2. Существенные характеристики новой системы бюджетного учета и отчетности

Таким образом, в настоящее время появилась необходимость в реформировании бюджетного учета и формировании бюджетной отчетности, отвечающей следующим требованиям:

• бюджетная отчетность должна формировать информацию, необходимую участникам бюджетного процесса для планирования и исполнения бюджета по новым правилам;

• бюджетная отчетность должна представлять информацию об эффективности финансовой деятельности;

• бюджетная отчетность должна содержать информацию о всем имуществе и обязательствах публично-правового образования;

• бюджетная отчетность должна быть публичной;

• бюджетная отчетность должна быть понятной не только российским, но и иностранным пользователям;

• бюджетная отчетность должна быть сформирована на основании данных бюджетного учета, сформированных по единому плану счетов.

Первыми документами, в которых сформулированы новые существенные характеристики бюджетного учета и отчетности стали Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н (далее – Инструкция от 26 августа 2004 г. № 70н) и Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н (далее – Инструкция от 21 января 2005 г. № 5н).

Следует отметить, что поскольку данные документы имеют четкую направленность: установить единый порядок ведения бюджетного учета и порядок составления и представления бюджетной отчетности, они не содержат всех норм и правил новой системы бюджетного учета и отчетности.

Кроме того, поскольку положения данных документов являются предметом активного обсуждения заинтересованной общественности, специалистов и практиков и в настоящее время готовятся их новые редакции, имеется вероятность того, что отдельные недостатки и дискуссионные моменты, отмеченные Консультантом в настоящем Отчете, в новых версиях будут исключены или доработаны.

1. Объекты и субъекты учета

Инструкции от 26 августа 2004 г. № 70н устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях.

Согласно пункту 1 Инструкции от 26 августа 2004 г. № 70н бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Системный анализ норм инструкции позволяет сделать вывод о том, что учету подлежит имущество и обязательства публично-правовых образований. Это следует, например, из пункта 31, согласно которому бюджетному учету подлежат природные ресурсы, которые в соответствии с действующим законодательством находятся в собственности Российской Федерации и на праве оперативного управления (либо на основании иного вещного или обязательственного права) учреждениям не передаются.

Следовательно, фактически субъектом бюджетного учета являются публично-правовые образования. А органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и бюджетные учреждения лишь осуществляют учет. По сути дела указанные органы и учреждения являются «подразделениями» или «филиалами» «организации», в роли которой выступает публично-правовое образование.

Подобное понимание объектов и субъекта учета принципиальнейшим образом меняет идеологию бюджетного учета.