Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право практикум. Учебно-методическое пособие для бакалавриата
.pdf
Занятие 15. Налоговое администрирование вРоссийской Федерации
по представлению в установленный подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ срок
в полном объеме бухгалтерской отчетности за 2018 г. В соответствии
с ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ административная ответственность наступает
за «непредставление в установленный законодательством о налогах
и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов
и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового
контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме
или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных
частью 2 настоящей статьи, что влечет наложение административного
штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных
лиц – от трехсот до пятисот рублей».
Относится ли к налоговому контролю контроль за своевременным
представлением в уполномоченные государственные органы достоверной
бухгалтерской отчетности в полном объеме? Законно ли привлечение
к административной ответственности генерального директора Общества
в рассматриваемой ситуации? Какое постановление должен вынести
суд по результатам рассмотрения данного дела? Охарактеризуйте состав
и содержание документов и сведений, необходимых для осуществления
налогового контроля, и документов бухгалтерской отчетности.
Нормативные акты
Конституция РФ.
Бюджетный кодекс РФ (с изм. и доп.).
Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Ст. 3824 (с изм. и доп.).
Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г.
№ 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» // СЗ РФ. 1997.
№ 51. Ст. 5712 (с изм. и доп.).
Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» // ВВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492 (с изм. и доп.).
Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» (с изм. и доп.,
внесенными Указом Президента РФ от 20 мая 2004 г. № 649 «Вопросы
структуры федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ.
2004. № 11. Ст. 945; № 21. Ст. 2023 (с изм. и доп.).
Указ Президента РФ от 15 мая 2018 г. № 215 «О структуре федеральных органов исполнительной власти» // Официальный интернет-портал правовой информации: http://www.pravo.gov.ru, 15.05.2018
(с изм. и доп.).
151
Глава 3. Тематика и содержание практических (семинарских) занятий
Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» // СЗ РФ. 2004. № 31.
Ст. 3258 (с изм. и доп.).
Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506
«Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» //
СЗ РФ. 2004. № 40. Ст. 3961 (с изм. и доп.).
Постановление Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. № 703 «О Федеральном казначействе» // СЗ РФ. 2004. № 49. Ст. 4908 (с изм. и доп.).
Постановление Правительства РФ от 16 сентября 2013 г. № 809 «О Федеральной таможенной службе» // Официальный интернет-портал правовой информации: http://www.pravo.gov.ru, 19.09.2013 (с изм. и доп.).
Приказ Минфина России от 17 июля 2014 г. № 61н «Об утверждении
типовых положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» // Российская газета. 2014. 17 декабря (с изм. и доп.).
Приказ Минфина России от 2 июля 2012 г. № 99н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы
по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах
и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых
органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» // Российская газета. 2012. 28 ноября.
Приказ ФНС России от 17 февраля 2014 г. № ММВ-7-7/53@ «Об утверждении регламента Федеральной налоговой службы» // Российская
газета. 2014. 4 июня (с изм. и доп.).
Приказ ФНС России от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444@ «Об утверждении регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами» // СПС «КонсультантПлюс» (с изм. и доп.).
Приказ ФНС России от 31июля 2014 г. № ММВ-7-6/398@ «Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций
(расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам
связи» // СПС «КонсультантПлюс».
Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых
проверок» // СПС «КонсультантПлюс» (с изм. и доп.).
152
Занятие 15. Налоговое администрирование вРоссийской Федерации
Приказ ФНС России от 20 марта 2017 г. № ММВ-7-16/225@ «Об утверждении основных положений об управлении рисками в деятельности ФНС России» // СПС «КонсультантПлюс».
Приказ ФНС России от 16 июня 2017 г. № ММВ-7-15/509@ «Об утверждении Требований к организации системы внутреннего контроля» // Официальный интернет-портал правовой информации: http://
www.pravo.gov.ru, 05.10.2017.
Письмо ФНС России от 25 июля 2013 г. № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» (с изм., внесенными письмом ФНС России от 15 января 2019 г. № ЕД-4-2/356@) //
СПС «КонсультантПлюс».
Постановление Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г.
№ 11-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 1999. № 5.
Постановление Конституционного Суда РФ от 16 июля 2004 г.
№ 14-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 2004. № 6.
Постановление Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 г.
№ 9-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 2005. № 4.
Постановление Конституционного Суда РФ от 14 июля 2003 г.
№ 12-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. № 5.
Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г.
№ 20-П // Вестник Конституционного Суда РФ 1996. № 5.
