Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право практикум. Учебно-методическое пособие для бакалавриата
.pdf
Занятие 16. Антиофшорные институты налогового права
городном доме, надолго не уезжает, из всех видов отдыха предпочитает
браконьерскую охоту на медведей.
Долями в ООО «Медвежьешкурский мясоперерабатывающий комбинат» владеют пять кипрских компаний. Акциями этих компаний
являются номинальные акционеры – трасти (управляющие трастов).
Учредителем трастов выступает одна и та же компания, зарегистрированная на Британских Виргинских островах, принадлежащая номинальному
акционеру – трасти траста, учрежденного на о. Джерси. Учредители
этого траста в настоящий момент в открытых источниках не названы.
Узнав из сообщений СМИ о правилах КИК, гражданин Сидоров
обратился к своему юристу с требованием «придумать схему, чтобы
продолжать жить спокойно». Юрист пояснил, что для этого необходимо выполнить правила КИК. Гражданин Сидоров отказался от услуг
юриста и не стал больше ничего предпринимать.
Могут ли наступить негативные последствия для гражданина Сидорова, связанные с нарушением российского налогового законодательства? В чем они будут заключаться? Что может послужить правовыми
и фактическими основаниями для предъявления налоговых претензий?
Задача 3
Исходные данные те же, что и в задаче 2, за исключением следующих.
Узнав в январе 2015 г. о действии правил КИК, гражданин С.С. Сидоров обратился к своему юристу с требованием «придумать схему, чтобы
продолжать жить спокойно». Юрист пояснил, что для этого необходимо
выполнить правила КИК. Поняв, что правила КИК распространяются
только на резидентов, гражданин Сидоров выехал из Российской Федерации и с тех пор проводит на территории Российской Федерации
ровно 183 дня в каждом календарном году. Остальное время он проводит
в различных странах мира, планируя свое присутствие таким образом,
чтобы не стать налоговым резидентом ни в одной из них.
Могут ли наступить негативные последствия для гражданина Сидорова, связанные с нарушением российского налогового законодательства, несмотря на утрату им налогового резидентства РФ? Что может
послужить правовыми и фактическими основаниями для предъявления
налоговых претензий в этой ситуации?
Задача 4
Исходные данные те же, что и в задаче 2, за исключением следующих.
Случайно узнав в 2018 г. о действии правил КИК, гражданин
С.С. Сидоров обратился к своему юристу с требованием «придумать
161
Глава 3. Тематика и содержание практических (семинарских) занятий
схему, чтобы продолжать жить спокойно». Юрист пояснил, что для этого необходимо выполнить правила КИК и, кроме того, клиент вправе
воспользоваться так называемой офшорной амнистией.
Какие действия мог предпринять гражданин Сидоров по правилам,
действовавшим в указанный период времени, чтобы вернуться в правовое поле без риска быть привлеченным к различным видам юридической ответственности за уже допущенные нарушения налогового
законодательства и прекратить нарушать налоговое законодательство
в будущем? Есть ли аналогичные правила, действующие на момент
решения вами этой задачи?
Задача 5
Российская организация выплачивает дивиденды своим акционерам. Один из акционеров, владелец 33,3% акций – юридическое
лицо, зарегистрированное в Нидерландах. Это SPV, специально
созданное российской компанией для привлечения иностранных
инвестиций от независимых инвесторов. Поэтому акции SPV находятся во владении множества мелких акционеров, обращаются
на международных биржах и ни один из акционеров не обладает
корпоративным контролем. Однако никаких активов, кроме акций
российской организации, у SPV нет. Полученные дивиденды, за вычетом административных расходов и налогов, пойдут на выплату
дивидендов акционерам SPV.
По мнению руководителя организации, выплачивающей дивиденды
в пользу SPV, ставка налога у источника должна быть 5%. По мнению
главного бухгалтера, ставка составит 30%. Юрист организации выразил
мнение, что ставка составит 20%.
