Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и анализ в условиях несостоятельности (банкротства). Учебное пособие
.pdf
141
Обращает на себя внимание тот факт, что требования второй
очереди, как и первой, не подпадают под действие моратория, поэтому не исключено, что к моменту открытия конкурсного производства они уже будут удовлетворены должником. Однако если
этого не произошло, то данные требования кредиторов второй очереди удовлетворяются только после полного удовлетворения требо-
ваний кредиторов первой очереди.
При определении размера требований кредиторов третьей очереди учитываются требования конкурсных кредиторов и уполномо-
ченных органов.
В соответствии с Законом о банкротстве 2002 г. к третьей очере-
ди отнесены требования, обеспеченные залогом имущества должника.
В соответствии со ст. 334 ГК РФ в силу залога залогодержа-
тель имеет право в случае неисполнения должником обязательства
получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества
преимущественно перед другими кредиторами залогодателя за изъятиями, установленными законом. В качестве таких изъятий при
несостоятельности рассматриваются требования кредиторов первых
двух очередей. Однако тот факт, что требования залоговых кредиторов удовлетворяются в третью очередь, свидетельствует о преиму-
щественном их положении при распределении конкурсной массы.
Следует обратить внимание, что в соответствии с Законом о
банкротстве 1998 г. в составе требований третьей очереди учитыва-
лась только задолженность по обязательству в части, обеспеченной
залогом. Задолженность по обязательствам в части, не обеспеченной залогом, учитывалась конкурсным управляющим в составе тре-
бований пятой очереди.
Интересен тот факт, что согласно Закону о банкротстве 1992 г.,
имущество, являвшееся предметом залога, не включалось в конкурсную массу. Однако с принятием части первой ГК РФ ситуация
изменилась. В п. 25 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума
ВАС РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8 разъяснено, что при рассмотрении
дел о несостоятельности (банкротстве) юридических лиц следует
исходить из того, что имущество должника, которое являлось предметом залога, подлежит включению в общую конкурсную массу, а
требования кредитора-залогодержателя подлежат удовлетворению
за счет всего имущества должника, оставшегося после удовлетворе-
ния первых двух очередей, в том числе не являющегося предметом
залога.
142
Закон о банкротстве 2002 г. в ст. 138 закрепляет следующее
положение: требования кредиторов по обязательству, обеспеченному залогом, подлежат удовлетворению за счет средств, полученных
от продажи предмета залога, преимущественно перед иными кредиторами после продажи предмета залога, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очередей, права требо-
вания по которым возникли до заключения договора залога.
Итак, предмет залога в любом случае поступает в конкурсную
массу, а кредитор-залогодержатель становится конкурсным. Вместе
с тем особый правовой режим, закрепленный в ст. 138 Закона о
банкротстве 2002 г., безусловно, направлен на защиту прав данных
кредиторов, поскольку из буквального толкования п. 2 ст. 138 следует, что в ряде случаев кредитор-залогодержатель может получить
удовлетворение своих требований и в первую очередь, если соответствующий договор залога был заключен до возникновения тре-
бований первой и второй очередей.
Следует заметить, что Закон о банкротстве 2002 г. изменил не
только очередность удовлетворения требований залоговых кредиторов, но и порядок их удовлетворения. Эти требования удовлетворяются за счет средств, полученных от продажи предмета залога.
При этом преимущественный порядок удовлетворения не применяется, если за счет вырученных средств требование в полном объеме
удовлетворить не удалось.
Аналогично с порядком удовлетворения требований залоговых
кредиторов удовлетворяются требования кредиторов, которые
обеспечены удержанием имущества должника. Так, применительно
к договору комиссии законодатель устанавливает, что в случае объявления комитента несостоятельным (банкротом) право удержания
комиссионера прекращается, а его требования к комитету удовлетворяются в соответствии с правилами, установленными для удо-
влетворения требований залоговых кредиторов.
