Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и анализ в условиях несостоятельности (банкротства). Учебное пособие
.pdf
161
вопросу о заключении мирового соглашения (при наличии таких
возражений) и другие документы, предусмотренные законом.
Утверждение мирового соглашения арбитражным судом в ходе процедур банкротства является основанием для прекращения
производства по делу о банкротстве.
Закон устанавливает различные основания отказа в утверждении мирового соглашения. Их можно разделить на три группы: несоблюдение установленного порядка заключения мирового соглашения, несоответствие мирового соглашения требованиям других
законов и иных нормативных актов, нарушение прав третьих лиц.
Если арбитражный суд вынес определение об отказе в утверждении мирового соглашения, то данный документ считается неза-
ключенным.
Законом предусматривается также отмена определения об
утверждении мирового соглашения. По общему правилу, требования кредиторов, с которыми произведены расчеты на условиях мирового соглашения, непротиворечащих законодательству о банкротстве, считаются погашенными. Кредиторы, требования которых
были удовлетворены на условиях, предусматривающих их преимущества или ущемление прав и законных интересов других кредиторов, обязаны возвратить все полученное в порядке исполнения ми-
рового соглашения.
Условия мирового соглашения об удовлетворении требований
одних кредиторов предпочтительно перед другими кредиторами являются незаконными. Мировое соглашение, утвержденное арбитражным судом, вступает в силу для должника и конкурсных кредиторов, а также для третьих лиц, участвующих в его заключении, с
момента вынесения судом соответствующего определения. Для указанных лиц оно является обязательным, следовательно, односторонний отказ от исполнения вступившего в силу мирового согла-
шения не допускается.
Мировое соглашение – договор между должником и кредито-
ром о выгодности продолжения отношений вне конкурса и одновременно один из способов прекращения производства по делу о
банкротстве.
Решение о заключении мирового соглашения может быть принято на стадии любой из судебных процедур, когда возникают пер-
вые признаки финансового оздоровления.
162
Мировое соглашение может быть утверждено арбитражным
судом только после погашения задолженности по требованиям кре-
диторов первой и второй очереди.
Мировое соглашение между должником и кредиторами может
предусматривать следующие условия:
− предоставление отступного;
− обмен требований доли в уставном капитале должника на
акции, облигации или ценные бумаги;
− отсрочку или рассрочку исполнения обязательств;
− скидку с долга;
− прощение долга;
− исполнение обязательств должника третьими лицами. От-
срочка или рассрочка исполнения обязательств отражается только в
аналитическом учете.
Скидки с долга в бухгалтерском учете у должника представ-
ляют собой безвозмездные поступления, т. е. налогооблагаемую
прибыль.
Обменять требования можно как на акции, уже выкупленные у
акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с увеличением
уставного капитала.
Акции, выкупленные у акционеров, в бухгалтерском учете от-
ражаются следующим образом.
1. На сумму обмена акций на требования по договору – Дебет
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
2. На сумму разницы между номинальной стоимостью и сто-
имостью обмена акций на требования по договору в случае превы-
шения номинальной стоимости – Дебет счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»; Кредит счета 91 «Прочие доходы и
расходы».
3. На сумму номинальной стоимости – Дебет счета 84 «Не-
распределенная прибыль (непокрытый убыток)»; Кредит счета 81
«Собственные акции (доли)».
4. На сумму обмена акций на требования по договору – Дебет
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
5. На сумму разницы между суммой обмена и суммой требо-
ваний в случае превышения суммы требований – Дебет счета 84
163
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; Кредит счета
91 «Прочие доходы и расходы».
Обмен требований на акции означает, что бывшие кредиторы
получают возможность участвовать в управлении должника, стано-
вясь его акционерами. При этом право требования такого кредитора
к должнику прекращается по воле кредитора. Бывшие кредиторы
становятся совладельцами организации. В случае ее последующего
банкротства они уже не будут кредиторами, а выступят как участни-
ки, не имеющие в конкурсном процессе практически никаких прав.
Обмен требований на акции, выкупленные у акционеров, учи-
тывается следующим образом.
