2. Предложения по внесению изменений в Федеральный закон «о бухгалтерском учете» и в Бюджетный кодекс

Статья 240 «Бюджетный учет» Бюджетного кодекса устанавливает, что все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся на едином плане счетов.

Статья 241 «Отчетность об исполнении бюджета» устанавливает, что отчетность об исполнении бюджета может быть оперативной, ежеквартальной, полугодовой и годовой. Сбор, свод, составление и представление отчетности об исполнении бюджета осуществляются уполномоченным исполнительным органом.

В установленном порядке уполномоченный исполнительный орган представляет ежеквартальные, полугодовой и годовой отчеты об исполнении бюджета в представительный орган и соответствующий контрольный орган, а также в Федеральное казначейство.

Годовой отчет об исполнении бюджета подлежит утверждению представительным органом.

Порядок представления информации представительным органам по оперативным, ежеквартальным и полугодовым отчетам об исполнении бюджета определяется правовыми актами соответствующих представительных органов.

Муниципальные образования представляют в установленном порядке сведения об исполнении местных бюджетов в Государственный комитет по статистике.

В соответствии со статьей 7 Бюджетного кодекса федеральные органы государственной власти в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами осуществляют установление единого порядка ведения бюджетного учета и представления отчетности для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и бюджетных учреждений.

Согласно статье 29 Бюджетного кодекса принцип единства бюджетной системы Российской Федерации в том числе означает и единство ведения бухгалтерского учета федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, и местных бюджетов.

Как следует из статьи 165 Бюджетного кодекса Минфин России обладает среди прочего следующими бюджетными полномочиями:

• осуществляет методологическое руководство по бухгалтерскому учету и отчетности юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

• устанавливает Единый план счетов бюджетного учета и единую методологию бухгалтерского учета;

• устанавливает единую методологию отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Статья 166.1 Бюджетного кодекса относит к бюджетным полномочиям Федерального казначейства учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета, составление и представление в Минфин России отчетности о кассовом исполнении федерального бюджета. Федеральное казначейство также обязано составлять на основании отчетности, представленной главными распорядителями средств федерального бюджета, отчет об исполнении федерального бюджета и представляет его в Минфин России; составление и представление в Минфин России отчета об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации на основании отчета об исполнении федерального бюджета, отчетности и материалов, представленных уполномоченными органами управления государственных внебюджетных фондов, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами управления территориальных государственных внебюджетных фондов и органами местного самоуправления.

Статья 163 Бюджетного кодекса устанавливает обязанность бюджетополучателей (в состав которых входят и бюджетные учреждения) своевременно представлять отчет и иные сведения об использовании бюджетных средств.

Статьи 262, 263 Бюджетного кодекса устанавливают следующее. Все операции по доходам и расходам федерального бюджета, а также по привлечению и погашению источников финансирования дефицита федерального бюджета и иные операции со средствами федерального бюджета отражаются Федеральным казначейством в соответствующих регистрах учета.

Единую методологию учета исполнения федерального бюджета на основе плана счетов устанавливает Минфин России. Единая методология отчетности об исполнении федерального бюджета устанавливается Правительством Российской Федерации. Правительство Российской Федерации представляет ежеквартальные и годовой отчеты об исполнении федерального бюджета в Федеральное Собрание. Один экземпляр ежеквартальных и годового отчетов об исполнении федерального бюджета представляется в Счетную палату Российской Федерации. Ежеквартальные отчеты об исполнении федерального бюджета утверждаются Правительством Российской Федерации.

Таким образом, Бюджетный кодекс устанавливает необходимость ведения бюджетного учета. При этом к объектам бюджетного учета относятся:

• доходы бюджета;

• источники финансирования дефицита бюджета;

• расходы бюджета;

• операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета.

Следовательно, в рамки бюджетного учета согласно действующим нормам Бюджетного кодекса не входят имущество и обязательства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Это объясняется тем, что задача Бюджетного кодекса – установление такой системы учета, которая необходима для исполнения бюджетов. Бюджетная отчетность предусматривает представление информации о деятельности публично-правового образования, но не о его имущественном положении. И это объясняется именно предметом регулирования Бюджетного кодекса. Следовательно, задача бюджетного учета и бюджетной отчетности, заложенная в Бюджетном кодексе несколько уже задачи бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Вопросы формирования отчетности, представляющей информацию как о деятельности лица, так и о его имущественном положении, являются предметом регулирования Федерального закона «О бухгалтерском учете». Однако, Федерального закона «О бухгалтерском учете» не предусматривает наличие таких субъектов учета как Российская Федерация, субъекты Российская Федерация и муниципальные образования.

Для того, чтобы правовые основы бюджетного учета и отчетности считались определенными, необходимо законодательно установить права и обязанности лиц, ответственных организацию и ведение бюджетного учета, представление бюджетной отчетности. Для этого, на наш взгляд необходимо определить, как минимум:

• лиц, ответственных за ведение бюджетного учета;

• лиц, ответственных за организацию бюджетного учета;

• порядок регулирования бюджетного учета;

• объекты бюджетного учета;

• порядок представления бюджетной отчетности.

Необходимо обратить внимание, что указанные вопросы отчасти урегулированы Бюджетным кодексом (вопросы регулирования, отчасти – лица, ответственные за ведение учета, отчасти - объекты). Другие вопросы (публичность отчетности и др.) предусмотрены Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

По нашему мнению имеется четыре пути совершенствования нормативно-правовой базы бюджетного учета в части устанавливающей правовые основы учета:

1. Расширение содержания бюджетных правоотношений, участников бюджетных правоотношений и, как результата, расширение задач бюджетного учета, объектов бюджетного учета и целей бюджетной отчетности.

2. Расширение круга лиц, на которых распространяются требования Федерального Закона «О бухгалтерском учете», за счет публично-правовых образований и уточнение норм Закона для последних.

3. Принятие отдельного Федерального Закона, закрепляющего правовые основы формирования бухгалтерской отчетности в полном объеме для публично-правовых образований.

4. Закрепление в Бюджетном кодексе нормы, расширяющей понятие бюджетного учета (включение в бюджетную отчетность информации об имуществе и обязательствах публично-правового образования) без расширения рамок бюджетных правоотношений с одновременным включением в круг субъектов учета в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» публично-правовых образований.

Представляется наиболее возможным последний вариант, поскольку в этом случае требуется внесение минимальных изменений в действующее законодательство. Одновременно достигается согласованность между указанными нормативными актами.