Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и анализ банкротств. Учебное пособие
.pdf
80
По окончании распределения конкурсной массы управляющий обязан представить в арбитражный суд отчет о результатах проведения
конкурсного производства. К отчету необходимо приложить следующие
документы:
– подтверждающие продажу имущества должника;
– реестр требований кредиторов с указанием размера удовлетворенных требований;
– подтверждающие удовлетворение требований;
– оставшиеся неудовлетворенными вследствие недостаточности
имущества должника.
Погашенными считаются следующие требования:
– не признанные установленными в соответствии с Законом о банкротстве;
– не заявленные в конкурсном процессе;
– по обязательствам, прекратившимся отступным либо зачетом.
2.11. Мировое соглашение
Мировое соглашение при процедуре банкротства – добровольное соглашение должника с конкурсными кредиторами о прекращении дела о
банкротстве на основе взаимных уступок.
Заключается письменно и должно содержать положение о порядке и
сроках исполнения обязательств должника в денежной форме. Взаимная
выгода может быть найдена в прекращении обязательств за счет отступного, в обмене требований на доли в уставном капитале, акции, облигации и иные ценные бумаги, прощении долга, отсрочке или рассрочке уплаты долгов и ином, не нарушающем прав кредиторов реестра.
Мировое соглашение может содержать положения об изменении сроков
и порядка уплаты обязательных платежей, включенных в реестр требований кредиторов.
Условия мирового соглашения, касающиеся погашения задолженности по обязательным платежам не должны противоречить требованиям
законодательства РФ о налогах и сборах.
На сумму требований кредиторов по денежным обязательствам,
подлежащих погашению в соответствии с мировым соглашением в денежной форме, а также требований к должнику об оплате обязательных
платежей начисляются проценты в размере ставки рефинансирования,
установленной ЦБ РФ на дату утверждения мирового соглашения арбитражным судом, исходя из непогашенной суммы требований в соответствии с графиком удовлетворения требований кредиторов по мировому соглашению.
81
Решение о заключении мирового соглашения со стороны конкурсных кредиторов и уполномоченных органов принимается собранием
кредиторов большинством голосов от общего числа голосов конкурсных кредиторов и считается принятым при условии, если за него проголосовали все кредиторы по обязательствам, обеспеченным залогом
имущества должника.
Мировое соглашение может быть заключено в процессе тобой процедуры, утвержденной арбитражным судом. В ходе наблюдения или
финансового оздоровления решение о заключении мирового соглашения принимается руководителем должника, внешнего управления –
внешним управляющим и конкурсного производства – конкурсным
управляющим с одобрения (решения) органа управления должника. При
заключении мирового соглашения с участием третьих лиц в документе
содержится информация о сделке, в совершении которой имеется заинтересованность и указывается определенный характер такой заинтересованности. Мировое соглашение в ходе наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления и конкурсного производства распространяется на требования кредиторов (конкурсных кредиторов) и уполномоченных органов, включениях в реестр требований на дату судьбоносного собрания кредиторов. Мировое соглашение может быть утверждено только после погашения задолженности по требованиям кредиторов первой и второй очереди.
Должник, внешний управляющий или конкурсный управляющий не
ранее, чем через 5 дней и не позднее чем через 10 дней с даты заключения мирового соглашения должен представить в арбитражный суд заявление об утверждении мирового соглашения. К заявлению об утверждении мирового соглашения должны быть приложены:
– текст мирового соглашения;
– протокол собрания кредиторов, принявшего решение о заключении
мирового соглашения:
– список всех известных конкурсных кредиторов и уполномоченных
органов, не заявивших своих требований к должнику, с указанием их
адресов и сумм задолженностей;
– реестр требований кредиторов;
– документы, подтверждающие погашение задолженности по требованиям кредиторов первой и второй очереди;
– иные документы.
Утверждение мирового соглашения арбитражным судом в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, является основанием для
прекращения производства по делу о банкротстве.
82
С даты утверждения мирового соглашения должник или третье лицо
приступает к погашению задолженности перед кредиторами.
Мировое соглашение между должником и кредиторами может предусматривать следующие условия: отсрочку или рассрочку исполнения
обязательств, уступку права требования должника, исполнения обязательств должника третьими лицами, скидку с долга, обмен требований
на акции и др.