Требования в бюджет и внебюджетные фонды в соответствии
с Законом о банкротстве 1998 г. удовлетворялись в четвертую очередь. В настоящее время эти требования (в Законе о банкротстве
2002 г. они именуются требованиями уполномоченных органов)
подлежат удовлетворению в рамках третьей очереди. Основная особенность этих требований заключается в том, что они вытекают не из
гражданско-правовых отношений, а из публичных правоотношений.
143
Заметим, что государство в процессе несостоятельности может
выступать и как организация, преследующая свои публичные инте-
ресы, и как кредитор, если его требования вытекают из гражданскоправового договора с должником.
Применительно к порядку удовлетворения требований кредиторов третьей очереди необходимо выделить два важных положе-
ния. Во-первых, если должник не смог уплатить обязательные пла-
тежи в полном объеме в период после вынесения арбитражным судом определения о принятии заявления о признании должника
банкротом и до открытия конкурсного производства, то требования,
не погашенные до принятия решения о признании должника банк-
ротом, должны быть удовлетворены вне очереди. Во-вторых, требо-
вания кредиторов этой очереди по возмещению убытков в форме
упущенной выгоды, взысканию неустоек и иных финансовых санкций учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению только после погашения основной суммы
задолженности и причитающихся процентов.
После полного удовлетворения данных требований производятся расчеты с остальными кредиторами (к примеру, с кредиторами третьей очереди, заявившими свои требования после закрытия
реестра требований кредиторов; с кредиторами, чьи заявленные в
срок требования были отклонены управляющим, а впоследствии
установлены арбитражным судом).
Рассмотрев порядок удовлетворения требований кредиторов,
следует отметить ряд важных положений:
1) требования каждой очереди удовлетворяются после полно-
го удовлетворения требований предыдущей очереди, за исключением случаев, предусмотренных для удовлетворения требований кре-
диторов, обеспеченных залогом имущества должника;
2) при недостаточности денежных средств должника они рас-
пределяются между кредиторами соответствующей очереди пропор-
ционально суммам требований, подлежащих удовлетворению;
3) требования кредиторов первой и второй очередей, заявлен-
ные после закрытия реестра требований, подлежат удовлетворению,
но после завершения расчетов с кредиторами первой очереди, заявившими свои требования в установленный срок. При этом удовлетворение требований кредиторов соответствующих очередей
приостанавливается;
144
4) требования конкурсных кредиторов и (или) уполномоченных
органов, заявленные после закрытия реестра требований кредиторов,
а также требования об уплате обязательных платежей, возникшие
после открытия конкурсного производства, удовлетворяются за счет
оставшегося имущества (независимо от срока их предъявления);
5) требования кредиторов, не удовлетворенные по причине
недостаточности имущества должника, считаются погашенными. К
числу погашенных относятся также требования кредиторов, которые были отклонены конкурсным управляющим и не оспорены кредиторами или которые были признаны арбитражным судом необос-
нованными;
6) кредиторы, чьи требования не были удовлетворены в пол-
ном объеме в процессе конкурсного производства, имеют право
требования к третьим лицам, получившим незаконно имущество
должника.
Конкурсный управляющий вправе осуществлять и иные полномочия в процессе конкурсного производства. Так, конкурсный
управляющий обязан уведомить работников должника о предстоящем увольнении в соответствии с законодательством РФ о труде.
Вместе с тем в Законе о банкротстве 2002 г. содержится положение,
согласно которому при продаже предприятия все трудовые договоры (контракты), действующие на момент продажи предприятия, сохраняют силу, при этом права и обязанности работодателя перехо-
дят к покупателю предприятия.
На практике, как правило, существуют два способа перехода
работников от предприятия-продавца к предприятию-покупателю.
