Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и анализ банкротств. Учебное пособие
.pdf
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Белгородский государственный технологический университет
им. В. Г. Шухова
Л. Н. Кравченко, И. А. Слабинская
УЧЕТ И АНАЛИЗ БАНКРОТСТВ
Учебное пособие
Белгород
2019
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Белгородский государственный технологический университет
им. В. Г. Шухова
Л. Н. Кравченко, И. А. Слабинская
УЧЕТ И АНАЛИЗ БАНКРОТСТВ
Утверждено ученым советом университета в качестве
учебного пособия для студентов всех форм обучения
направления подготовки 38.03.01 – Экономика
профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Белгород
2019
3
УДК 657(07)
ББК 65.052я7
К78
Р е ц е н з е н т ы:
Доктор экономических наук, профессор Белгородского
государственного технологического университета
им. В. Г. Шухова Е. Н. Чижова
Доктор экономических наук, профессор Белгородского
государственного национального исследовательского
университета (НИУ «БелГУ») Е.А. Стрябкова
Кравченко, Л. Н.
К78
Учет и анализ банкротств: учебное пособие / Л. Н. Кравченко,
И. А. Слабинская. – Белгород: Изд-во БГТУ, 2019. – 304 с.
В пособии раскрыты понятие и причины возникновения банкротства, вопросы нормативно-правового регулирования несостоятельности в РФ, отражены особенности организации бухгалтерского учета в условиях банкротства, обобщены подходы к проведению анализа и прогнозированию банкротства предприятий, а также приведены основные
пути финансового оздоровления субъектов хозяйствования с учетом Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».
Издание предназначено для студентов всех форм обучения направления подготовки
38.03.01 – Экономика профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Учебное пособие публикуется в авторской редакции.
УДК 657(07)
ББК 65.052я7
© Белгородский государственный
технологический университет
(БГТУ) им. В.Г. Шухова, 2019
4
Введение
Банкротство (финансовый крах) – сложный процесс, который может быть охарактеризован с различных сторон: юридической, управленческой, организационной, финансовой, учетно-аналитической и др.
Введение в учебные планы вузов дисциплины «Учет и анализ банкротств» продиктовано требованиями современной действительности,
поскольку несостоятельность (банкротство) хозяйствующих субъектов –
явление распространенное и типичное для стран с рыночной экономикой.
Одной из задач финансового анализа является предотвращение угрозы банкротства. Самостоятельность предприятий и возрастающая, в
связи с этим, их ответственность перед кредиторами, акционерами,
банками, работниками, вызывает необходимость уделять внимание вопросам прогнозирования возможного банкротства предприятий.
С другой стороны, предприятия должны быть уверены в надежности и экономической состоятельности своих партнеров либо своевременно использовать механизм банкротства как средство возврата долга
неплатежеспособными партнерами.
В этой связи руководители организаций, менеджеры различных
уровней должны быть знакомы с процедурами банкротства, и уметь
определять финансовое положение предприятий-контрагентов на основе грамотно проведенного финансового анализа и при необходимости воспользоваться своим правом применить в судебном порядке
процедуры банкротства к должнику.
Вместе с тем руководители организаций должны проводить антикризисную диагностику финансового состояния предприятия с целью
избежать возможного банкротства, а при угрозе банкротства изыскать
возможности его финансового оздоровления.
В случае, если неплатежеспособность все-таки возникла, бухгалтер
организации должен уметь грамотно отражать хозяйственные операции в бухгалтерском учете, связанные с процедурами банкротства,
иметь навыки формирования бухгалтерской отчетности в процессе реорганизации предприятия в форме слияния, присоединения, преобразования, разделения и выделения; составлять разделительные, объединительные, ликвидационные балансы, передаточные акты и тому подобное, предоставлять информацию и участвовать в анализе финансового состояния организации с целью восстановления ее платежеспособности.
5
Именно в направленности на восстановление платежеспособности,
финансовой устойчивости организаций, оказавшихся в сложном положении, но в принципе жизнеспособных и потенциально перспективных, состоит важнейшая особенность Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» – основного нормативно-правового документа, закрепившего институт банкротств в РФ.