Скидка с долга при заключении мирового соглашения представляет
собой безвозмездное поступление. Поэтому «прощенные» долги кредиторы должны учитывать по правилам безвозмездного поступления
имущества и имущественных прав. Сумма «прощенного» долга не
уменьшает налогооблагаемый доход, поскольку рассматривается как
безвозмездная передача. Переуступка права требования рассмотрена в
процедуре внешнего управления.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 33 Федерального закона от 26. 12. 1995 г.
№ 208-ФЗ «Об акционерных обществах» открытое акционерное общество вправе размещать облигации и иные эмиссионные ценные бумаги,
предусмотренные правовыми актам РФ о ценных бумагах». Одним из
таких инструментов является выпуск конвертируемых облигаций и обмен требований кредиторов на выпущенные ценные бумаги. Преимущество конвертируемых облигаций перед акциями заключается в возможности инвесторов выбирать наиболее оптимальный вариант вложения
средств. Период обращения конвертируемой облигации может составлять несколько лет.
В решении акционеров о размещении путем подписки облигаций акционерного общества, конвертируемых в его акции, должны быть также
определено количество дополнительных акций каждой категории (типа)
в пределах количества объявленных акций этой категории (типа), в которые может быть конвертирована каждая облигация, а также порядок и
условия такой конвертации, цена размещения или порядок определения
цены размещения облигаций лицам, имеющим преимущественное право
их приобретения.
Порядок учетных операций при выпуске конвертируемых облигаций
отражается следующими записями:
1. Произведен обмен требований кредиторов на конвертируемые об-
лигации:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
2. Отражено ежемесячное начисление процентов по облигациям:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
83
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
3. Произведена выплата процентов по облигациям:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
4. Отражена конвертация облигаций в акции:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
5. Увеличен уставный капитал в результате дополнительной эмиссии
акций, полученной путем конвертации облигаций:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
6. Отражение эмиссионного дохода, то есть разницы между фактиче-
ской стоимостью размещения акций над их номинальной величиной:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Мировое соглашение создает условия для восстановления финансово-хозяйственной деятельности предприятия-должника, составляется
план-график погашения долгов, рассматриваются иные варианты реструктуризации долга. Мировое соглашение является перспективной процедурой предотвращения ликвидации предприятия как юридического
лица. К сожалению, данная процедура не так широко применяется на
практике из-за несовершенства фондового рынка, нормативных актов и
схем реструктуризации задолженности, слабого стремления участников
процесса к достижению взаимных выгод.
2.12. Особенности банкротства отдельных категорий
должников – юридических лиц
В особую категорию включены градообразующие, сельскохозяйственные, финансовые, стратегические предприятия и организации, субъекты естественных монополий.
Градообразующими организациями признаются юридические лица,
численность работников которых составляет не менее 25 % численности
работающего населения соответствующего населенного пункта. В деле
о банкротстве таких организаций принимает участие орган местного
самоуправления, который определяет требования к кандидатуре административного, внешнего или конкурсного управляющего и направляет
это требование в саморегулируемую организацию арбитражных управляющих. Орган местного управления также может ходатайствовать в
арбитражный суд о продлении срока финансового оздоровления или
84
внешнего управления не более чем на год. Для продления процедуры
необходимо предоставить письменное поручительство по обязательствам должника. В поручительстве указываются сумма обязательств и
график погашения долгов. Нарушение поручителем своих обязательств
дает основание для перехода от финансового оздоровления или внешнего управления к конкурсному производству.
В ходе внешнего управления или конкурсного производства градообразующее предприятие может быть продано. Существенным условием договора купли-продажи может являться сохранение рабочих мест
для 50 % персонала. Это ограничение действует в течение трех лет.
Под сельскохозяйственными организациями понимаются юридические лица, основными видами деятельности которых являются производство или производство и переработка сельскохозяйственной продукции, выручка от продажи которой составляет не менее 50 % общей суммы выручки. Наблюдение направлено на тщательный анализ зависимости финансовых результатов от сезонности и природно-климатических
условий. Если в ходе финансового оздоровления или внешнего управления имело место ухудшение финансового состояния, то соответствующая процедура может продлиться на год. При продаже сельскохозяйственной организации преимущественное право приобретения имеют лица, занимающиеся производством и переработкой сельскохозяйственной продукции и владеющие земельным участком, прилегающим к
земельному участку должника.
Особенности процедуры банкротства финансовых организаций в лице кредитных и страховых в основном касаются конкурсного производства, а профессиональных участников рынка ценных бумаг – внешнего
управления и конкурсного производства. При рассмотрении дела в арбитражном суде участвует федеральный орган исполнительной власти,
отвечающий за надзор за деятельностью соответствующих организаций.
