5.3. Расчет зависящих (переменных) и условно-постоянных расходов железной дороги

177

Дляопределениязависимостирасходовотдельныхстатейотизмерителейработыможетбытьиспользованметоднаименьшихквадратов, позволяющий рассчитать для принятой линейной зависимости y = a + b x параметры a и b. Соотношение значений а и b ·x определяет доли постоянных и переменных расходов каждой статьи.

Применение экономико-математических методов при определении зависимости и установлении количественной связи себестоимости и расходов отдельных статей от объема перевозок позволяет построить математическую модель зависимости и определить тесноту связи между изучаемыми факторами. При этом могут быть установлены как парные корреляционные связи между себестоимостью и объемом перевозок или расходами статей и одним из рассматриваемыхизмерителейподаннойстатье, такимногофакторныесвязи, атакжеопределенамножественнаякорреляционнаязависимость.

Расчеты по определению зависимости расходов от объема перевозок и расходов отдельных статей от измерителей работы эффективно выполнять с использованием ПЭВМ.

Проведенный анализ и расчеты показали, что при различных вариантах анализа относительная величина зависящих расходов изменяется. Этообъясняется, восновном, тем, чтоприразныхусловияхроста объема перевозок расходы одних и тех же статей (или часть их) могут быть отнесены к переменным или условно-постоянным.

178

Пригодовомвариантеанализасебестоимости перевозок целью распределения расходов на зависящие и условно-постоянные является расчет их изменения в годовом плане. При этом к зависящим относят только те расходы, которые корректируются при изменении густоты перевозок в течение года и изменение которых отражается в бухгалтерской отчетности железных дорог данного года. Зависящие расходы, увеличение которых отражается в бухгалтерской отчетностичерезопределенныйсрокзапределамиданногогода, учитываются вместе с условно-постоянными.

Например, при росте объема работы увеличивается износ материалов верхнего строения пути, поэтому требуется в более ранние срокипроизводить иходиночнуюсмену. Новтекущемгодуэтаработа должна проводиться по плану, и план расходов по этим затратам не корректируется. Увеличение расходов по смене материалов верхнего строения пути будет учитываться в отчетности следующих лет.

В перечень расходов, меняющихся при годовом варианте анализасебестоимостиприростеобъемаперевозок, следуетвноситькоррективы. Так, при изменении объема перевозок, повлекшем за собойувеличениеилиуменьшениерабочегопаркалокомотивовсизъятием или отправкой их в резерв, следует дополнительно к меняющимся от объема перевозок расходам отнести амортизационные отчисления по локомотивам.

179

Приэтомвариантеанализаотносительная величиназависящих расходов по рассматриваемой дороге составляет в целом 36,3 %, по грузовым перевозкам — 33,8 %, а по пассажирским — 39,3 %.

Целью перспективного (основного) варианта анализа является выявление всех расходов, меняющихся при изменении объема перевозок, независимо, отражены ли эти изменения в бухгалтерской отчетности данного года.

Относительная величина зависящих от объема перевозок расходов при этом варианте по рассматриваемой дороге составляет 48,6 % общей величины расходов. Отдельно по грузовым перевозкам зависящие расходы занимают 46,2 %, а по пассажирским — 51,5 %.

С ростом объема перевозок в длительном периоде увеличивается пропускная способность дороги, а следовательно, и условно-по- стоянные расходы. Если для освоения растущих перевозок требуются новые постоянные устройства (постройка вторых путей или двухпутных вставок, перевод на электрическую тягу и т. д.), то условно-по- стоянные расходы возрастут ступенчато в годы введения новых технических средств, так как появятся дополнительные расходы, связанные с содержанием и амортизацией этих постоянных устройств. В отдельных случаях рост условно-постоянных расходов может вначале вызвать увеличение полной себестоимости перевозок, однако в дальнейшем она станет ниже той, которая была до технического пе-

180

ревооружения дороги. Таким образом, при росте объема перевозок, требующемусиленияпропускнойспособности, частьусловно-посто- янных расходов относится к зависящим.

Приразличныхвариантахразвитияпропускнойипровознойспособностизависимостьрасходовотобъемаперевозокподорогевцелом можно установить методом наименьших квадратов, используя данные об условно-постоянных расходах на 1 км эксплуатационной длины по дорогам и густоте перевозок на них или данные о расходах и густоте перевозок отдельных дорог за разные годы с приведением расходов в сопоставимый вид. Зависимость между условно-постоянными расходами и объемами перевозок носит корреляционный характер.

Для получения математической зависимости условно-посто- янных расходов от густоты перевозок следует задать определенный характер их связи, учитывая, что при малом числе исходных данных (количество железных дорог) рекомендуется отдать предпочтение тому типу, который зависит от меньшего числа параметров. Этому условию соответствует прямолинейная зависимость

Eуп = b = b1 + a1 x ,

где b1 — постоянная величина условно-постоянных расходов, не меняющаяся при росте густоты перевозок, которая меньше b; a1 — меняющаяся величина их, приходящаяся на единицу перевозок; a1 x — меняющиеся условно-постоянные расходы.

