3. План счетов и технология обработки учетной информации

Поскольку согласно идеологии, заложенной в Инструкции от 26 августа 2004 г. № 70н и в Инструкции от 21 января 2005 г. № 5н, имущество и обязательства бюджетных учреждений, а также операции, осуществляемые последними, являются лишь частью имущества, обязательств и операций публично-правового образования, а сами бюджетные учреждения и иные бюджетополучатели являются лишь «подразделениями» публично-правового образования и вступают в правоотношения от имени последнего, то следствием этого должно быть ведение бюджетного учета на основании единой методологической базы. Поэтому Инструкция от 26 августа 2004 г. № 70н предусматривает единый план счетов для учета операций по исполнению бюджета, иных операций, осуществляемых публично-правовыми образованиями, а также имущества и обязательств публично-правовых образований, в т.ч. имущества, обязательств и операций бюджетных учреждений.

План счетов включает следующие разделы:

1. Нефинансовые активы

2. Финансовые активы

3. Обязательства

4. Финансовый результат

5. Санкционирование расходов бюджетов

Забалансовые счета

План счетов бюджетного учета включает в себя не только синтетический и аналитический разряды, но и код бюджетной классификации, а также классификации операций сектора государственного управления.

Классификация операций сектора государственного управления основывается на стандартах СГФ. Ранее в бюджетном учете применялась экономическая классификация расходов бюджетов и классификация доходов, которые могли использоваться лишь при кассовом методе учета. Кроме того, необходимо обратить внимание на то, что применение бюджетной классификаций не позволяло классифицировать такие операции, как увеличение дебиторской задолженности, переоценка, получение авансов и т.п., т.е. операций, не являющихся ни доходом, ни расходом.

Применение же классификации КОСГУ позволяет классифицировать любые хозяйственные операции.

Проект КОСГУ был представлен в приложении № 2 к Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2005 годах, одобренной постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г. № 249. КОСГУ предусматривает группировку операций по их экономическому содержанию с возможностью ее применения для учета операций как по кассовому методу, так и по методу начисления.

В рамках классификации операций сектора государственного управления предлагается все операции разделить на текущие (доходы и расходы), инвестиционные (операции с нефинансовыми активами) и финансовые (операции с финансовыми активами и обязательствами). Включение информации об этих операциях в единый план счетов бюджетного учета позволит оценить влияние деятельности сектора государственного управления на другие секторы экономики.

Таким образом, интеграция плана счетов с бюджетной классификацией, которая включает классификацию КОСГУ, позволяет классифицировать любую операцию, осуществляемую публично-правовым образованием, что дает значительные возможности для макроэкономического анализа экономики публично-правового образования.

Вопросы, касающиеся формы бюджетного учета, рассматриваются в пункте 3 Инструкции от 26 августа 2004 г. № 70н.

Все операции, проводимые учреждениями, должны оформляться первичными документами по установленной форме. Формы первичных документов приведены в приложении № 2 к данной инструкции.

Для ведения бюджетного учета применяются регистры бюджетного учета: карточки, книги, ведомости, акты, журналы операций, главная книга и др. Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, однако они должны содержать все обязательные реквизиты и показатели, приведенные в приложении № 3 к Инструкции от 26 августа 2004 г. № 70н.

При автоматизации бюджетного учета допускается отличие выходной формы документа при условии, что реквизиты и показатели выходной формы документа (машинограммы) содержат соответствующие реквизиты и показатели регистров бюджетного учета, установленные Инструкцией от 26 августа 2004 г. № 70н и утверждающим документом соответствующего органа, организующего исполнение бюджета.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

• Журнал операций по счету «Касса»;

• Журнал операций по банковскому счету;

• Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

• Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

• Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

• Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям;

• Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

• Журнал по прочим операциям;

• Главная книга.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

В органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и в органах, организующих исполнение бюджетов, ведется Журнал по прочим операциям, данные из которого записываются в Главную книгу ежедневно.

При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах.

Инструкцией от 26 августа 2004 г. № 70н установлены правила исправления ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, порядок подготовки учетных документов к хранению.

Оценивая объем учетной работы в рамках публично-правового образования, можно сделать вывод, что ведение бюджетного учета по новой системе эффективно лишь в условиях автоматизации.