Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и анализ банкротств. Учебное пособие
.pdf
70
кредиторов с указанием размера погашенных требований кредиторов,
документы, подтверждающие погашение требований кредиторов.
Отчет конкурсного управляющего рассматривается арбитражным
судом. В случае если у арбитражного суда не возникает никаких сомнений в правильности сведений, содержащихся в отчете, он выносит определение о завершении конкурсного производства. В течение пяти
дней с момента вынесения указанного определения конкурсный управляющий обязан представить его в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц. На основании этого определения юридическое лицо исключается из государственного реестра юридических лиц – в него заносится запись о ликвидации в течение пяти
дней с даты представления определения.
С момента внесения указанной записи конкурсное производство
считается завершенным, а предприятие-должник ликвидированным.
2.10. Определение конкурсной массы и требований
кредиторов. Составление ликвидационного баланса
Ликвидация предприятия, то есть прекращение деятельности юридического лица без правопреемника, – это длительный процесс, который состоит из двух этапов:
1) формирования конкурсной массы предприятия-должника и определения всей совокупности предъявляемых к предприятию требований
кредиторов;
2) продажи имущества должника и погашения предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятия-банкрота.
Конкурсная масса – понятие, в которое Закон о банкротстве вкладывает вполне определенный смысл: в соответствии с п. 1 ст. 131 Закона о
банкротстве все имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу.
Недостаток данного Законом о банкротстве определения в том, что
не дифференцируется статус имущества должника сразу после открытия
конкурсного производства и к моменту начала распределения средств
между кредиторами. Между тем состояние имущества должника может
претерпеть в течение этого периода значительные изменения. В связи с
этим представляется более целесообразным использовать другой термин – имущественная масса – для обозначения имущества, имеющегося
у должника на момент признания его банкротом и открытия конкурсного производства. Далее производятся определенные добавления и изъя-
71
тия из имущественной массы. Все это осуществляется в целях формирования конкурсной массы.
Таким образом, конкурсной массой предлагается называть имущество, готовое к распределению между кредиторами, то есть денежные
средства, полученные от продажи имущественной массы, и неликвидное имущество.
В целях формирования конкурсной массы в имущественную массу
осуществляют определенные дополнения и изъятия. Виды имущества,
добавляемые в имущественную массу:
1. Имущество должника, без правовых оснований находящееся у
третьих лиц.
2. Имущество, полученное в результате продажи дебиторской за-
долженности.
3. Денежные средства, полученные в результате осуществления субсидиарной ответственности – имущество субъектов, своими действиями
доведших должника до банкротства.
4. Имущество, являющееся предметом залога, переданным кредитору-залогодержателю (заклад).
5. Денежные средства, полученные в результате истребования
управляющим средств на содержание определенных объектов, которые
должны были, но не были приняты третьими лицами, названными в Законе о банкротстве.
Из имущественной массы изымаются:
– имущество, исключенное из гражданского оборота.
– имущественные права, связанные с личностью должника, в том
числе и права, основанные на разрешении (лицензии) на осуществление
определенных видов деятельности.
– жилищный фонд социального использования, а также социально
значимые объекты, не проданные по конкурсу. К социально значимым
объектам относят дошкольные образовательные учреждения, общеобразовательные, лечебные учреждения, спортивные сооружения, объекты
коммунальной инфраструктуры, связанные с системами жизнеобеспечения региона.
– имущество третьих лиц, находящееся у должника без правовых оснований.
Одна из обязанностей конкурсного управляющего, связанных с формированием конкурсной массы и ее распределением между кредиторами, заключается в ведении реестра кредиторов. В настоящее время ведение реестра может осуществляться не только самим управляющим, но
и реестродержателем, статус которого определен п. 1 ст. 16 Закона о
72
1 2
В
не очереди
Судебные расходы
10 000
Требования первой очереди
Нет
–
Требования второй оч
ереди
Задолженность перед персоналом по выплате выходных пособий
135 000
Требования третьей очереди
банкротстве. Решение о привлечении реестродержателя принимается
собранием кредиторов.
При ведении реестра реестродержателем управляющий передает ему
необходимые сведения, подлежащие внесению в реестр. Сам реестродержатель исполняет функции технического характера.
Очередность удовлетворения требований кредиторов установлена
ст. 134 Закона о банкротстве была описана ранее.