181

Таким образом, при изменении пропускной способности увеличивается по сравнению с основным вариантом анализа относительная величина зависящих от объема перевозок расходов и, наоборот, уменьшается доля расходов, остающаяся постоянной.

В среднем, как уже было отмечено, около 30 % условно-посто- янных расходов увеличивается пропорционально росту объема перевозок. Вобщихэксплуатационных расходахизменяющаяся часть условно-постоянных расходов составляет около 15 %. В результате величина зависящих расходов в перспективном варианте анализа с учетом развития пропускной способности при условии, что изменяются как зависящие от размера перевозок, так и условно-по- стоянные расходы, возрастает и ее удельный вес на рассматриваемой дороге, который ориентировочно составляет 64 %.

Приопределении зависимостиобщейсуммырасходовотобъемаперевозокирасходовотизмерителейработыследуетучитывать, что эксплуатационные расходы некоторых статей лишь частично зависят от размеров перевозок. К ним, прежде всего, относятся расходы на текущее содержание пути и постоянных устройств, одиночную смену материалов верхнего строения пути, а также расходы, общие для всех отраслей хозяйства железных дорог, и др. По этим статьям к зависящим от размера перевозок расходам относят

182

часть их, которую определяют на основе исследований и считают меняющейся пропорционально объему перевозок.

Внекоторых случаях расходы статей предварительно распределяют по отдельным видам работ. Например, расходы по текущему ремонту, одиночной смене материалов верхнего строения пути, капитальному ремонту и амортизации верхнего строения пути, техническомуобслуживаниюэлектрическойцентрализациистрелоквначале распределяют на расходы, связанные с главными и станционными путями. Это распределение необходимо, так как для каждого из видов путей по этим статьям зависимость расходов от объема перевозок различная.

При определении зависимости по статьям рассматривают отдельно расходы по оплате труда и остальные расходы, так как при различных формах расчета заработной платы отдельных категорий работников зависимость фонда оплаты труда от объема перевозок изменяется.

Втабл. П.3 Приложения приведены удельные веса зависящих от объема перевозок расходов по отдельным статьям номенклатуры расходов при двух вариантах анализа себестоимости — перспективном без развития пропускной способности (основной вариант) и годовом. Расчеты по определению доли зависящих рас-

183

ходов по статьям номенклатуры базируются на исследованиях ученых МИИТа и ВНИИЖТа.

На основе полученных удельных весов зависящих расходов по статьям можно определить зависимость от объема перевозок расходов отраслевых хозяйств как по видам работ — по грузовым и пассажирским перевозкам, так и по группам расходов — основным специфическим, основным общим для всех отраслей хозяйства и общехозяйственным. Удельныйвесзависящихрасходовпохозяйствамдля вариантов анализа показан в табл. 5.1 и 5.2.

Расчет величины зависящих расходов, общих для всех отраслей хозяйства и общехозяйственных имеет особенность. Их определяют по отраслевым хозяйствам с помощью коэффициента начислений на зависящий от объема перевозок фонд оплаты труда производственного персонала, учитываемый по основным специфическим статьям. Более подробно метод определения зависимости от объема перевозок данной группы расходов показан в п. 7.2.

Втабл. 5.3 приведены результаты расчетов удельного веса зависящих и условно-постоянных расходов отдельно по видам перевозок и типам тяги для двух вариантов анализа.

Вусловиях большого износа основных средств железнодорожного транспорта для отдельных расчетов необходимо исполь-

184

зовать доли зависящих от объема перевозок расходов без учета амортизационных отчислений по подвижному составу и постоянным устройствам. Удельный вес зависящих и условно-постоян- ных расходов без учета амортизационных отчислений приведен в табл. 5.4. На рассматриваемой железной дороге для перспективного варианта анализа доля зависящих расходов составляет 33,6 %, а для годового — 27,8 %.

Для решения ряда технико-экономических задач расходы же- лезнойдорогираспределяютмеждуначально-конечнымиидвижен- ческой операциями. В связи с этим целесообразно определять зависимость расходов от объема перевозок по операциям перевозочного процесса. На рассматриваемой дороге на начально-конечные операции приходится 17 % общей суммы расходов, а на движенческую — 83 %. В табл. 5.5 приведен удельный вес зависящих расходов по операциям перевозочного процесса по видам тяги в грузовом движении.

185

Таблица 5.1

Удельный вес зависящих от объема перевозок расходов по отдельным хозяйствам и группам расходов (перспективный вариант анализа), %

186

Таблица 5.2

Удельный вес зависящих от объема перевозок расходов по отдельным хозяйствам и группам расходов (годовой вариант анализа), %

187

Таблица 5.3

Удельный вес зависящих и условно-постоянных расходов по видам перевозок и видам тяги, %

188

Таблица 5.4

Удельный вес зависящих и условно-постоянных расходов по видам перевозок и видам тяги без учета амортизационных отчислений, %

189

Таблица 5.5

Удельный вес зависящих и условно-постоянных расходов по операциям перевозочного процесса в грузовом движении

(перспективный вариант анализа), %

190