1. На сумму обмена акций на требования по договору – Дебет
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
2. На сумму разницы между номинальной стоимостью и сто-
имостью обмена акций на требования по договору в случае превы-
шения номинальной стоимости – Дебет счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»; Кредит счета 91 «Прочие доходы и
расходы».
3. На сумму номинальной стоимости – Дебет счета 84 «Не-
распределенная прибыль (непокрытый убыток)»; Кредит счета 81
«Собственные доли (акции)».
4. На сумму обмена акций на требования по договору – Дебет
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
5. На сумму разницы между суммой обмена и суммой требо-
ваний в случае превышения суммы требований – Дебет счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; Кредит счета
91 «Прочие доходы и расходы».
Операции, связанные с увеличением уставного капитала и об-
меном требований на вновь выпущенные акции, отражают в бухгал-
терском учете следующими записями.
1. На сумму увеличения уставного капитала – Дебет счета 75
«Расчеты с учредителями»; Кредит счета 80 «Уставный капитал».
2. На сумму обмена требований на акции – Дебет счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит счета 75 «Рас-
четы с учредителями».
164
Вопросы для самоконтроля освоения темы 2
1. В чем суть досудебной санации? Каким должен быть раз-
мер финансовой помощи в рамках досудебной санации?
2. Каким образом может быть произведена реструктуризация
предприятия в период до инициирования процесса несостоятельно-
сти (банкротства)?
3. Каковы требования, предъявляемые к кандидатуре арбит-
ражного управляющего?
4. Правомерно ли в рамках процедуры наблюдения утвер-
ждать ограничение правосубъектности должника?
5. Может ли быть введено финансовое оздоровление против
воли кредиторов?
6. Каким образом может быть изменен график погашения за-
долженности? Могут ли кредиторы оспорить изменения, произве-
денные в графике платежей?
7. Может ли арбитражный суд ввести внешнее управление,
если кредиторы приняли другое решение?
8. Каков порядок действий в ситуации, когда срок конкурсно-
го производства заканчивается, но реализовано не все имущество
либо распределены между кредиторами не все денежные средства?
9. Обязан ли должник продолжать предпринимательскую дея-
тельность в течение конкурсного производства?
10. Должен ли арбитражный управляющий представить со-
бранию кредиторов анализ финансового состояния должника при
заключении мирового соглашения?
Задания для самоконтроля освоения темы 2
1. На расчетный счета организации ООО «Креста» поступили
денежные средства в сумме 700 тыс. руб. в виде финансовой помо-
щи от учредителя организации, чья доля в уставном капитале со-
ставляет более 50 %. За счет полученной финансовой помощи с
расчетного счета организации-должника погашена просроченная
задолженность бюджету по налогам и сборам в сумме 500 тыс. руб.
Составьте корреспонденцию счетов бухгалтерского учета.
2. Вместо погашения задолженности истекшего по срокам
краткосрочного кредита банку в сумме 150 тыс. руб. организация-
165
должник ООО «Марк» передает банку по соглашению об отступном
объект основных средств. Переданный объект основных средств
был ранее приобретен за 200 тыс. руб. Сумма НДС была возмещена
из бюджета после оплаты объекта и принятия его на учет. За период
эксплуатации объекта начислена амортизация в сумме 125 тыс. руб.
Составьте корреспонденцию счетов бухгалтерского учета.
3. ООО «Левин» отгрузило продукцию ООО «Прадо» по до-
говору купли-продажи на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС. В
установленный договором срок оплата от ООО «Прадо» не поступила. ООО «Левин» приняло решение об уступке права требования
долга другой организации – ООО «Альцион» – за 105 тыс. руб. Составьте корреспонденцию счетов бухгалтерского учета.
4. На расчетный счет организации-должника ООО «Цинос»
получена от организации «Витц» сумма займа в размере 800 тыс. руб.
сроком на 18 месяцев для погашения задолженности поставщику за
материалы. За использование заемных средств с организации взи-
маются проценты в размере 20 % годовых. Составьте корреспонденцию счетов бухгалтерского учета.