Требования кредиторов, а также уполномоченных органов, заявленные после закрытия реестра (кроме требований кредиторов первой и
второй очередей) и признанные в установленном порядке, удовлетворяются из имущества ликвидируемой организации, оставшегося после
расчетов с кредиторами, требования которых включены в реестр.
Законом о банкротстве установлен особый порядок уплаты налогов и
сборов в период конкурсного производства; в соответствии с п. 4 ст. 142
Закона требования об уплате обязательных платежей, возникшие после
открытия конкурсного производства, независимо от срока их предъявления удовлетворяются за счет имущества должника, оставшегося после
удовлетворения требований кредиторов по реестру. Исключение сделано для удержаний из заработной платы работников (алиментов, НДФЛ,
профсоюзных и страховых взносов), а также для платежей, возложенных на работодателя в соответствии с действующим законодательством.
Они приравнены к текущим платежам и производятся вне очереди.
В качестве примера приведем реестр требований кредиторов непубличного общества «Форум» (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Реестр требований кредиторов непубличного общества «Форум»
Наименование и очередность требований
Сумма требования,
руб.
Вознаграждение управляющему и реестродержателю
Текущие коммуникационные и эксплуатационные платежи
Итого вне очереди
Итого первой очереди
Итого второй очереди
150 000
25 000
185 000
–
135 000
73
1 2
Задолженность по краткосрочному кредиту банка
Итого
третьей очереди
50 000
350 000
Всего требований, включенных
в реестр
670 000
Окончание табл. 2.1
Задолженность по налогам и сборам
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами
Задолженность поставщикам и подрядчикам
штрафные санкции по налогам и сборам
Штрафные санкции по страховым взносам
75 000
23 000
197 000
3000
2000
После того как сформирована конкурсная масса, составляется промежуточный ликвидационный баланс, а после погашения предъявленных кредиторами требований – окончательный ликвидационный баланс.
В промежуточном балансе отражается фактическая стоимость имущества должника, за счет которого будут погашены требования кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и
непредъявленных требований кредиторов, а также собственный капитал
предприятия (пассив).
Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса
предприятия служит бухгалтерский баланс на последнюю дату, которая
предшествовала открытию конкурсного производства.
Основные особенности формирования ликвидационных балансов в
сравнении с операционными бухгалтерскими балансами:
1. Ликвидационный баланс как любой заключительный баланс отно-
сится к инвентарным, то есть формируется по данным инвентаризации.
2. Учетные регистры, на основе которых формируется баланс, не
должны содержать остатков по регулирующим (02, 05, 14, 16, 59, 63) и
бюджетно-распределительным (96, 97, 98) счетам бухгалтерского учета
ввиду ограниченности периода существования организации.
3. Способы оценки статей актива ликвидационного баланса могут
отличаться от установленных в Федеральном законе «О бухгалтерском
учете», поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость
имущества (рыночная, ликвидационная и тому подобное), которая позволит пользователям отчетности – участникам, инвесторам, кредиторам – с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятное изменение собственных финансовых результатов вследствие ликвидации
экономически связанного с ними лица.
4. В ликвидационном балансе должна применяться иная группировка
статей актива и пассива, соответствующая фактической степени ликвидности имущества и установленному законом или нормативным до-
74
1 2 3 4 5
Аннулиро
-
05
04
Списана начисленная амортизация
Основные
Уценка
83
01
Отражена сумма дооценки, отнесе
н-
Дооценка
01 83
Отражена разница между стоим
о-
кументом (уставом организации, договором) порядку удовлетворения
требований кредиторов.
По форме промежуточный ликвидационный баланс как любой инвентарный баланс, является сальдовым. Его можно построить (без детализации убытков, полученных до и после открытия конкурсного производства, и раскрытия результатов оценки) при отсутствии взаимосвязи с
последним периодическим бухгалтерским балансом. Для этого определяются общий размер требований кредиторов, наличие, состояние и рыночная стоимость имущества.
Процесс формирования актива баланса (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса проходит в несколько этапов. На первом этапе убираются статьи баланса, которые отражают имущество, не
принадлежащее организации-должнику на правах собственности (предмет залога), а также потерявшее стоимостную оценку из-за открытия конкурсного производства. Второй этап формирования актива баланса – это
переоценка имущества должника в соответствии с рыночными ценами.