Что следует предпринять бухгалтерии организации – налогового
агента при выплате дивидендов, чтобы правильно применить налог
у источника? Какая ставка может быть применена? Какие документы
следует запросить и у кого?
Задача 6
Российская организация – производитель бытовой химии входит
в международный химический концерн (международную группу компаний). Концерн использует единые товарные знаки по всему миру.
Для управления товарными знаками, контроля над их использованием и консолидации дохода от товарных знаков в концерне создано
специальное юридическое лицо, зарегистрированное в Ирландии
(IP box).
162
Занятие 16. Антиофшорные институты налогового права
Ставка роялти за использование товарных знаков составляет 12%
годовой выручки от реализации товаров под соответствующими товарными знаками.
Факт взаимозависимости не оспаривается.
Может ли российская организация учесть затраты на выплату роялти в полном объеме при исчислении своего налога на прибыль? Как
правильно исчислить налог у источника налогообложения при выплате роялти? Если будет произведена корректировка, повлияет ли она
на расчет базы налога?
Задача 7
Российская организация (ООО) входит в международную группу
компаний. Организация заключила договор с ПАО «Сбербанк» о кредите 2 млрд руб. сроком на 10 лет для обновления производственных
фондов. Кредитные ресурсы предоставляются по обычной рыночной
ставке. Условием кредита выступило предоставление поручительства
со стороны зарубежной материнской компании, владеющей 98% долей
заемщика.
Соотношение заемных средств и чистых активов ООО составило
1:20.
ООО не испытывает проблем с платежеспособностью, регулярно
выплачивает проценты, не допускает просрочек. Кредитные ресурсы
фактически использованы в производственных целях – для покупки
нового оборудования, которое смонтировано, введено в эксплуатацию
и приносит доход.
Вправе ли ООО признавать проценты в полном объеме расходами,
уменьшающими налоговую базу налога на прибыль?
Задача 8
Физическое лицо – гражданин Российской Федерации проживает в России более 183 дней в календарном году. Лицо открыло счет
в банке в Швейцарии. Получив от своего банкира запрос о налоговом
резидентстве, лицо официально получило сертификат налогового резидентства эмирата Дубай. Этот сертификат был представлен в банк
наряду с актуальной контактной информацией (адрес для переписки –
г. Москва, электронный адрес – .ru, телефон +7 495 ххх хх хх).
После этого лицо не стало уведомлять налоговый орган по месту
жительства о наличии счета, в дальнейшем не стало направлять отчеты
о движении средств по счету, а также не включало доходы, поступающие на зарубежный счет, в налоговую декларацию.
163
Глава 3. Тематика и содержание практических (семинарских) занятий
Могут ли наступить негативные последствия для данного лица
с точки зрения налогового законодательства? Что может послужить
основанием для налоговых претензий? Какие доказательства может
использовать налоговый орган?
Литература
Основная
Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.:
Альпина Паблишер, 2015.
Налоговое право. Особенная часть: Учебник для вузов / Под ред.
С.Г. Пепеляева. М.: Просвещение, 2017.
Гидирим В.А. Основы международного корпоративного налогообложения. М.: ШАПОВАЛОВ, ПЕТРОВ, 2017.
Винницкий Д.В. Международное налоговое право: проблемы теории
и практики. М.: Статут, 2017.
Старженецкая Л.Н. Правовое регулирование налогообложения
контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран
и России. М.: Статут, 2018.
Дополнительная
Копина А.А. Международное налоговое право: Учебник и практикум
для бакалавриата и магистратуры / А.А. Копина, А.В. Реут, А.О. Якушев; Отв. ред. А.А. Копина, А.В. Реут. М.: Юрайт, 2017.
Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право. М.: Междунар.
отнош., 2014.
Шепенко Р.А. Конспект лекций по курсу «Международные налоговые правила»: Учебное пособие. М.: МГИМО–Университет, 2011.
Шепенко Р.А. Международные налоговые правила. В 2 ч. М.: Юрлитинформ, 2012.
Oliver R. Hoor. The OECD Model Tax Convention: A Comprehensive
Technical Analysis. Legitech Sàrl, 2010.