Первый – это перевод, согласно п. 5 ст. 77 Трудового кодекса
(ТК) РФ. При этом работник увольняется в порядке перевода с
предприятия-банкрота и сразу же принимается в порядке перевода
на новое предприятие, ставшее собственником имущества банкрота.
Второй способ – увольнение работника с предприятия-
банкрота с одновременным приемом работника на тех же условиях
и в той же должности на предприятие, которое является покупателем имущественного комплекса.
Следует заметить, что оба способа перехода работников должны оформляться согласно установленному трудовым законодательством порядку увольнения и перевода при наличии всех необходи-
мых в данном случае документов.
145
Анализируя проблемы регулирования трудовых отношений в
процессе конкурсного производства, некоторые авторы отмечают,
что регулирование сводится практически к двум вопросам: увольнение работников в связи с ликвидацией организации и удовлетво-
рение их требований по выплате выходных пособий и оплате труда.
Размер требований по выплате выходных пособий и оплате
труда лицам, работающим по трудовому договору, определяется
исходя из той задолженности, которая образовалась на момент принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом. Иной порядок удовлетворения данных требований предусмотрен в том случае, когда должник в период принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом не в полном
объеме выполнил обязательства по указанным требованиям. Суммы, не выплаченные до принятия арбитражным судом решения о
признании должника банкротом и об открытии конкурсного произ-
водства, подлежат удовлетворению в составе текущих требований.
Стоит обратить внимание, что в рамках конкурсного производства возможна передача социально значимых объектов соответствующему муниципальному образованию. При такой передаче
происходит смена собственника. В этом случае в соответствии с
ч. 5 ст. 75 ТК РФ трудовые отношения с согласия работника про-
должаются. Иными словами, работники данных объектов не могут
быть уволены по инициативе конкурсного управляющего. Муниципальное образование как новый собственник будет впоследствии
самостоятельно решать все кадровые вопросы.
Важной новеллой действующего Закона о банкротстве 2002 г.
является положение о возможном переходе от конкурсного произ-
водства к внешнему управлению. Вместе с тем нужно признать, что
такой переход, как следует из буквального толкования ст. 146 Закона о банкротстве 2002 г., возможен только при условиях:
− если ранее в отношении должника не вводилось финансо-
вое оздоровление и (или) внешнее управление;
− если в ходе конкурсного производства появились достаточ-
ные основания полагать, что платежеспособность должника может
быть восстановлена;
− если собрание кредиторов принимает решение о прекраще-
нии конкурсного производства и переходе к внешнему управлению,
причем данное собрание должно быть созвано в течение месяца с
146
момента выявления обстоятельств, позволяющих предполагать восстановление платежеспособности; решение должно быть принято
большинством голосов от общего числа голосов кредиторов, требования которых включены в реестр требований кредиторов и не по-
гашены на дату проведения такого собрания;
− если у должника есть имущество, необходимое для осу-
ществления самостоятельной хозяйственной деятельности.
В связи с закреплением на законодательном уровне положения, касающегося возможного перехода от конкурсного производства к внешнему управлению, на практике вполне допустим вопрос
о том, можно ли рассматривать комплекс соответствующих мероприятий, проводимых в данном случае, как самостоятельную про-
цедуру банкротства. Законодатель не дает четкого ответа на данный
вопрос. Вместе с тем ст. 146 Закона о банкротстве 2002 г. определя-
ет цели и последствия данных мероприятий. Так, среди последствий
прекращения конкурсного производства и перехода к внешнему
управлению можно назвать следующие:
− прекращаются ограничения органов управления должника,
предусмотренные рамками конкурсного производства;
− открывается реестр требований кредиторов;
− требования кредиторов по денежным обязательствам и об
уплате обязательных платежей, возникшие в ходе конкурсного производства, считаются текущими с даты вынесения определения о
переходе к внешнему управлению;
− требования кредиторов по обязательствам, срок исполнения
которых не наступил на момент открытия конкурсного производства, также считаются текущими с даты вынесения определения о
переходе к внешнему управлению;
− требования, удовлетворенные в ходе конкурсного производ-
ства, считаются погашенными и не подлежат восстановлению и т. д.