Роль института банкротства в отечественной экономике особенно
важна, поскольку оно помогает решить сразу несколько задач: оптимальная его реализация объективно несет оздоравливающее начало как
для предприятия, так и для экономики страны в целом, позволяет осуществлять структурные преобразования в национальном хозяйстве и
создает условия для перераспределения капитала от нерентабельных
производств в иные сферы экономики.
Как свидетельствует опыт высокоразвитых стран, институт банкротства объективно служит определенным стимулом к эффективной работе
предпринимательских структур, гарантируя одновременно экономические
интересы кредиторов, а также государства как общего регулятора рынка.
Необходимость развития института банкротства в РФ обусловлена
созданием такого инструмента, который способен защитить личную и
корпоративную деятельность от опасно высоких или существенных
убытков, а также содействовать выявлению политических и экономических приоритетов и ответственности.
То есть рыночной экономике необходима такая система контроля и
диагностики, которая оказывала бы помощь в защите жизнеспособности предприятий. Активное участие специалистов по учету и анализу
банкротств будет способствовать становлению и совершенствованию
принципов построения института банкротства, а именно: налаживанию единой и надежной платформы коммерческих взаимоотношений,
прав и обязанностей в условиях несостоятельности и банкротства для
всех субъектов хозяйствования, созданию предпосылок для возрождения отечественного бизнеса, формированию механизма регулирования
финансовых дел, честно выполняющих свои обязательства должников
в целях оздоровления бизнеса, совершенствованию коммерческой и
правовой основ поощрения работы честных и надежных партнеров и
налаживанию приемлемых процедур разрешения финансовых споров.
Авторы надеются, что данное учебное пособие окажет большую
помощь студентам, аспирантам, практическим работникам в области
учета, анализа и диагностики банкротства организаций.
6
Глава 1. Институт банкротства в РФ
1.1. Понятие, предмет, цель и основные задачи
учета и анализа банкротств
Учет и анализ банкротств – это учетно-аналитический процесс подготовки к принятию стратегических и тактических решений в условиях
экстремальных ситуаций и жесткого дефицита времени. Как информационно-аналитический элемент системы антикризисного управления,
он охватывает сферу профилактических, реорганизационных и ликвидационных процедур, направленных на обеспечение успешного функционирования бизнеса в обозримой перспективе.
Управление информационными потоками, имуществом, капиталом,
совместной деятельностью людей и отношениями с контрагентами состоит из множества проблем, которые, так или иначе, разрешаются самой деятельностью человека в процессе ее протекания. Поэтому в условиях антикризисного управления выявляется состояние проблематики вмешательства человеческого фактора. Именно таким образом выделяются следующие дисциплины: стратегическое управление, экологический менеджмент, учет и анализ банкротств и др.
«Учет и анализ банкротств» – комплексная дисциплина, изучаемая
студентами направления бакалавриата «Экономика» профиля подготовки «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», следовательно, успешное
ее изучение возможно лишь после завершения курсов бухгалтерского
финансового учета, бухгалтерского управленческого учета, теории
экономического анализа, финансового менеджмента, анализа финансовой отчетности и др.
Предметом курса «Учет и анализ банкротств» являются закономерности, принципы и иные формы выявления причинно-следственных
связей, влияющих на выработку стратегических и тактических решений по предупреждению, смягчению и успешному разрешению кризисной ситуации на предприятии.
Цель дисциплины «Учет и анализ банкротств» – сформировать у
студентов комплексный подход к изучению особенностей несостоятельности (банкротства) предприятия, выработать умение пользования
общими и специфическими инструментами анализа и учета банкротств
в условиях кризиса.
Образовательная задача дисциплины состоит в формировании теоретических знаний и практических навыков в области бухгалтерского
7
учета и экономического анализа в условиях банкротства организаций
Российской федерации.
Воспитательная задача дисциплины «Учет и анализ банкротств»
направлена на развитие у студентов логического мышления, умение
использовать информацию о состоянии организаций в соответствии с
правовыми нормами, этикой принимаемых решений.
