Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и анализ в условиях несостоятельности (банкротства). Учебное пособие
.pdf
1
Министерство науки и высшего образования РФ
Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего образования
«Кузбасский государственный технический университет
имени Т. Ф. Горбачева»
Т. А. Тюленева
УЧЕТ И АНАЛИЗ В УСЛОВИЯХ
НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВА)
Учебное пособие
Кемерово 2022
2
УДК
657.1:005.334.4(075.8) +
005.52:005.334.4(075.8)
Рецензенты
Жиронкин Сергей Александрович – доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры торгового дела и маркетинга ФГБОУ ВО «Сибирский федеральный университет»
Гасанов Магеррам Али оглы – доктор экономических наук, доцент,
профессор Отделения социально-гуманитарных наук Школы базовой инженерной подготовки ФГБОУ ВО «Томский политехнический университет»
Тюленева, Т. А. Учет и анализ в условиях несостоятельности (банкротства) : учебное пособие / Т. А. Тюленева ; Министерство науки и высшего
образования РФ, Кузбасский государственный технический университет имени Т. Ф. Горбачева ; филиал КузГТУ в г. Междуреченск ; филиал КузГТУ в
г. Прокопьевск. – Кемерово, 2022. – ISBN 978-5-00137-319-3. – 219 с. – Текст :
непосредственный.
Представлен теоретический материал по дисциплине «Учет и анализ в
условиях несостоятельности (банкротства)». В конце каждой темы приведены
вопросы и задания для самоконтроля освоения материала, которые помогут
при самостоятельной работе и при подготовке к экзамену по дисциплине. По-
собие может быть полезно специалистам в области бухгалтерского учета,
экономического анализа, анктикризисного управления, а также преподавате-
лям смежных дисциплин.
Предназначено для обучающихся направления подготовки 38.03.01
«Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Печатается по решению редакционно-издательского совета Кузбасского
государственного технического университета имени Т. Ф. Горбачева.
УДК
657.1:005.334.4(075.8) +
005.52:005.334.4(075.8)
© Кузбасский государственный
технический университет
имени Т. Ф. Горбачева, 2022
© Филиал КузГТУ
в г. Междуреченск, 2022
© Филиал КузГТУ
в г. Прокопьевск, 2022
ISBN 978-5-00137-319-3
© Тюленева Т. А., 2022
3
Оглавление
Предисловие
4
Тема 1. Общие положения процедуры банкротства
6
1. Цели и задачи управления в системе банкротства
и его правового регулирования
6
2. Становление и развитие законодательства
о несостоятельности (банкротстве)
21
3. Последовательность реализации процедур банкротства
35
Вопросы для самоконтроля освоения темы 1
38
Задания для самоконтроля освоения темы 1
39
Тема 2. Правовые основы и организация учета
при различных процедурах банкротства
42
1. Досудебная санация
42
2. Наблюдение
62
3. Финансовое оздоровление
71
4. Внешнее управление
89
5. Конкурсное производство
119
6. Мировое соглашение
157
Вопросы для самоконтроля освоения темы 2
164
Задания для самоконтроля освоения темы 2
164
Тема 3. Аналитическое сопровождение реализации
процедур банкротства
169
1. Теоретические аспекты антикризисного управления
при процедурах банкротства
169
2. Предварительный обзор баланса с целью диагностики
вероятности банкротства
181
3. Методики оценки вероятности банкротства
184
4. Оценка финансового состояния несостоятельных
хозяйствующих субъектов арбитражными управляющими
201
5. Оценка ликвидности конкурсной массы предприятия-
банкрота
206
Вопросы для самоконтроля освоения темы 3
212
Задания для самоконтроля освоения темы 3
212
Список литературы
216
Приложение
218
4
Предисловие
В рыночных условиях хозяйствования предприятия, не уве-
ренные в надежности и экономической состоятельности своих
партнеров, имеют возможность использовать механизм банкротства
как средство возврата долга. В данной ситуации основную опас-
ность представляют не сами должники, а возможные последствия
их неплатежеспособности в виде потерь от списания сумм кредиторской задолженности при признании несостоятельности, что может привести к банкротству другие субъекты хозяйствования. Кро-
ме того, банкротство предприятий ведет к росту безработицы и
негативным социальным последствиям.
