3. Существенные характеристики бюджетного учета и отчетности в дореформенный период (2000 – 2004 гг.)

   1. Объекты и субъекты учета

Учет и отчетность об исполнения бюджетов

Инструкция от 17 февраля 1999 г. № 15н устанавливала единый порядок ведения бухгалтерского учета исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Объектом учета в целом является процесс исполнения бюджета. Согласно пункта 2 Инструкции от 17 февраля 1999 г. № 15н объектами бухгалтерского учета исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов являются:

• доходы и расходы бюджета, доходы и расходы средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности;

• денежные средства бюджета на счетах в кредитных организациях;

• бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, подтвержденные обязательства бюджета;

• источники финансирования дефицита бюджета;

• обязательства по предоставленным средствам из бюджета на возвратной основе;

• расчеты, возникающие в ходе исполнения бюджета;

• результаты исполнения бюджета.

Таким образом, за рамки бюджетного учета исполнения бюджета выведены имущество казны (имущество, не закрепленное за бюджетными учреждениями, а также унитарными предприятиями на праве оперативного управления и хозяйственного ведения); обязательства публично-правового образования, возникшие по иным основаниям, нежели предоставление средств на возвратной основе (например, субсидиарная ответственность по обязательствам учреждений); дебиторская задолженность по доходам бюджета (в т.ч. по налоговым платежам).

Бухгалтерский учет исполнения бюджетов осуществлялся органами, исполняющими соответствующий бюджет – финансовыми органами. Орган, исполняющий соответствующий бюджет, выступает лицом, осуществляющим учет, а «субъектом учета» является бюджет. Понятие субъекта учета применимо к бюджету условно, поскольку бюджет не является лицом с юридической точки зрения и не может вступать с кем-либо в какие-либо правоотношения.

Фактически субъектом бюджетного учета должно являться публично-правовое образование, но поскольку имущество и обязательства, а также операции, выходящие за рамки исполнения бюджета, не регулировались нормами Инструкции от 17 февраля 1999 г. № 15н, понятие «субъект учета» в данной инструкции не применялось.

Учет и отчетность в бюджетных учреждениях

Инструкция от 30 декабря 1999 г. № 107н устанавливала единый порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Согласно пункту 4 Инструкции от 30 декабря 1999 г. № 107н в соответствии с данной инструкцией учреждения осуществляли учет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников. Однако фактически (это следует из Плана счетов и прочих норм инструкции) инструкция наравне с доходами и расходами к объектам учета относит имущество, находящееся в учреждениях на праве оперативного управления (в т.ч. приобретенное за счет внебюджетных средств); обязательства, возникающие у учреждения; бюджетное финансирование; финансовый результат.

Так, например, из пункта 32 Инструкции от 30 декабря 1999 г. № 107н следует, что бухгалтерский учет основных средств и других долгосрочных вложений должен обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета поступления основных средств, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, а также средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, их перемещения внутри учреждения и выбытия, контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта, а также поступления и выбытия других долгосрочных вложений.

Субъектом учета в Инструкции от 30 декабря 1999 г. № 107н выступало бюджетное учреждение.