Kees Van Raad. Materials on International, TP and EU Tax Law 2016–
2017. Vol. A. International Tax Centre Leiden, 2016.
Michael Lang. Introduction to the Law of Double Taxation Conventions.
Linde VerlagGmbh, 2013.
164
Занятие 16. Антиофшорные институты налогового права
Reimer Ekkehart, Rust Alexander, Becker Johannes, Vogel Klaus. Klaus
Vogel on Double Taxation Conventions. The Netherlands, Alphen aan den
Rij: Kluwer Law International, 2015.
BEPS Actions // Electronic access: http://www.oecd.org/tax/beps/bepsactions.htm.
Основные нормативные и судебные акты
Налоговый кодекс РФ.
Федеральный закон от 8 июня 2015 г. № 140-ФЗ «О добровольном
декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов)
в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации» // СЗ РФ. 2015. № 24. Ст. 3367 (с изм. и доп.).
Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым
делам (Страсбург, 1988) // Официальный интернет-портал правовой
информации: http://www.pravo.gov.ru, 10.09.2015.
Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся
к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию
налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Париж,
2016) // Официальный сайт МИД России: http://www.mid.ru.
Письмо Минфина России от 21 апреля 2016 г. № 03-08-РЗ/23009.
Письмо Минфина России от 10 февраля 2017 г. №03-12-11/2/7395.
Письмо Минфина России от 9 апреля 2014 г. № 03-00-РЗ/16236.
Письмо ФНС России от 30 августа 2012 г. № ОА-4-13/14433@.
Приказ ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177@.
Приказ ФНС России от 13 декабря 2016 г. № ММВ-7-13/679@.
Интернет-ресурсы для подготовки к занятию
Официальный сайт Минфина России: http://www.minfin.ru.
Официальный сайт ФНС России: https://www.nalog.ru.
Официальный сайт МИД России: http://www.mid.ru.
Официальный сайт ОЭСР: http://www.oecd.org.
Программное обеспечение для подготовки к занятию
СПС «Гарант».
СПС «КонсультантПлюс».
165
Глава 3. Тематика и содержание практических (семинарских) занятий
Занятие 17. Государственный и муниципальный кредит
Вопросы для самостоятельной подготовки и обсуждения на семинаре
Блок I. Институт государственного (муниципального) кредита
в финансовом праве
1. Понятие государственного и муниципального кредита в финансовом праве (правовой институт; метод финансовой деятельности
публичной власти по аккумулированию денежных средств).
2. Распределительная (перераспределительная) и регулятивная
(контрольная) функции государственного кредита, в том числе при дефицитном бюджетном финансировании.
3. Особенности государства как заемщика. Эмпирическое правило
верховенства публично-правового заемщика. Объективные особенности кредитных отношений с участием публичной власти.
4. Соотношение налогов и заимствований.
5. Соотношение государственного кредита и бюджетных кредитов.
Принцип асимметричного подхода к их отражению в бюджете.
6. Заимствования и гарантии – правовые основания долговых обязательств публичной власти.
7. Правовые принципы – требования к государственному (муниципальному) кредиту: добровольность, запрет заимствований у эмиссионного банка, учет операций с заемными средствами в бюджете
в качестве источника покрытия бюджетного дефицита, установление
в бюджете пределов заимствований и др.
8. Виды государственного (муниципального) кредита по субъектам,
срокам, валюте обязательства. Ограничения внешних заимствований.
9. Система источников подотрасли государственного (муниципального) кредита.
Блок II. Правовые формы государственного (муниципального) кредита
10. Кредитные соглашения с публично-правовыми субъектами внутри страны, с иностранными государствами и международными финансовыми организациями. Финансовые кредиты и связанные кредиты.
11. Кредитные соглашения с банками.
12. Государственные (муниципальные) облигационные и иные
займы.
13. Государственные (муниципальные) гарантии.