Основные задачи курса «Учет и анализ банкротств»:
– выработать умение в использовании принципов и методов анализа кризисных ситуаций на предприятиях, выборе путей предупреждения кризисов, выходе из них с минимальными потерями;
– привить практические навыки в учетных и аналитических процедурах, оказывающих поддержку при разработке и принятии оптимальных управленческих решений в условиях неопределенности, экстремальных ситуаций, дефицита ресурсов, неплатежеспособности предприятий;
– сформировать навыки работы с персоналом, владения основами
ситуационного, экономического и финансового анализа предприятийдолжников.
В процессе преподавания данной дисциплины студенты изучают:
– причины несостоятельности и диагностику банкротства в условиях конкретного предприятия, функционирующего в рыночной экономике;
– судебные и внесудебные подходы в отношениях между предприятием и кредиторами;
– выбор и осуществление организационных и экономических мер,
направленных на финансовое оздоровление предприятия;
– проведение реорганизационных или ликвидационных процедур
антикризисного управления по требованию кредиторов или иных лиц,
инициативе самого должника, решению арбитражного суда.
По окончании курса «Учет и анализ банкротств» студенты должны
уметь:
– прогнозировать финансовое положение предприятия и ожидаемые результаты планов финансового оздоровления на основе ситуационного анализа и долгосрочной стратегии бизнеса;
– своевременно и эффективно информировать о необходимости
осуществления реорганизационных процедур по предупреждению
банкротства;
– правильно оформлять в бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с процедурами банкротства, процессами реструктуризации капитала, имущества и долгов;
8
– определять направления финансовой стабилизации организаций;
– активно участвовать в судебных процессах, организации конкур-
сов и аукционов по продаже имущества ликвидируемого предприятиядолжника.
1.2. История возникновения и развития института
банкротства в РФ и за рубежом
Институт банкротства прошел длительный путь развития и окончательно сформировался к середине XX в. Появление и развитие правил
о несостоятельности связаны с объективными потребностями общества. При этом каждую ступень развития общества отражают правила,
определяющие общественные отношения на данном этапе.
Зарождение института банкротства было обусловлено развитием
хозяйственных, кредитных отношений и отношений собственности
еще во времена Древнего Рима. Тогда невозврат долгов был связан с
опасностью лишиться свободы и даже жизни, не говоря уже о захвате
имущества должника, что вполне характерно для рабовладельческих
производственных отношений. В древнейшем памятнике правовой
культуры – Римских Законах XII таблиц – было закреплено право кредитора на возмещение убытков от неисполнения обязательств. Согласно этому закону неудовлетворенные кредиторы имели право разрубить
на части несостоятельного должника.
Для древних обществ и соответствующих им правовых систем характерно то, что несостоятельный должник (физическое лицо) отвечал
перед кредиторами не своим имуществом, а в первую очередь личными неимущественными правами (свободой и здоровьем). Древнему
конкурсному праву присуще превентивное (предупреждающее) воздействие на торговый оборот путем установления жестких норм уголовного права.
В эпоху Средневековья положения римского права частично были
переняты итальянским правом. В IХ–Х вв. торговые отношения в
итальянских городах были достаточно развиты, что побуждало к созданию правовых механизмов, направленных на удовлетворение требований кредиторов в случае неплатежеспособности должника. Правовые нормы средневековых итальянских городов излагались в статутах,
представлявших собой сборники судебных решений (наиболее разработанным называют статут г. Генуи 1488 г.).
Термин «банкрот» (от итал. banco — скамья, rottа — сломанная)
дословно означает сломать скамью, на которой сидел коммерсант, ве-
9
дущий торговую или финансовую деятельность. Его отказ платить по
своим долговым обязательствам из-за отсутствия средств приводил к
тому, что скамью ломали. Это обстоятельство служило сигналом прекращения деятельности коммерсанта и предупреждением для остальных.
Итальянское конкурсное право было направлено на регулирование
торговой несостоятельности, поскольку именно купцы чаше всего оказывались неплатежеспособными. Инициатива в возбуждении конкурсного процесса могла исходить от кредиторов, должника и суда. Возможность инициативы должника рассматривалась как льгота, так как
вела к смягчению личных последствий, в частности, к освобождению
от ареста либо к аресту в собственном доме.