Дискуссионными на сегодняшний день являются вопросы, относящиеся к судьбе неликвидного имущества. Согласно Закону о
банкротстве 1998 г., лицо, желавшее получить такое имущество,
должно было направить конкурсному управляющему соответствующее заявление, на основании которого последний передавал дан-
ное имущество должника в собственность заявителя.
При отсутствии такого заявления конкурсный управляющий
должен был уведомить уполномоченные органы соответствующего
147
муниципального образования. По истечении одного месяца с момента получения уведомления уполномоченные органы должны
были принять неликвидное имущество на свой баланс и нести все
расходы по его содержанию.
Закон о банкротстве 2002 г. допускает возможность передачи
органам местного самоуправления неликвидного имущества только
при наличии следующих условий, взятых в их совокупности:
− при отказе кредиторов от принятия имущества, которое
предлагалось к продаже, но не было продано в ходе конкурсного
производства, для погашения своих требований;
− при отсутствии заявлений собственника имущества долж-
ника – унитарного предприятия о правах на указанное имущество;
− при отсутствии заявлений учредителей (участников) долж-
ника также о правах на указанное имущество.
В случае отказа или уклонения органа местного самоуправления от принятия неликвидного имущества конкурсный управляю-
щий обязан обратиться в арбитражный суд с заявлением о понуж-
дении соответствующего органа местного самоуправления к приня-
тию указанного имущества.
Следует заметить, что Закон о банкротстве 2002 г. предостав-
ляет органу местного самоуправления возможность направить конкурсному управляющему протокол разногласий не позднее чем че-
рез 14 дней с даты получения уведомления.
При отклонении данного протокола конкурсный управляющий
обязан обратиться в арбитражный суд, в производстве которого
находится дело о банкротстве, с заявлением о рассмотрении возникших разногласий. Арбитражному суду предоставляется не более
двух недель для рассмотрения возникших разногласий, поскольку
не позднее чем через 30 дней с даты получения уведомления орган
местного самоуправления обязан принять данное имущество и
нести все расходы по его содержанию. Однако на практике не исключена ситуация, когда арбитражный суд выйдет за установленные временные рамки рассмотрения разногласий. В этой ситуации
неясно, каким образом это может отразиться на судьбе неликвидно-
го имущества. Закон не дает ответа на данный вопрос.
Серьезная практическая проблема заключается также в том,
что закон не отвечает на вопрос о порядке передачи кредиторам в
счет погашения долга неликвидного имущества.
148
В частности, неясно, что делать, если желание приобрести
данное имущество изъявили несколько кредиторов, относящихся к
разным группам очередников. Представляется логичным и обоснованным предложение, согласно которому право на получение неликвидного имущества имеют все кредиторы, не получившие пол-
ного удовлетворения.
Конкурсное производство завершается после окончания расче-
тов с кредиторами и составления отчета конкурсным управляющим.
При отсутствии замечаний по отчету конкурсного управляющего арбитражный суд выносит определение о завершении конкурсного производства. Это определение должно быть в пятидневный срок представлено в орган, осуществляющий государственную
регистрацию юридических лиц, который вносит в единый государ-
ственный реестр юридических лиц запись о ликвидации должника –
юридического лица (п. 2 ст. 149 Закона о банкротстве 2002 г.); если
в качестве должника выступает индивидуальный предприниматель,
то утрачивает силу его регистрация в качестве индивидуального
предпринимателя (ст. 25 ГК РФ).
Конкурсное производство считается завершенным с момента
внесения указанной записи в единый государственный реестр юри-
дических лиц.
Целью конкурсного производства является ликвидация предприятия и погашение задолженности. Данная процедура проводится
в несколько этапов.
