представить организация. Если этого сделано не было, требование инспекции не может считаться правомерным.
Пример
В связи с предстоящей проверкой налоговая инспекция направила ООО "Опт-Кола-Маркет" (г.Кандалакша) требование представить все необходимые документы, подтверждающие налоговые расчеты. При этом перечень запрашиваемых документов налоговая инспекция в своем требовании не указала.
ООО требование инспекции выполнило. Однако, как выяснилось уже в ходе проверки, были представлены не все документы. Так, ООО не представило налоговикам главную книгу и некоторые журналы-ордера.
Налоговики расценили это как нарушение налогового законодательства и предъявили предприятию штраф на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ. Предприятие с этим не согласилось, и инспекция была вынуждена обратиться с иском в арбитражный суд.
Выслушав аргументы сторон, суд встал на сторону предприятия, признав, что основания для взыскания штрафа в данной ситуации отсутствуют. Основным аргументом в пользу такого решения послужило то, что в требовании налоговой инспекции не было указано, какие именно документы должно было представить предприятие.
В своем решении арбитражный суд, в частности, указал, что "абстрактно сформулированная инспекцией обязанность представить документы не только дезориентирует налогоплательщика при ее исполнении, но и не позволяет установить размер штрафа, подлежащего взысканию за данное налоговое правонарушение, поскольку он определяется в зависимости от количества затребованных, но не представленных документов".
Решение суда отражено в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 мая 2001 г. N А42-4625/00-5.