Постановление Конституционного Суда РФ от 12 мая 1998 г.
№ 14-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 1998. № 4.
Постановление Конституционного Суда РФ от 27 апреля 2001 г.
№ 7-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 2001. № 5.
Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г.
№ 9-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. № 4.
Постановление Конституционного Суда РФ от 14 июля 2003 г.
№ 12-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. № 5.
Литература
Основная
Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2015.
Налоговое право. Особенная часть: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2017.
Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. В.И. Слома
и А.М. Макарова. М., 2000.
153
Глава 3. Тематика и содержание практических (семинарских) занятий
Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской
Федерации части первой (постатейный). 4-е изд., перераб. и доп.
М., 2003.
Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути
решения и перспективы. М., 2000.
Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового
права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2007.
Щекин Д.М. О кризисе правосудия по налоговым спорам // Закон.
2016. № 10.
Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве: Учебное
пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2002.
Дополнительная
Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: Норма, 2000.
Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель – Налогоплатель-
щик – Государство. Правовые позиции Конституционного суда Российской Федерации: Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1998.
Гидирим В.А. Основы международного корпоративного налогообложения. М.: ШАПОВАЛОВ, ПЕТРОВ, 2017.
Нагорная Э.Н. Налоговые споры: оценка доказательств в суде. 2-е изд.
М.: Юстицинформ, 2012.
Овчарова Е.В. Административные правонарушения физических
и юридических лиц, посягающие на исполнение и администрирование
налоговых обязательств: проблемы определения составов // Законодательство. 2018. № 6.
Овчарова Е.В. Конституционно-правовые проблемы реализации
административно-правового статуса субъектов налоговых правоотношений при применении мер административного принуждения //
Конституционное и муниципальное право. 2018. № 5.
Овчарова Е.В. Обеспечение законности в области налогов и сборов и административная ответственность за нарушение налогового
законодательства // Административное право и процесс. 2018. № 11.
Овчарова Е.В. Основания классификации и система составов административных правонарушений налогового законодательства //
Вестник МГУ. Сер. 11 «Право». 2018. № 2.
Овчарова Е.В. Ответственность субъектов публичной власти за нарушение налогового законодательства: основания и проблемы // Законодательство. 2018. № 8.
154
Занятие 15. Налоговое администрирование вРоссийской Федерации
Овчарова Е.В. Пресекательные и обеспечительные меры административного принуждения в производстве по делам об административных
правонарушениях законодательства о налогах и сборах: дихотомия или
сходство? // Административное право и процесс. 2019. № 1.
Овчарова Е.В. Проблемы применения административной ответственности за нарушения налогового законодательства по Налоговому
кодексу РФ (НК РФ) и по Кодексу РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) // Государство и право. 2007. № 8.
Овчарова Е.В. Система мер административного принуждения за нарушения налогового законодательства и проблемы их реализации //
Вестник МГУ. Сер. 11 «Право». 2018. № 4.
Овчарова Е.В. Налоговый комплаенс в России: проблемы соотношения мер административного принуждения и стимулирования //
Право. Журнал высшей школы экономики. 2019. № 1.
Овчарова Е.В. Административный процесс как процессуальная
система (целостная и многогранная) применения административного
принуждения за нарушение налогового законодательства: актуальные
проблемы правового регулирования и правоприменения // Вестник
Воронежского государственного университета. Сер. Право. Воронеж:
Изд-во ВГУ. 2019. № 1.
Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Т. 1: Учение об обыкновенных доходах. М., 1909.
Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика. М.: Статут, 2005.
Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов.
М., 1996.
Сасов К.А. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации по налогообложению / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.:
Волтерс Клувер, 2008.
Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений. М.,
1975.
Щекин Д.М. Налоговое право государств – участников СНГ (Общая
часть): Учебное пособие. М.: Статут, 2008.
Якимов А.Ю. Статус субъекта административной юрисдикции и проблемы его реализации. М., 1999.
Интернет-ресурсы для подготовки к занятию
Официальный интернет-портал правовой информации: http://pravo.
gov.ru.
155
Глава 3. Тематика и содержание практических (семинарских) занятий
Официальный сайт Совета Федерации Федерального Собрания РФ:
http://www.council.gov.ru.
Официальный сайт Государственной Думы Федерального Собрания РФ: http://www.duma.gov.ru.
Официальный сайт Правительства РФ: http://government.ru.
Официальный сайт Конституционного Суда РФ: http://www.ksrf.ru.
Официальный сайт Верховного Суда РФ: http://www.supcourt.ru.