166
Занятие 17. Государственный имуниципальный кредит
14. Реструктуризация и пролонгация долговых обязательств.
Блок III. Государственный внутренний и внешний долг.
Муниципальный долг
15. Понятие государственного (муниципального) долга. Публичный
долг, национальный долг и суверенный долг: различные методологические подходы к учету и статистике долга.
16. Основания возникновения государственного (муниципального)
долга, включая признание долга суверенным.
17. Отражение государственного (муниципального) долга в бюджете. Установление верхнего предела государственного (муниципального)
долга.
18. Виды долга по срокам, субъектам, валюте обязательства.
19. Риски, связанные с ростом внутреннего и внешнего долга. Юридические аспекты управления долгом, долговыми и налогово-бюджетными рисками (уполномоченные субъекты, их права и обязанности).
Блок IV. Виды государственных и муниципальных ценных бумаг
20. Облигации федерального займа (ОФЗ), их основные виды.
21. Облигации федерального займа (ОФЗ), размещаемые на внешних рынках капитала (еврооблигации): валюта номинала, условия
размещения, порядок размещения.
22. Облигации федерального займа ОФЗ-н: правовые особенности.
23. Государственные краткосрочные бескупонные облигации
(ГКО), история их применения и финансовый кризис 1998 г.
24. Государственные облигации сберегательных займов, их
особенности.
25. Прочие государственные ценные бумаги. Региональные и муниципальные облигации.
Задания
1. Какие общественные отношения регулируются финансово-правовыми нормами о государственном кредите?
2. Является ли Банк России субъектом правоотношений государственного кредита?
3. Какие принципиальные цели преследует государство, прибегая
к заимствованиям?
167
Глава 3. Тематика и содержание практических (семинарских) занятий
4. Возможно ли банкротство должника – публично-правового образования (государства, региона, муниципального образования) как
способ защиты от кредиторов?
5. Что означает утверждение, что долговые обязательства государства обеспечены всем его национальным достоянием? Имеет ли это
утверждение юридический смысл?
6. Имеет ли юридическое значение такой экономический показатель, как отношение суммы государственного долга (в широком
смысле, включая долг всех уровней публичной власти, в том числе
местный), к ВВП?
7. Может ли кредитор – владелец государственных ценных бумаг
в судебном порядке защитить свои права и обратить взыскание на имущество государства-должника в случае дефолта (просрочки уплаты текущих платежей, процентов; неуплаты в срок основной суммы долга)?
8. Почему при бюджетном дефиците источником покрытия дефицита считается государственный кредит, а не повышение налогов?
9. Почему государственные (муниципальные) гарантии приравниваются к заимствованиям и регулируются в рамках единого института
государственного кредита?
10. В какой ситуации государственный кредит и бюджетный кредит
означают одно и то же? В какой ситуации это не так?
11. Заимствования и их погашение отражаются в бюджетах как операции с источниками бюджетного дефицита. Означает ли это, что в отсутствие бюджетного дефицита государство не вправе прибегать к займам?
12. Добровольность – определяющий признак отношений государственного кредита или правовое требование? На чем основана
добровольность государственного кредита?
13. Что такое «система Понци» и почему ее следует избегать?
14. Возможны ли в Российской Федерации внешние заимствования
субъектов РФ? Муниципальных образований?
15. Относится ли Гражданский кодекс РФ к числу источников подотрасли государственного (муниципального) кредита, учитывая, что
регулируемые имущественные отношения основаны на добровольном
соглашении сторон? Если да, то нормы какого из двух кодексов – Гражданского или Бюджетного имеют приоритет в регулировании отношений
государственного кредита? Какие нормы применяются субсидиарно?
16. Как проявляется регулятивная (контрольная) функция финансов в правоотношениях государственного (муниципального) кредита,
возникающих из кредитных соглашений с иными публично-правовыми субъектами?
168
Занятие 17. Государственный имуниципальный кредит
17. Выполняется ли правило верховенства заемщика в отношениях
государства с кредиторами – иностранными государствами и международными финансовыми организациями?