5. Собрание кредиторов ООО «Альфа» установило ежемесяч-
ное вознаграждение внешнему управляющему в размере 55 тыс. руб.
Этот же размер вознаграждения был определен в решении арбитраж-
ного суда. Сумма компенсации расходов на его телефонные перего-
воры и стоимости проезда к месту работы составила 2 тыс. 560 руб.
Расходы на опубликование сведений о введении процедуры наблюдения в газете «Коммерсантъ» составили 3 тыс. 540 руб., в том чис-
ле НДС. Составьте корреспонденцию счетов бухгалтерского учета.
6. В феврале текущего года акционерами открытых акционер-
ных обществ «Альфа» и «Омега» принято решение о реорганизации
этих обществ в форме слияния. На основании показателей кварталь-
ной бухгалтерской отчетности общества «Альфа» 28 февраля теку-
щего года был составлен и утвержден передаточный акт. В марте те-
кущего года обществом «Альфа» осуществлены следующие опера-
ции: выкуплены у акционеров акции, номинальная стоимость кото-
рых 62 тыс. руб., расходы по выкупу акции составляют 75 тыс. руб.
Выкупленные акции аннулированы; обществом «Альфа» проданы
материалы за 368 тыс. 750 руб. (в том числе НДС), ранее включенные в передаточный акт. Учетная стоимость проданных материалов
по данным бухгалтерского и налогового учета общества «Альфа» –
166
337 тыс. 500 руб.; выручка от продажи товаров составила 4 млн
425 тыс. руб. (с НДС), себестоимость проданных товаров – 3 млн
625 тыс. руб.; списана стоимость лицензии 62 тыс. 500 руб. Запись в
Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении
деятельности общества «Альфа» внесена 31 марта текущего года.
Доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль согласно учетной политике общества «Альфа» определяются методом
начисления. Оценка подлежащих выкупу акций акционерных обществ по требованию акционеров осуществляется в соответствии с
законодательством РФ по цене не ниже их текущей рыночной стои-
мости, определенной в установленном порядке акционерными обществами. Требуется отразить указанные факты хозяйственной
жизни на счетах бухгалтерского учета реорганизуемой организации.
7. На общем собрании акционеров АО «Часть» и АО «Преем-
ник» 1 февраля текущего года принято решение о реорганизации
предприятий путем присоединения АО «Часть» к АО «Преемник».
Уставный капитал предприятия-преемника будет равен сумме
уставных капиталов реорганизованных предприятий и составит
300 тыс. руб. На основании передаточного акта АО «Часть» к АО
«Преемник» перешло оборудование, остаточная стоимость которого
составила 98 тыс. руб., но по решению учредителей в передаточном
акте была отражена рыночная стоимость основного средства, кото-
рая составила 112 тыс. руб. На разницу между рыночной и остаточной стоимостью в 14 тыс. руб. в передаточном балансе был увели-
чен добавочный капитал организации. Долгосрочные финансовые
вложения были ранее сделаны АО «Часть» в уставный капитал АО
«Преемник» в размере 60 тыс. руб. На дату, которая предшествует
дню завершения реорганизации, бухгалтерией АО «Часть» после
закрытия счетов прибылей и убытков была составлена заключи-
тельная бухгалтерская отчетность. В пояснительной записке к за-
ключительному балансу АО «Часть» были изложены причины расхождения между данными передаточного акта и заключительным
балансом. Согласно договору о присоединении, АО «Часть» подго-
товило и утвердило передаточный акт в установленные сроки. По
данным передаточного акта к АО «Преемник» переходит следую-
щее имущество и обязательства» (таблица 2). В период с 10 по
20 марта текущего года организация продолжала осуществлять
предпринимательскую деятельность, в результате чего величина за-
167
пасов уменьшилась на 27 тыс. руб., сумма НДС по приобретенным
ценностям уменьшилась на 27 тыс. руб.; величина дебиторской задолженности сократилась на 13 тыс. руб.; сумма денежных средств
возросла на 1 тыс. руб.; нераспределенная прибыль увеличилась на
4 тыс. руб.; кредиторская задолженность сократилась на
45 тыс. руб.