Крупномасштабные процессы разгосударствления и приватизации, переход к рыночным условиям хозяйствования и развитие
права частной собственности в России повлекли появление большого количества предприятий, неспособных адаптироваться к новым
условиям осуществления предпринимательской деятельности и тем
самым не выполняющих или ненадлежащим образом выполняющих
принятые на себя гражданско-правовые договорные обязательства.
В целях защиты нарушенных имущественных прав кредиторов стала совершенно очевидной необходимость восстановления широко
известного в дореволюционной России и зарубежных странах правового института несостоятельности (банкротства), являющегося
наиболее эффективным средством, обеспечивающим экономиче-
скую безопасность хозяйствующих субъектов.
В связи с этим руководители предприятий, менеджеры различ-
ных уровней управления должны проводить антикризисную диа-
гностику финансового состояния своего предприятия с целью избежания банкротства, а при угрозе банкротства – разработать управленческие решения и предусмотреть возможности для финансового
оздоровления предприятия. Наиболее правильным является призна-
ние банкротства процессом урегулирования взаимоотношений меж-
ду организацией-должником и кредиторами. Для этого разработаны
официальные методики зарубежных и российских экономистов, ко-
торые включают критерии оценки неудовлетворительной структуры
баланса и анализа перспектив восстановления платежеспособности
предприятия.
В условиях нестабильной экономики, замедления платежного
оборота, высокой инфляции, нестабильности налоговой системы,
5
политической нестабильности, неопределенности, недостаточной
квалификации менеджеров предприятия институт банкротства по-
лучает все большее распространение. Вместе с тем в хозяйственной
практике последних лет участились случаи умышленной самолик-
видации предприятий, которые, обеспечив привлечение значительного объема заемного капитала (в денежной, товарной и других
формах) и использовав его в целях наживы отдельных лиц, объяв-
ляют себя банкротами для того, чтобы уйти от расчетов. Механизм
таких действий квалифицируется как «фиктивное банкротство» и
преследуется в уголовном порядке.
Банкротство является кризисным состоянием, и его преодоле-
ние требует специальных методов финансового управления. Рыноч-
ная экономика выработала обширную систему финансовых методов
диагностики банкротства и методику принятия управленческих решений в условиях угрозы банкротства. Эта методика предназначена
не только для предприятий, где кризис очевиден и необходимо принимать неотложные меры по стабилизации, но и для всех предприятий, работающих в рыночных условиях, поскольку ее особенности
таковы, что позволяют выявить на ранней стадии негативные фак-
торы развития предприятия и наметить пути их устранения.
Учебное пособие «Учет и анализ в условиях несостоятельно-
сти (банкротства)» является частью учебно-методического комплекса дисциплины, основная цель которой – формирование у обу-
чающихся представления об особенностях процедуры банкротства
(несостоятельности) хозяйствующих субъектов, а также об анализе
и бухгалтерском учете всех операций данной процедуры. В учебном
пособии описываются теоретические аспекты нормативного правового регулирования и порядка реализации процедур банкротства
юридических лиц, а также особенности ведения бухгалтерского
учета и формирования отчетности в ходе каждой из них. Отдельная
тема учебного пособия посвящена описанию особенностей экономического анализа хозяйствующего субъекта от прогнозирования
вероятности его банкротства в ходе досудебной санации и наблю-
дения до оценки ликвидности реализуемого имущества несостоятельного должника в ходе конкурсного производства.
6
Тема 1. Общие положения процедуры банкротства
1. Цели и задачи управления в системе банкротства и его
правового регулирования
Управление – процесс, ориентированный на достижение опре-
деленных целей. Категория цели, имея общенаучное значение,
определяется в науке управления как «вариант удовлетворения исходной потребности, выбранный из некоторого множества альтернатив, сформулированных на основе специального знания», как
«совокупное представление о некоторой модели будущего результата, способного удовлетворить исходную потребность при имеющихся реальных возможностях, оцененных по результатам опыта».
Будучи подсистемой в рамках целостной системы банкротства,
управление в качестве формального задания цели имеет требуемое
направление движения системы банкротства, тем самым обеспечи-
вая динамику судебного дела о банкротстве.
Цели управления, имея собственное содержание, тесно связаны с целями института несостоятельности (банкротства) в целом, по-
скольку любая система предполагает иерархию целей (дерево целей).
Цель правового регулирования как системы банкротства, так и
управляющего воздействия на поведение участников процесса
банкротства обусловлена ориентирами субъектов правотворческой
и правореализационной деятельности на создание оптимального
механизма правового регулирования отношений, возникающих при
неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов (несостоятельности). Отсюда необходимым является определение основной и соподчиненных целей правового регулирования несостоятельности (банкротства), вычленение целей
управления (системы управления банкротством) и его правового регулирования, целей арбитражного управления как основной подси-
стемы управления банкротством.
