- •Общие положения
- •Список принятых сокращений
- •Введение
- •Анализ развития системы бюджетного учета и отчетности
- •Развитие бюджетного учета в ссср
- •Развитие бюджетного учета и отчетности в России в постсоветский период (1990 – 2004 гг.)
- •Существенные характеристики бюджетного учета и отчетности в дореформенный период (2000 – 2004 гг.)
- •Объекты и субъекты учета
- •Назначение бюджетной отчетности
- •План счетов и технология обработки учетной информации
- •Глава 1. Основные средства и другие долгосрочные вложения;
- •Признание имущества и обязательств
- •Оценка имущества и обязательств
- •Метод учета доходов и расходов
- •Формирование финансового результата
- •Анализ новой системы бюджетного учета и отчетности
- •Новые требования к системе бюджетного учета и отчетности
- •Реформа бюджетного процесса
- •Всеобъемлемость и достоверность отчетности
- •Публичность отчетности
- •Принятие макроэкономических решений на основании бюджетной отчетности и Руководство сгф
- •Соответствие бюджетной отчетности мсфогс
- •Существенные характеристики новой системы бюджетного учета и отчетности
- •Объекты и субъекты учета
- •Назначение бюджетной отчетности
- •План счетов и технология обработки учетной информации
- •Признание имущества и обязательств
- •Оценка имущества и обязательств
- •Метод учета доходов и расходов
- •Формирование финансового результата
- •Сравнительный анализ требований мсфогс, сгф и днсбу
- •Назначение финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с мсфогс, сгф и днсбу
- •Бюджетная отчетность
- •Учет основных средств и непроизведенных активов
- •Учет нематериальных активов
- •Учет материальных запасов
- •Учет денежных средств
- •Учет финансовых вложений
- •Учет дебиторской задолженности
- •Учет обязательств
- •Учет доходов
- •Учет расходов
- •Учет чистых активов (финансового результата)
- •Решенные задачи и направления дальнейшего развития бюджетного учета и отчетности
- •Соответствие правил учета задачам бюджетного учета и сближение с международными стандартами
- •Совершенствование нормативно-правовой базы бюджетного учета и отчетности
- •Регулирование бухгалтерского учета в российской и международной практике
- •Международный опыт регулирования системы бюджетного учета и отчетности
- •Общие подходы к учету государственных финансов в развитых странах
- •Опыт реформирования системы бюджетного учета Французской Республики
- •Опыт регулирования бухгалтерского учета в коммерческих организациях в России
- •Область регулиро-вания
- •Действующая система нормативного регулирования бюджетного учета и отчетности в России
- •Предложения по совершенствованию системы нормативного регулирования бюджетного учета и отчетности в России
- •Предложения по реформированию системы нормативного регулирования бюджетного учета и отчетности
- •Инструмент регулирования
- •Предложения по внесению изменений в Федеральный закон «о бухгалтерском учете» и в Бюджетный кодекс
- •Предложения по разработке Концепции бюджетного учета и отчетности и Стандартов бюджетного учета и отчетности
- •Предложения по внесению изменений в инструкции по бюджетному учету и отчетности
- •Предложения по разработке ведомственных инструкций по бюджетному учету и отчетности
- •Предложения по текущему разъяснению норм бюджетного учета и отчетности
- •Требования к Концепции бюджетного учета и отчетности и порядок ее применения
- •Обоснование требований предлагаемой Концепции бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации
- •Применение норм Концепции при разработке Стандартов бюджетного учета и отчетности
- •Применение норм Концепции при формировании, аудите и понимании пользователями бюджетной отчетности
- •Применение норм Концепции в учетной практике при отсутствии соответствующих норм в Стандартах бюджетного учета и отчетности
- •Применение норм Концепции при разработке и принятии иных нормативных документов в области бюджетного учета и отчетности
- •Заключение
Учет материальных запасов
Требования МСФОГС
В соответствии с МСФОГС 12 к материальным запасам относятся активы:
в форме материалов и запасов, предназначенных для использования в процессе производства или оказания услуг;
в процессе производства для продажи или распределения;
предназначенные для продажи или распределения в ходе обычной деятельности.
Таким образом, в соответствии с МСФОГС 12 имущество, в том числе и земля, находящиеся в собственности и предназначенные для продажи, относятся к материальным запасам, а не к основным средствам.
В соответствии с МСФОГС 12 запасы должны оцениваться по наименьшей из стоимостей: себестоимости (затрат на создание или приобретение) или возможной чистой стоимости продаж – за исключением случая, когда выбирается наименьшая из следующих стоимостей: себестоимости и текущих затрат на возмещение. Последний случай касается запасов, которые должны быть распределены без оплаты или по номинальной стоимости или потреблены в процессе производства благ, которые будут распределены без оплаты или по номинальной стоимости.
В соответствии с МСФОГС 12 себестоимость запасов включает все затраты на их приобретение, транспортировку и доведение до состояния, в котором эти запасы пригодны к использованию. В затраты на приобретение запасов не должны включаться полученные торговые скидки и иные аналогичные скидки. В случае приобретения запасов в кредит (с рассрочкой платежа) проценты за кредит не должны включаться в себестоимость запасов. Соответственно, разница в покупной цене при расчетах по стандартным кредитным условиям и уплаченной суммой при рассрочке платежа должна быть признана как расход по процентам, уплаченным за период финансирования.
Альтернативный подход МСФОГС 5 позволяет включать в себестоимость запасов, которые требуют значительного времени для их подготовки к использованию или продаже, проценты и прочие затраты по заемным средствам, взятым для приобретения или создания данных запасов. К запасам, которые повседневно производятся в течение короткого периода времени, указанный альтернативный подход не применяется.