Официальный сайт арбитражных судов судебной системы РФ:
http://www.arbitr.ru.
Официальный сайт Минюста России: http://minjust.ru.
Официальный сайт Минфина России: http://www.minfin.ru.
Официальный сайт Казначейства России: http://www.roskazna.ru.
Единый портал бюджетной системы Российской Федерации: http://
budget.gov.ru.
Официальный сайт ФНС России: https://www.nalog.ru.
Сайт автоматизированной системы обеспечения законодательной
деятельности: http://sozd.parlament.gov.ru.
Официальный сайт Европейского Суда по правам человека: http://
www.echr.coe.int.
Европейский портал электронного правосудия: https://e-justice.
europa.eu.
Официальный интернет-портал правовой информации Франции:
http://www.legifrance.gouv.fr.
Официальный интернет-портал правительственной информации
Швейцарии: https://www.admin.ch/gov/en/start.html.
План BEPS: http://www.oecd.org/tax/beps-reports.htm, http://www.
oecd.org/tax/beps/beps-actions.htm.
Кодекс внутренних доходов США с комментариями: https://www.
irs.gov/tax-professionals/tax-code-regulations-and-official-guidance.
Social Science Research Network (Всемирная онлайн-библиотека
по гуманитарным наукам): https://ssrn.com/en.
Институт правовой информации США при Корнеллском университете: https://www.law.cornell.edu.
Программное обеспечение для подготовки к занятию
СПС «Гарант».
СПС «КонсультантПлюс».
156
Занятие 16. Антиофшорные институты налогового права
Занятие 16. Антиофшорные институты налогового права
Вопросы для самостоятельной подготовки и обсуждения на семинаре
Блок I. Причины формирования антиофшорных институтов
в налоговом праве
1. Налоговая конкуренция государств.
2. Юридическое определение офшора. Материальные и формаль-
ные критерии.
3. Офшоры как инструмент налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. Правовая проблема разграничения законных
и незаконных действий налогоплательщиков, использующих офшоры.
4. Юридические методы антиофшорной политики.
5. Общие и специальные правила против уклонения от уплаты налогов. Виды налоговых антиофшорных институтов, их соотношение
(пересечение) с правилами против уклонения от налогов.
6. Соотношение добровольности и принуждения в функционировании антиофшорных институтов. Комплаенс и контроль.
7. Система источников антиофшорных норм. Национальное законодательство и международно-правовые акты.
Блок II. Общие правила против уклонения от уплаты налогов
как инструмент антиофшорной политики
8. Общая норма о пределах осуществления прав налогоплательщиков на получение налоговой выгоды в российском налоговом праве
(ст. 54.1 НК РФ).
9. Закрепление общих норм против уклонения от уплаты налогов
в международных договорах и документах международных организаций.
План BEPS и Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию
налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения 2016 г. (MLI).
Блоки III–IV. Специальные правила против уклонения от уплаты налогов
как институты налогового права и инструменты антиофшорной политики
10. Правила, позволяющие корректировать формальное определение налогового резидентства лица. Налоговое резидентство иностранных организаций и тест места фактического управления.
157
Глава 3. Тематика и содержание практических (семинарских) занятий
11. Налоговые нормы о контролируемых иностранных компаниях – ключевой институт деофшоризации в налоговом праве. Понятия
«контролируемая иностранная компания» и «контролирующие лица».
Лица, на которые не распространяются правила о контролируемых
иностранных компаниях. Расчет прибыли контролируемой иностранной компании.
12. Налоговые нормы о трансфертном ценообразовании. Корректировка цен в целях налогообложения.
13. Правила тонкой капитализации и иные правила, ограничивающие учет процентов по контролируемой задолженности.
14. Институты фактического права на доход и бенифициарного собственника. Ограничение льгот – альтернативный вариант пресечения
злоупотреблений льготами по соглашениям об избежании двойного
налогообложения. Соотношение этих институтов с правилами MLI.
15. Налоговая амнистия капитала (добровольное декларирование зарубежных активов) как правовой инструмент политики
деофшоризации.
Блок V. Международный обмен налоговой информацией
и страновые отчеты
16. Юридические основы для обмена налоговой информацией.
17. FATCA и Конвенция о взаимной административной помощи
по налоговым делам 1988 г.: основные принципы.
18. Виды международного обмена налоговозначимой информацией.
19. Автоматический обмен финансовой информацией: участники,
их права и обязанности.