В зависимости от ориентации на решение макро- и микроэкономических проблем общества в научной литературе определяются
различные цели, по сути, идентичные вышесказанным: цель сохра-
нения хозяйствующего субъекта (целостности предприятия) и рабо-
чих мест, поддержание его деятельности, цель эффективного распределения активов должника, выбытие из экономического оборота
7
неэффективных хозяйствующих субъектов, повышение конкурен-
тоспособности и защита добросовестных участников гражданского
оборота, цель как возможность нового старта, цель обеспечения
экономической стабильности общества в целом, создания механизма устойчивости рыночных отношений и повышения доступности
кредита и пр. Предлагается рассматривать в качестве целей законодательства о несостоятельности охрану кредиторов друг от друга,
охрану кредиторов от должника, охрану честного должника от его
кредиторов, максимизированную защиту прав и интересов тех
субъектов конкурсного права, которые имеют интерес в результатах
осуществления мероприятий конкурса.
Основной целью правового регулирования несостоятельности
(банкротства) является установление правил, позволяющих обеспечить максимальное удовлетворение требований кредиторов несостоятельного должника на принципах очередности и пропорцио-
нальности. Исторически конкурсный процесс возник именно из-за
необходимости установления порядка удовлетворения требований
кредиторов в связи недостаточностью имущества должника, ввиду
конкуренции их прав.
Возникшие в результате применения конкурсного процесса
макро- и микроэкономические проблемы, связанные с сохранением
бизнеса должника (рабочих мест, экономической стабильности региона) либо ликвидацией должника (выбытием из экономического
оборота неэффективно работающих предприятий и пр.), не могут
быть рассмотрены в качестве основной цели правового регулирования банкротства. Эти цели можно определить как производные (сопутствующие), которые ни в коем случае не должны нивелировать
основную цель правового института банкротства. Иными словами,
если удовлетворение требований кредиторов в максимальном объе-
ме возможно с сохранением организации-должника путем восста-
новления его платежеспособности, то данная цель может быть зада-
на, если нет – должна быть исключена, поскольку ее достижение
вопреки основной цели лишает смысла сам конкурсный процесс.
Соотношение основной и сопутствующих целей банкротства
как социально-экономического явления задает направления право-
вой политики государства в сфере банкротства, которые, в свою
очередь, определяют системы построения конкурсного законода-
тельства. От построения законодательства зависят цели и содержание процедур банкротства как инструментов достижения основной
8
цели банкротства. Крен российского законодательства в сторону
защиты интересов должника предопределил появление новой про-
цедуры банкротства – финансового оздоровления, расширения мер
по восстановлению платежеспособности в период внешнего управ-
ления, возможности перехода к внешнему управлению в период
конкурсного производства.
Цель в сфере правореализации законодательства о банкротстве
связана с определенной формой деятельности субъектов права, в
связи с чем возникает потребность в управляющем воздействии на
систему банкротства, которое обязано поддерживать равновесие системы в целом, поскольку «потребность в управлении рождается тогда, когда функционирование явления, отношения, процесса не отвечает требованиям жизни, не обеспечивает ее необходимое развитие и, следовательно, нуждается в переводе в новое качество». Це-
лью системы управления является, прежде всего, обеспечение гомеостазиса, т. е. способности правового системного образования
противостоять нарушению его функций извне, а также упорядоче-
нить связи внутри системы. Любая система управления имеет свою
цель и функционирует в определенной среде, которая непосредственно обусловливает характер ее управляющего воздействия. В
теории управления в качестве цели всякого управления рассматривается уменьшение дезорганизации, сокращение отступлений от
установленных правовых норм, правил, сокращение нарушений,
т. е. уменьшение энтропии, которая присуща всем процессам управ-
ления. Цели системы управления банкротством детерминированы,
прежде всего высокой конфликтогенностью отношений, складыва-
ющихся внутри системы, разнонаправленностью интересов участников конкурсного процесса, необходимостью обеспечения также и
общественных интересов. Частое несовпадение интересов лиц,
участвующих в деле, с интересами общества является основной
проблемой управления системой банкротства. Вместе с тем, по-
скольку управление, осуществляемое в процессе банкротства, представляет собой социальное явление, непосредственно влияющее на
систему жизнеобеспечения не только отдельных организаций
(должника и кредиторов) и их трудовых коллективов, но и муници-
пальных образований, субъектов Российкой Федерации (РФ) и
страны в целом, его ориентация на общественный интерес объективно предполагает учет социальных предпосылок и последствий
при формировании цели управления и его правового регулирования.