Таблица 2
Промежуточный баланс АО «Преемник»
Наименование статей актива
Сумма,
руб.
Наименование статей пассива
Сумма,
руб.
Раздел I. Внеоборотные активы
Раздел III. Капитал и резервы
Основные средства
112
Уставный капитал
100
Долгосрочные финансовые
вложения
60
Добавочный капитал (без переоценки)
20
Резервный капитал
5
Нераспределенная прибыль
55
Итого по разделу I
172
Итого по разделу III
180
Раздел II. Оборотные активы
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Запасы
56
Раздел V. Краткосрочные обязательства
НДС по приобретенным ценностям
45
Кредиторская задолженность
120
Дебиторская задолженность
24
Итого по разделу V
120
Денежные средства
3
Итого по разделу II
128
Баланс
300
Баланс
300
На день завершения реорганизации АО «Преемник» составило
промежуточную бухгалтерскую отчетность, при этом счета учета
прибылей и убытков не закрывались. Составьте заключительный
баланс АО «Часть» на 20 марта текущего года. Составьте промежуточный бухгалтерский баланс АО «Преемник» на 20 марта текущего
года. Составьте объединительный бухгалтерский баланс АО «Преем-
ник» на 21 марта текущего года.
8. В соответствии с данными ликвидационного баланса за-
долженность организации составила 188 млн руб., в том числе перед поставщиками и подрядчиками 179 млн 751 тыс. руб., перед
персоналом 3 млн руб., перед бюджетом 7 млн 249 тыс. руб. Имущество организации составило 115 млн 300 тыс. руб., в том числе
основные средства 96 млн руб. (первоначальная стоимость 188 млн
600 тыс. руб., износ 92 млн 600 тыс. руб.), запасы материалов
168
8 млн 060 тыс. руб., запасы готовой продукции 10 млн руб., денеж-
ные средства 2млн 240 тыс. руб. Первая очередь должников у орга-
низации отсутствует. В целях погашения кредиторской задолженности организацией осуществлена продажа имущества: основных
средств (продажа осуществляется по остаточной балансовой стоимости); материалов; готовой продукции. Необходимо выявить порядок погашения требований кредиторов и определить процент и
сумму погашения задолженности перед поставщиками и подрядчи-
ками, по налогам и сборам и перед персоналом.
9. Отразите на счетах бухгалтерского учета хозяйственные
операции, связанные с реорганизацией предприятия в форме преобразования. По решению общего собрания АО «Альфа» реорганизуется в форме преобразования в ООО «Альфа». Размер доли каждого
участника в уставном капитале ООО «Альфа» определяется исходя
из номинальной стоимости принадлежащих ему акций АО «Альфа».
Преобразованное АО «Альфа» имеет активы в сумме 900 тыс. руб.
Такие же активы имеет и ООО «Альфа». Однако зарегистрирован-
ный уставный капитал ООО «Альфа» составляет 700 тыс. руб.
10. Отразите результаты проведения инвентаризации на сче-
тах бухгалтерского учета при условии, что по итогам данной про-
верки экономического субъекта было выявлено: недостача основ-
ных средств на сумму 70 тыс. руб., в том числе накопленная амортизация – 63 тыс. руб. (виновные лица не установлены); излишки
материалов на сумму 42 тыс. руб.; недостача основных средств на
сумму 21 тыс. 100 руб. (выявлено виновное лицо, удержания производятся из заработной платы). При проведении инвентаризации фи-
нансовых обязательств выявлено, что несоответствий в учете с дебиторами и кредиторами не обнаружено. Заказчик, имеющий за-
долженность за выполненные работы в сумме 254 тыс. 800 руб., яв-
ляется также и кредитором за поставленные материалы на сумму
1 млн 050 тыс. руб. Операцию взаимозачета проводить нельзя. Де-
битор не расплатился по своим долгам, поэтому необходимо списать дебиторскую задолженность. При сверке расчетов с бюджетом
по налогам и сборам и внебюджетными фондами после проверки
начислено дополнительно налогов на сумму 35 тыс. руб., штрафных
санкций 11 тыс. 200 руб., в Пенсионный фонд доначислено страхо-
вых взносов на сумму 21 тыс. руб. и 4 тыс. 900 руб. – штрафных
санкций.