В первую очередь конкурсный управляющий составляет реестр кредиторов с последующим уведомлением их о ликвидации.
Затем в средствах массовой информации делает публикацию о ликвидации предприятия. На основе действующего законодательства
конкурсный управляющий принимает имущество должника, а так-
же принимает по акту всю документацию, которая имеется на пред-
приятии, печать, штампы, материальные и иные ценности.
Затем проводит полную инвентаризацию имущества и обязательств и осуществляет меры по обеспечению сохранности имущества. До начала проведения инвентаризации конкурсным управляющим утверждается соответствующим приказом состав и сроки ра-
боты инвентаризационной комиссии.
Перед началом инвентаризации проверяют:
− наличие и состояние инвентарных карточек, книг, описей и
других регистров аналитического учета;
149
− наличие и состояние технических паспортов или другой
технической документации;
− наличие документов на основные средства, сданные или
принятые организацией в аренду и на хранение;
− наличие документов, подтверждающих права организации
на их использование, а также правильность и своевременность их
отражения в балансе.
При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактическое наличие ценных бумаг, фактическое вложение в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Инвентаризация обязательств
должника заключается в формировании реестра требований кредиторов, который должен быть закрыт по истечении срока, указанного
в сообщении конкурсного управляющего об открытии конкурсного
производства.
Ценности, не принадлежащие организации и учитываемые на
забалансовых счетах, в том числе арендованные основные средства,
товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хране-
ние, материалы, принятые в переработку, бланки строгой отчетно-
сти и др. включаются в отдельные сличительные ведомости.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и учетными данными отражаются на
счетах бухгалтерского учета следующим образом.
1. Оприходованы излишки имущества – Дебет счетов 10 «Ма-
териалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и дру-
гие счета имущества; Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
2. Отражена недостача и порча товарно-материальных ценно-
стей – Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продук-
ция», 50 «Касса» и другие счета имущества.
3. Отражено списание суммы недостач при отсутствии кон-
кретных виновников, а также суммы, во взыскании которой отказа-
но судом – Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»; Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
4. Отражено списание суммы недостач и потерь от порчи цен-
ностей, признанных виновными лицами, а также суммы, присуж-
денные к взысканию по ней судом – Дебет счета 73 «Расчеты с пер-
150
соналом по прочим операциям»; Кредит счета 94 «Недостачи и по-
тери от порчи ценностей».
Одновременно делается запись – Дебет счета 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей»; Кредит счета 98 «Доходы будущих
периодов».
5. Отражена сумма недостачи объекта основных средств или
нематериальных активов – Дебет счета 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей»; Кредит счета 01 «Основные средства», 04 «Не-
материальные активы».
6. Отражена сумма амортизации по недостающим объектам
основных средств или нематериальных активов – Дебет счета 02
«Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»; Кредит счета 01 «Основные средства», 04 «Немате-
риальные активы».
7. Отражена недостача ценностей в пределах норм естествен-
ной убыли – Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехо-
зяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»; Кредит счета 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей».
8. Восстановлен НДС по недостаче имущества, приобретенно-
го с налогом на добавленную стоимость – Дебет счета 94 «Недоста-
чи и потери от порчи ценностей»; Кредит счета 19 «Налог на добав-
ленную стоимость».
Если на сумму НДС по недостаче имущества, выявленной при
инвентаризации, организация ранее получила налоговый вычет, то в
учете производится запись: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей»; Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В процессе конкурсного производства оценка имущества
должника осуществляется по ликвидационной стоимости. В ходе
конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет
оценку имущества должника, привлекая для этого независимых
оценщиков и иных специалистов. Оплата услуг по оценке имущества осуществляется за счет имущества должника или иного источ-
ника оплаты, определенного собранием кредиторов (комитетом
кредиторов). Следующим этапом является истребование дебитор-
ской задолженности.
В бухгалтерском учете погашение дебиторской задолженности
отражается следующим образом: Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]