9
В связи с этим необходимо остановиться на проблеме формирования целей управления с учетом интересов основных участников
банкротства и общества, поскольку главным условием деятельности
субъектов управления является обнаружение и разрешение различ-
ных, несовпадающих, противоречивых и противоположных интересов. Источником и началом управленческого целеполагания выступают потребности, интересы и цели жизнедеятельности управляемых объектов, к которым в нашем случае относятся в том числе и
сами субъекты управления, превращающиеся в объекты управления
на определенных стадиях движения дела о банкротстве.
Как известно, цель любой деятельности обусловлена интересами людей. Социальная деятельность, регулируемая нормами права, осуществляется на стыке частных и публичных интересов, поскольку само право возникло «как инструмент сочетания и охраны
общего и частного интереса». Интерес, в свою очередь, с субъективной стороны как явление сознания людей выражает отношение
личности к объектам и явлениям, ее целеустремленную направленность к обладанию вещами, иными благами, удовлетворению
насущных потребностей. Объективно же интерес имеет определенную независимость от его субъекта, то есть существует как явление
общественного бытия, факт окружающей нас действительности.
Экономические и иные факторы общественной жизни, влияя на
формирование интересов, вместе с тем должны пройти через сознание людей и стать побудительным мотивом, потребностью, удовле-
творение которой будет означать реализацию интереса.
Для определения целей системы управления банкротством, исходя из критерия интереса, необходимо исследовать как содержание
интересов применительно к носителю (каждой группе заинтересо-
ванных лиц и обществу в целом), так и соотношение интересов разных носителей в плане их совпадения и противоречия.
Интересы общества, соблюдение которых является обязательным для арбитражного управления, должны обусловливать и деятельность системы управления банкротства в целом. Публичный
интерес к управлению системой банкротства производен от публичного интереса к институту банкротства в целом и зависит от той
роли, которую государство (выступая в том числе и от имени общества) играет в регулировании конкурсных отношений. Публичный
интерес к институту банкротства (здесь происходит совпадение
государственных и общественных интересов) имеет многоплановый
10
характер. В плане организационного упорядочения отношений в
сфере банкротства публичный интерес заключается в надлежащей
организации процесса банкротства, создании механизма взаимодействия норм материального и процессуального права, обеспечивающего надежную защиту прав и законных интересов всех заинтересованных лиц, в выработке оптимальной модели государственного
регулирования и контроля над ходом процедур банкротства. С точ-
ки зрения макроэкономики, публичный интерес заключается как в
обеспечении экономической стабильности общества в целом, так и
в эффективном функционировании ряда наиболее значимых отраслей, предприятий и организаций (градообразующих, стратегических, естественных монополий, финансовых) и выработке специальных правил, позволяющих поддержать указанные организации в
период кризиса. К числу макроэкономических публичных интересов можно отнести интересы к обеспечению занятости населения, к
поддержанию экономического уровня субъектов РФ и муниципальных образований, к пополнению государственной казны за счет погашения задолженности по налогам и обязательным платежам. На
микроуровне роль государства сводится к участию в деле о банк-
ротстве, в связи с чем публичные интересы заключаются в получении платежей, причитающихся государственной казне, за счет
имущества должника-банкрота либо путем иного погашения задол-
женности в ходе процедур банкротства конкретного должника. По
отношению к отдельному должнику публичные экономические интересы могут заключаться в продолжении функционирования орга-
низации-должника, а следовательно, в предоставлении мер государ-
ственной поддержки для восстановления платежеспособности. Особый интерес государство проявляет к ведению процедур банкротства отдельных категорий должников: градообразующих организаций, стратегических предприятий, финансовых организаций, субъектов естественных монополий, поскольку социальная и экономическая значимость нормального функционирования данных организаций представляется важной не только для отдельного региона, но
и для страны в целом. В отношении указанных категорий должников Закон о банкротстве содержит специальные нормы, позволяющие говорить о более жестких требованиях к кандидатуре арбитражного управляющего и усиленном контроле за ведением проце-
дур банкротства со стороны органов государственной власти.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]