Продажа имущественного комплекса страховой организации в конкурсном производстве предполагает принятие покупателем на себя тех договоров страхования, по которым страховой случай не наступил на дату
признания банкротства. Если страховой случай наступил до этой даты,
то страхователи и выгодоприобретатели имеют право требовать осуществления страховой выплаты. Удовлетворение требований кредиторов
третьей очереди в конкурсном производстве страховой организации
имеет определенный порядок:
1) требования застрахованных, выгодоприобретателей по договорам
обязательного страхования;
2) требования тех же лиц по договорам личного страхования;
85
3) требования выгодоприобретателей и страхователей по договорам
страхования гражданской ответственности за причинение вреда жизни
или здоровью, требования о выплате компенсации сверх возмещения
вреда;
4) требования страхователей и выгодоприобретателей по договорам
страхования гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и по договорам страхования имущества;
5) требования иных кредиторов, в том числе требования, связанные с
возмещением расходов в связи с осуществлением компенсационных
выплат по договорам обязательного страхования, с уплатой вступительных взносов, членских взносов и иных обязательных платежей, подлежащих уплате объединению страховщиков его членами в соответствии с
правилами профессионального объединения на основании федеральных
законов, предусматривающих обязательное членство страховой организации в объединении страховщиков.
При рассмотрении дела о банкротстве профессионального участника
рынка ценных бумаг арбитражный суд вправе привлечь к участию Федеральный орган исполнительной власти по регулированию рынка ценных бумаг и соответствующую саморегулируемую организацию на
рынке ценных бумаг.
В ходе внешнего управления арбитражный управляющий с согласия
и от имени клиентов должника вправе передать ценные бумаги, находящиеся в управлении, во владении профессионального участника рынка ценных бумаг, на хранение и (или) учете у него, другой организации,
имеющей соответствующую лицензию профессионального участника
рынка ценных бумаг.
Ценные бумаги и иное имущество клиентов, в том числе денежные
средства, принадлежащие им и находящиеся на специальном брокерском счете, не включаются в конкурсную массу. Также не подлежат
включению в конкурсную массу денежные средства и ценные бумаги,
входящие в состав специальных фондов, предназначенных для снижения рисков неисполнения сделок с ценными бумагами.
С момента введения внешнего управления или конкурсного производства ценные бумаги клиентов, находящиеся в управлении, во владении профессионального участника рынка ценных бума, подлежат возврату клиентам.
К стратегическим предприятиям и организациям относятся федеральные государственные унитарные предприятия и открытые акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и которые осуществляют производство продукции, имеющей стратегическое значение для обеспечения обороноспособности и безопасно-
86
сти государства, защиты нравственности, здоровья, прав и законных интересов граждан России. Сюда же относятся организации обороннопромышленного комплекса (производственные, научно-производственные, проектно-конструкторские, научно-исследовательские и другие),
выполняющие оборонные заказы государства.
Стратегические предприятия и организации считаются неспособными
удовлетворить требования кредиторов и (или) исполнить обязанность по
уплате обязательных платежей, если они не исполнены в течение шести
месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.
Для возбуждения производства по делу о банкротстве стратегических
предприятия или организации принимаются во внимание требования, составляющие в совокупности не менее чем один миллион рублей.
В деле о банкротстве участвует федеральный орган исполнительной
власти, обеспечивающий реализацию единой государственной политики
в области экономики, в которой осуществляет деятельность соответствующее стратегическое предприятие или организация. Особое внимание
федеральный Закон о банкротстве уделяет мерам по предупреждению
банкротства стратегически важных объектов. Среди таких мер рассматриваются учет и анализ финансового состояния, реорганизация, погашение государством задолженности по заказам, реструктуризация задолженности предприятия перед федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами, иными кредиторами (в том числе
под государственные гарантии), досудебная санация и др.
Учитывая важность жизнедеятельности стратегических предприятий, Правительством РФ могут устанавливаться дополнительные требования к арбитражному управляющему. План внешнего управления в
отношении стратегических предприятий может предусматривать сделки, не относящиеся к хозяйственной деятельности должника. Сделки
могут предусматривать: продажу предприятия; отчуждение или обременение недвижимого имущества; распоряжение иным имуществом с балансовой стоимостью более 5 % стоимости активов должника; получение и выдачу займов и кредитов; выдачу поручительств и гарантий; уступку прав требований; перевод долга; учреждение доверительного
управления имуществом должника; отчуждение и приобретение акций,
долей хозяйственных товариществ и обществ. Обязательными условиями конкурса при продаже таких предприятий являются сохранение целевого назначения имущественного комплекса, выполнение государственных заказов, направленных на повышение обороноспособности и
безопасности.