20. Использование сведений, полученных в ходе международного
обмена, при осуществлении мероприятий налогового контроля в Российской Федерации.
21. Страновые отчеты международных групп компаний, их место
в системе налогового контроля.
Задания
1. Что такое конкуренция юрисдикций? Что отличает недобросовестную налоговую конкуренцию отдельных государств и территорий
от нормальной практики предоставления налоговых льгот?
2. Какие признаки офшора (низконалоговой юрисдикции) предусмотрены действующим законодательством РФ?
158
Занятие 16. Антиофшорные институты налогового права
3. Какие сущностные критерии позволяют отнести ту или иную
территорию или юрисдикцию к офшорам, даже если она не включена
в различные черные списки?
4. Почему законодатель не может прямо запретить налогоплательщикам любое получение налоговой выгоды, связанное с офшорами?
5. Как деофшоризация закрепляется в официальных документах
государств (включая Россию) и международных организаций? Какие
правовые инструменты деофшоризации обозначены в официальных
документах?
6. Можно ли поставить знак равенства между антиуклонительными
и антиофшорными нормами в налоговом праве?
7. Существуют ли антиофшорные институты налогового права,
рассчитанные на добровольное применение, или это исключительно
нормы, предусматривающие специальные приемы и способы выявления нарушений с последующим привлечением виновных лиц
к юридической ответственности?
8. Дайте правовую характеристику общей нормы о пределах осуществления прав налогоплательщиков на получение налоговой выгоды. Каковы последствия нарушения этой нормы?
9. Какой основной принцип заложен в международных документах
для противодействия так называемому treatyshopping?
10. Какие лица и при каких обстоятельствах могут в инициативном
порядке признать себя налоговыми резидентами РФ?
11. Почему прибыль контролируемой иностранной компании включается в доход контролирующего лица не сразу, а по итогам года, следующего за годом ее фактического получения?
12. В каких случаях прибыль КИК признается по правилам бухгалтерского учета страны резидентства, а в каких – по правилам налогового учета Российской Федерации?
13. Что такое симметричная корректировка в ТЦО, кто ее вправе
проводить?
14. Есть ли альтернатива правилам тонкой капитализации, основанным на проверке соотношения собственного и заемного капитала?
15. Что такое look-throughapproach? Предусмотрен ли подобный
подход в российском налоговом законодательстве?
16. В чем принципиальное отличие механизма автоматического
обмена информацией, предусмотренного FATCA, от аналогичного
механизма Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам?
17. Что такое спонтанный обмен?
159
Глава 3. Тематика и содержание практических (семинарских) занятий
18. Как будет определяться резидентство лица для целей международного автоматического обмена информацией?
19. Если компания зарегистрирована в Швейцарии, но принадлежит физическому лицу – налоговому резиденту РФ, будет ли информация о банковских счетах этой организации подлежать передаче
российским налоговым органам по правилам международного обмена
информацией?
20. Поясните, в чем смысл предоставления налоговым органом
страновых отчетов международных групп компаний.
Задачи
Задача 1
Российский банк (далее – Банк) активно развивал выдачу потребительских кредитов физическим лицам. Для оптимизации балансовых
показателей и отчетности Банк учредил на Кипре специальную фирму
(SPV), которой уступил все права требования по потребительским
кредитам. Права требования, объединенные в единый пакет, были
оценены с дисконтом 14% от номинала с учетом риска неплатежей заемщиков. За собой Банк сохранил функции посредника, передающего
платежи от физических лиц новому кредитору и контролирующего
своевременность платежей.
Фирма – SPV выступила эмитентом облигаций, номинал которых
в долларах США на момент выпуска был эквивалентен сумме переданной дебиторской задолженности заемщиков. Облигации были
размещены за рубежом на внебиржевом рынке среди различных инвесторов, вырученная сумма частично перечислена Банку в оплату
пакета прав требования.
Предположим, что данная ситуация стала предметом налогового контроля в период действия ст. 54.1 НК РФ. Вышел ли налогоплательщик –
Банк за дозволенные законом пределы осуществления своих прав? Если
да, то в чем можно усмотреть нарушения налогового законодательства
и как применить общую норму против уклонения от уплаты налогов?
Задача 2
Гражданин С.С. Сидоров известен в г. Медвежьешкурске как владелец крупнейшего в регионе Медвежьешкурского мясоперерабатывающего комбината, возраст 55 лет, безработный, холост, имеет три
судимости (хищения), образование среднее. На его пожертвования
в городе построены концертный зал и стадион. Проживает в своем за-
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]