Для оценки запасов применяются метод нормативных затрат и метод учета по розничным ценам (текущей стоимости продажи). Отдельные виды запасов, не являющиеся взаимозаменяемыми или предназначенные для специальных проектов оцениваются по их индивидуальной себестоимости.
В соответствии с МСФОГС 12 списание (отпуск) материальных запасов может производиться по методу ФИФО или методу средневзвешенной себестоимости, причем один и тот же метод расчета себестоимости запасов должен применяться для всех видов запасов, имеющих сходную природу и используемых организацией. Различия в географическом расположении или в правилах налогообложения не являются при этом основанием для применения различных формул списания стоимости запасов на себестоимость.
Необходимо отметить, что в соответствии с МСФОГС 12 при списании материальных запасов их стоимость, отраженная в учете, должна быть списана на расходы в том периоде, когда будет признан сопутствующий доход (принцип соответствия доходов и расходов). Если при списании материальных запасов не возникает сопутствующий доход, то расход признается при распределении благ или оказании услуги (безвозмездное распределение).
Требования СГФ
Запасы материальных оборотных средств — это товары и услуги, хранимые производителями для продажи, использования в производстве или другого использования в будущем. Запасы материальных оборотных средств подразделяются на стратегические запасы и прочие запасы материальных оборотных средств. Стоимостная оценка запасов материальных оборотных средств должна производиться по их текущим рыночным ценам на дату составления баланса, а не по ценам их приобретения. В принципе, текущие рыночные цены должны быть доступны по большинству видов запасов материальных оборотных средств, однако на практике стоимость запасов материальных оборотных средств часто оценивается путем внесения поправок в балансовую стоимость или стоимость приобретения запасов с использованием индексов цен.
К стратегическим запасам относятся товары, хранимые в стратегических целях и на случай чрезвычайных ситуаций, товары, хранимые органами регулирования рынка, а также товары, имеющие особое значение для страны, такие как зерно и нефть.
К прочим запасам материальных оборотных средств относятся сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи.
Стоимостная оценка запасов материальных оборотных средств в форме незавершенного производства осуществляется на основе текущей цены издержек производства на дату составления баланса. Стоимость строевого леса на корню и других культивируемых растений может оцениваться путем дисконтирования будущих доходов от продажи конечного продукта по текущим ценам и расходов на то, чтобы довести эту продукцию до готовности.
Готовая продукция включает товары, представляющие собой результат процесса производства, по-прежнему хранящиеся у своего изготовителя, и не предполагающие дальнейшей обработки перед поставкой другим единицам. Единицы сектора государственного управления имеют готовую продукцию только в том случае, если они производят товары для продажи или передачи другим единицам. Запасы готовой продукции оцениваются по их текущей стоимости продажи.
Стоимостная оценка сырья и материалов часто может производиться на основе текущих рыночных цен на идентичные товары.
Стоимостная оценка запасов материальных оборотных средств в форме товаров, предназначенных для перепродажи, производится по их текущим восстановительным ценам.
Запасы готовой продукции оцениваются по их текущей стоимости продажи.
Требования ДНСБУ
К материальным запасам в бюджетном учете относятся:
предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).
В соответствии с Инструкцией от 26 августа 2004 г. № 70н в составе строительных материалов учитывается оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, а в составе прочих материальных запасов – спецоборудование, предназначенное для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, до передачи его в научное подразделение.
В бюджетном учете материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которая включает суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость в случае приобретения запасов за счет бюджетных ассигнований; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием); иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.
Фактическая стоимость материальных запасов может быть уменьшена или увеличена на суммовые разницы, возникающих до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Списание (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической стоимости, при этом оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов.
Различия
В целом определения и характеристики запасов, принятые в ДНСБУ, СГФ и МСФОГС, совпадают, хотя имеется ряд различий. Так, например, СГФ выделяют категорию стратегических запасов, что не предусмотрено в других системах учета.
В бюджетном учете признание запасов происходит исходя из срока использования, не превышающего 12 месяцев, и с учетом положений Общероссийского классификатора основных фондов. Согласно СГФ срок использования значения не имеет, хотя смысловая нагрузка указанной категории имущества соответствует определению в ДНСБУ.
В бюджетном учете оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, учитывается в составе материальных запасов.
В соответствии с МСФОГС 12 запасы должны оцениваться по наименьшей из стоимостей: себестоимости (затрат на создание или приобретение) и чистой стоимости продаж или исторической стоимости и текущей стоимости воспроизводства. В бюджетном учете запасы оцениваются по фактической стоимости. СГФ требует переоценивать запасы по рыночной стоимости.
В соответствии с МСФОГС 12 в затраты на приобретение запасов не должны включаться полученные торговые скидки и иные аналогичные скидки. В случае приобретения запасов в кредит (с рассрочкой платежа) проценты за кредит не должны включаться в историческую (первоначальную) стоимость запасов. Альтернативный подход МСФОГС 5 позволяет в отдельных случаях включать в фактическую стоимость запасов проценты и прочие затраты по заемным средствам, связанным с приобретением запасов.
В соответствии с МСФОГС 12 списание (отпуск) материальных запасов может производиться по методу ФИФО или методу средневзвешенной стоимости. В бюджетном учете списание (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической стоимости.
В соответствии с МСФОГС 12 при списании материальных запасов их стоимость, отраженная в учете, должна быть отнесена в состав расходов в отчете о результатах финансовой деятельности в том периоде, когда будет признан сопутствующий доход (принцип соответствия доходов и расходов). Если при списании материальных запасов не возникает сопутствующий доход, то расход признается при распределении благ или оказании услуги (безвозмездное распределение).