Организации, производящие и (или) реализующие товары (работы,
услуги), в условиях естественной монополии рассматриваются феде-
87
ральным Законом о банкротстве как субъекты естественных монополий.
В деле о банкротстве участвует федеральный орган исполнительной
власти, уполномоченный проводить государственную политику в отношении соответствующего субъекта естественной монополии. Срок неисполнения обязанностей по денежным обязательствам и обязательным
платежам увеличен до 6 месяцев. Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом, если требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате
труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и об
уплате обязательных платежей к должнику – субъекту естественной монополии в совокупности составляют не менее чем один миллион рублей. Дело о банкротстве может быть приостановлено до прояснения
возникшего обстоятельства, если должник подает исковое заявление о
признании недействительными актов органов государственной власти
об утверждении цен (тарифов) на товары, производимые и (или) реализуемые в условиях естественной монополии. Внешний управляющий не
вправе отказаться от исполнения договоров должника перед потребителями, в отношении которых не допускается прекращение обязательств.
Он также не может отчуждать имущество, представляющее собой единый технологический комплекс. Имущество на продажу выставляется
единым лотом, а покупатель принимает обязательства по договорам поставки товаров, являющихся предметом регулирования законодательства
о естественных монополиях.
Вопросы и задания для самоподготовки
1. Перечислите последствия вынесения арбитражным судом опреде-
ления о введении на предприятии наблюдения.
2. С какого момента действует временный управляющий?
3. По чьей инициативе собирается собрание кредиторов?
4. Кто является участниками первого собрания кредиторов?
5. С какой целью вводится процедура финансового оздоровления
должника? Каковы ее особенности и сроки проведения?
6. Какие функции выполняет административный управляющий?
7. С какой целью вводится внешнее управление?
8. На какой максимальный срок вводится внешнее управление?
9. Какие процессы происходят на предприятии во время внешнего
управления?
10. Когда вводится мораторий на удовлетворение требований креди-
торов?
88
11. Кто отстраняет арбитражного управляющего в случае неиспол-
нения или ненадлежащего исполнения им возложенных на него обязанностей?
12. В какой срок арбитражный управляющий должен разработать
план внешнего управления?
13. Какие меры восстановления платежеспособности должника предусматривает план внешнего управления, согласно Закона «О несостоятельности (банкротстве)»?
14. Кто принимает решение о ликвидации акционерного общества,
находящегося в процессе банкротства?
15. Каковы последствия введения на предприятии конкурсного производства?
16. Что включается в формируемую конкурсную массу?
17. Что подлежит инвентаризации при конкурсном производстве?
18. Кто является правопреемником ликвидированного предприятия?
19. Опишите очередность выплат, в соответствии с которой арбит-
ражный управляющий проводит расчеты с кредиторами на стадии ликвидации юридического лица.
20. Как осуществляется продажа имущества должника в ходе конкурсного производства?
21. Какие условия необходимы для заключения мирового соглашения?
22. На каком этапе может быть заключено мировое соглашение?
23. Раскройте особенности процедур банкротства финансовых организаций.
24. В чем состоят особенности проведения процедур банкротства
сельскохозяйственных организаций?
25. Каковы особенности процедур банкротства для стратегических
предприятий и организаций?
26. Каковы особенности процедуры банкротства субъектов естественных монополий?
27. Как отражаются в бухгалтерском учете расходы, связанные с
процессами проведения процедур банкротства?
28. Опишите порядок закрытия расчетных счетов предприятия –
должника во время процедур банкротства.
29. Какими бухгалтерскими записями отражают в учете финансовую
помощь, предоставленную должнику?
30. Каким образом ведется учет операций по кредитам и займам, полученным должником в ходе финансового оздоровления?
31. Как отражается в учете увеличение уставного капитала акционерного общества за счет дополнительной эмиссии акций?
89
32. Какими бухгалтерскими записями оформляют частичную продажу предприятия-должника?
33. Опишите порядок отражения в бухгалтерском учете продажи
предприятия-должника как единого имущественного комплекса.
34. Считаются ли погашенными обязательства, не удовлетворенные в
связи с недостатком денежных средств в ходе конкурсного производства?
35. Приведите пример отражения в учете уступки права требования.
36. Опишите порядок учетных операций при замещении активов
должника.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]