18. Будет ли соглашение государства с МБРР или МВФ о предоставлении кредита или финансовой помощи международным договором
или гражданско-правовым договором?
19. Может ли индивидуальный кредитор (юридическое или физическое лицо) отказаться от предложения о реструктуризации обязательства публично-правового должника, например, о продлении
срока с одновременным снижением процентной ставки и мораторием
на текущие выплаты в течение ближайших пяти лет?
20. Что такое международные клубы кредиторов?
21. Включает ли государственный долг Российской Федерации задолженность по облигациям и иным долговым обязательствам Банка
России?
22. Верно ли утверждение, что задолженность Сбербанка СССР
и Внешэкономбанка СССР перед вкладчиками и держателями счетов является государственным (суверенным) долгом Российской Федерации?
23. Верно ли утверждение, что верхним пределом государственного
долга Российской Федерации является величина дефицита федерального бюджета на очередной финансовый год?
24. Поясните правовое положение и функции Национального расчетного депозитария (НРД) в отношениях государственного кредита.
25. Может ли физическое лицо приобрести облигации федерального займа?
26. В чем состоят особенности государственных ценных бумаг,
сокращенно именуемых ОФЗ-АД, ОФЗ-ПК, ОФЗ-ИН?
27. Может ли иностранный инвестор приобрести облигации федерального займа? Если да, то будет ли задолженность государства
по облигациям, находящимся в собственности нерезидента, считаться
внешним долгом?
Задачи
Задача 1
В сентябре 1997 г. Правительство РФ поручило Чрезвычайному
и Полномочному Послу РФ в США подписать Соглашение с Международным банком реконструкции и развития от имени Российской
Федерации. Предметом Соглашения являлся заем, предоставляемый
МБРР для финансирования инновационного проекта развития об-
169
Глава 3. Тематика и содержание практических (семинарских) занятий
разования. Размер займа должен был составить 71 млн долл. США,
срок погашения – 17 лет. Послом поручение Правительства РФ было
исполнено, 9 октября 1997 г. в г. Вашингтоне было подписано соответствующее Соглашение.
Какие правовые последствия возникают в результате подписания
послом Соглашения?
Задача 2
Европейским Судом по правам человека 14 июня 2005 г. было принято Постановление по делу «ООО «Русатоммет»» (Rusatomet Ltd.)
против Российской Федерации». Дело было инициировано жалобой
(№ 61651/00), поданной в Европейский суд 20 апреля 2000 г. в соответствии со ст. 34 Европейской конвенции о защите прав человека
и основных свобод, обществом с ограниченной ответственностью
«Русатоммет», созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации. В июле 1999 г. «Русатоммет» приобрел не погашенную в срок облигацию внутреннего государственного валютного
займа и обратился в суд с иском к Правительству РФ об исполнении
им своих долговых обязательств. В результате судебного разбирательства, длившегося несколько лет, 10 апреля 2002 г. Арбитражный суд
г. Москвы обязал Правительство РФ выплатить в пользу компаниизаявителя 100 тыс. долл. США. Впоследствии компания-заявитель
неоднократно, но безуспешно пыталась в судебном порядке обязать
Министерство финансов РФ исполнить судебное решение. Европейский суд постановил, что власти Российской Федерации должны
выплатить компании-заявителю в течение трех месяцев со дня вступления Постановления в силу следующие суммы в национальной валюте
государства-ответчика / в российских рублях по курсу, установленному
на день выплаты:
– 100 тыс. долл. США в качестве возмещения материального
ущерба;
– 2 тыс. евро в качестве компенсации морального вреда;
– любые налоги, которые могут быть начислены на указанные
суммы;
– проценты по предельным годовым ставкам по займам Европейского центрального банка плюс 3% по истечении вышеупомянутых
трех месяцев и до момента выплаты.
Дайте характеристику правоотношениям, сложившимся между
ООО «Русатоммет» и Российской Федерацией в рассматриваемом
деле. Нормы каких отраслей прав их регулируют?
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]