169
Тема 3. Аналитическое сопровождение
реализации процедур банкротства
1. Теоретические аспекты антикризисного управления при
процедурах банкротства
С позиций финансового менеджмента возможное наступление
банкротства представляет собой кризисное состояние предприятия,
при котором оно неспособно осуществлять финансовое обеспечение
текущей производственной деятельности. Преодоление такого состояния, диагностируемого как «угроза банкротства», требует разра-
ботки специальных методов финансового управления предприятием.
Рыночная экономика выработала обширную систему финансовых методов предварительной диагностики и возможной защиты
предприятия от банкротства, которая получила название «системы
антикризисного финансового управления». Для реализации этой системы управления в странах с развитой рыночной экономикой гото-
вятся особые специалисты – менеджеры по антикризисному управ-
лению компанией. Суть этой системы управления состоит в том,
что угроза банкротства диагностируется еще на ранних стадиях ее
возникновения, что позволяет своевременно привести в действие
специальные финансовые механизмы защиты или обосновать необходимость определенных реорганизационных процедур. Если эти
механизмы и процедуры в силу несвоевременного или недостаточно
эффективного их осуществления не привели к финансовому оздоровлению предприятия, оно стоит перед необходимостью в добровольном или принудительном порядке прекратить свою хозяй-
ственную деятельность и начать ликвидационные процедуры.
Основной целью антикризисного финансового управления является быстрое возобновление платежеспособности и восстановление достаточного уровня финансовой устойчивости предприятия
для избежания его банкротства. С учетом этой цели на предприятии
разрабатывается специальная политика антикризисного финансового управления при угрозе банкротства. Она может быть сформули-
рована следующим образом.
Политика антикризисного финансового управления представляет собой часть общей финансовой стратегии предприятия, заключающейся в разработке и использовании системы методов
170
предварительной диагностики угрозы банкротства и механизмов
финансового оздоровления предприятия, обеспечивающих его защиту от банкротства.
Реализация политики антикризисного финансового управления
при угрозе банкротства предусматривает следующие меры.
1. Периодическое исследование финансового состояния пред-
приятия с целью раннего обнаружения признаков его кризисного
развития, вызывающих угрозу банкротства. В этих целях в системе
общего анализа финансового состояния предприятия выделяется
особая группа объектов наблюдения, формирующая возможное
«кризисное поле», реализующее угрозу банкротства. В процессе исследования показателей «кризисного поля» применяются как традиционные, так и специальные методы анализа. Анализ и контроль
таких показателей включаются в систему мониторинга финансовой
деятельности предприятия.
2. Определение масштабов кризисного состояния предприя-
тия. При обнаружении существенных отклонений от нормального
хода финансовой деятельности, определяемого направлениями его
финансовой стратегии и системой плановых и нормативных финансовых показателей, выявляются масштабы кризисного состояния
предприятия, т. е. его глубина с позиций угрозы банкротства. Такая
идентификация масштабов кризисного состояния предприятия позволяет осуществлять соответствующий селективный подход к вы-
бору системы механизмов защиты от возможного банкротства.
3. Изучение основных факторов, обусловивших (и обуславли-
вающих в предстоящем периоде) кризисное развитие предприятия.
Разработка политики антикризисного финансового управления
определяет необходимость предварительной группировки таких
факторов по основным определяющим признакам, исследование
степени влияния отдельных факторов на формы и масштабы кри-
зисного финансового развития, прогнозирование развития факторов, оказывающих такое негативное влияние.
4. Формирование целей и выбор основных механизмов анти-
кризисного финансового управления предприятием при угрозе
банкротства. Цели и механизмы антикризисного финансового
управления должны соответствовать масштабам кризисного состояния предприятия и учитывать прогноз развития основных факторов,
определяющих угрозу банкротства. С учетом этих условий, финан-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]