Однако политические условия не позволили статутам отдельных
итальянских городов возвыситься до общего итальянского торгового права.
Под влиянием итальянских купцов, торговавших во Франции, Германии и недовольных отсутствием в этих странах правовых норм, регулирующих несостоятельность должников, развивается институт банкротства в Европе.
Законы Франции тех лет (например, Указ Франциска I (1536), Указ
Карла IX (1560)) предусматривали применение к банкроту телесных
наказаний и привязывание их к позорному столбу. В Германии эдикты
Карла V от 1531 и 1540 гг. приравнивали несостоятельных должников
к ворам и предписывали подвергать их немедленной казни.
Большое значение для истории французского конкурсного права
имеет Ордонанс 1673 г. (Ордонанс Кольбера), содержащий XI раздел,
посвященный несостоятельности. Ордонанс закреплял как торговую,
так и неторговую несостоятельность; устанавливал, что моментом открытия несостоятельности является день бегства должника; признавал
недействительными все сделки должника, совершенные во вред кредиторам; определял, что голосование на собрании кредиторов осуществляется количеством не кредиторов, а требований.
Важным этапом в развитии французского конкурсного права стало
Торговое уложение, принятое 12 сентября 1807 г. и вступившее в силу
с 1 января 1808 г. Уложение усилило уголовную направленность норм.
Так, Наполеон I настаивал на введении ответственности жены по долгам мужа. Уложение закрепило три вида несостоятельности: несчастную, неосторожную и злостную. Любой должник в случае неуплаты
долгов подлежал аресту. Следствием чрезмерной суровости норм
10
Уложения стало то, что многие должники либо скрывались, либо договаривались с кредиторами о ведении дел вне судебных органов.
Закон 1833 г. значительно смягчил меры, применяемые к должникам. Этот Закон, как и Уложение 1808 г., касался только торговой несостоятельности. Устанавливалось, что только купцы могут быть несостоятельными. Лица, не ведущие торговлю, могут впадать в неоплатность, которая влечет иные последствия и рассматривается общими судами.
Французское конкурсное производство оказало сильное влияние на
конкурсные законы Италии после ее объединения.
Для германского конкурсного права XVIII в. характерна выработка
отдельными государствами собственных конкурсных законов. Так, в
Пруссии в 1722 г. появился общий ипотечный и конкурсный устав, который затем неоднократно перерабатывался. Последний конкурсный
устав принят в 1855 г.
В Австрии в 1781 г. появился конкурсный устав, который в 1796 г.
вошел в виде раздела в общий судебный устав.
В Баварии еще в 1616 г. был принят собственный конкурсный устав, действовавший до принятия нового устава в 1753 г. Судебное
Уложение 1753 г., включившее конкурсные нормы, примечательно
тем, что дало начало характерному для германского права разделению
конкурсного права и конкурсного процесса.
В Саксонии конкурсные законы принимались в 1724 и 1766 гг.
Указанные законодательные акты по-разному регулировали многие
вопросы конкурсного права, и ко времени объединения Германии на
территории, занимаемой ею в настоящее время, действовали самые
разнообразные источники конкурсного права. В связи с этим в 1870 г.
канцлеру было предложено разработать проект конкурсного устава.
Исполнение этой обязанности было возложено на прусское министерство юстиции. Процесс принятия проекта длился почти шесть лет, и в
1876 г. конкурсный устав был принят.
Общегерманский конкурсный устав действовал более 100 лет. Этот
устав значительно усилил роль кредиторов в конкурсном процессе; установил правило о внеконкурсном удовлетворении определенных требований; дифференцировал конкурсных кредиторов и кредиторов конкурсной массы.
В Великобритании институт банкротства развивался независимо от
континентальной Европы. Примечательно то, что законы часто менялись, устанавливая нередко противоположные нормы. Направленность
первого конкурсного закона, принятого Генрихом VIII в 1543 г., была
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]