Такую процедуру необходимо проделать для того, чтобы можно было
оценить, какая сумма будет выручена от продажи имущества должника.
Реальная цена определяется с помощью независимых экспертов.
Помимо имущества должника можно оценить дебиторскую задолженность с точки зрения ее рыночной стоимости и возможности реализации. Корреспонденция счетов по составлению промежуточного ликвидационного баланса представлена в табл. 2.2.
Таблица 2.2
Учетные операции, связанные с составлением
промежуточного ликвидационного баланса
Вид имущест-
ва
Нематериальные активы
средства
вание
Операция
Дебет
счета
91-2
02
91-2
Кредит
счета
04
83
01
Описание
Списана остаточная стоимость
ная ранее на добавочный капитал
Уменьшена сумма износа
Отражена сумма уценки по ранее недооценивавшемуся объекту
стью возможной продажи и остаточной стоимостью
75
1 2 3 4 5
Ликвидация
02
01
Списана начисленная амортизация
дации объекта
Оприход
о-
лишков
01 91-1 Оприходован объект, выявленный в
Недостача
02
91-2
01
94
Списана амортизация
Отражена сумма недостачи
Незаверше
н-
Ликвидация
91-2
08
Списаны произведенные ранее сл
о-
дации объекта
ной продажи
результатам инвентаризации
ной стоимостью
41, 43
лишков
Оприходованы излишки, выявленные
стоимостью
007
Отражена на забалансовом счете
давности
ление
ранее обязательства
Лицензии
Списание
91-2 97
Списана балансовая стоимость
Окончание табл. 2.2
91-2
91-2
10
вание из-
94
ное строительство
10 91-1 Оприходованы материалы от ликви-
Уценка 91-2 08 Списана разница между учетной
Финансовые
вложения
Запасы Списание 91-2 10, 20, 21,
Списание 91-2 58 Списаны финансовые вложения по
Дооценка 58 91-1 Отражена разница между стоимо-
Оприходование из-
Дооценка 10, 41, 43 91-1 Отражена разница между стоимо-
91-2
10, 41, 43 91-1
01
10, 23, 70,
69, 76 и др.
91-1
01
10, 21, 23,
70, 69, 76
и др.
Списаны основные средства
Отнесены расходы, связанные с ликвидацией объекта
Оприходованы материалы от ликви-
результате инвентаризации
Списана остаточная стоимость
жения по незавершенному строительству
Отражены расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного
строительства
стоимостью и стоимостью возмож-
стью возможной реализации и учет-
Списаны запасы
в ходе инвентаризации
стью возможной продажи и учетной
Дебиторская
задолженность
Кредиторская
задолженность
Списание 63
Списание 60, 76 91-1 Списана по истечении срока исковой
Восстанов-
91-2
91-2 60, 76 Отражены выявленные не учтенные
62, 76
62, 76
Списана за счет резерва по сомнительным долгам
Списана на убыток как нереальная
для взыскания
76
До формирования пассива промежуточного ликвидационного баланса должна быть проведена инвентаризация обязательств предприятиядолжника.
Если в ходе инвентаризации выявляются неучтенные обязательства
должника перед кредитором, которые подтверждены соответствующими документами, то эти обязательства должны быть восстановлены на
счетах бухгалтерского учета.
После того, как определена совокупность требований кредиторов,
необходимо провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее
возникновения.
Основная цель такого анализа – выявление кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Неистребованная кредиторская задолженность со сроком возникновения более трех лет должна
быть списана на прибыль предприятия-должника. Она войдет в состав
его прочих доходов.
Затем проводится группировка обязательств должника для целей
конкурсного производства по степени очередности.
Отдельной строкой в промежуточном ликвидационном балансе необходимо выделить обязательства, по которым кредиторами не были
предъявлены претензии.
Приведем пример промежуточного ликвидационного баланса непубличного общества «Форум» (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Промежуточный ликвидационный баланс
непубличного общества «Форум», руб.
Актив Пассив
Показатель Сумма Показатель Сумма
Раздел 1. Внеоборотные активы Раздел III. Капитал и резервы
Основные средства
Итого по разделу 1
Раздел II. Оборотные активы Раздел IV. Обязательства
Запасы
Финансовые вложения
Итого по разделу II
Баланс 935 000 Баланс 935 000
700 000
700 000
200 000
35 000
235 000
Уставный капитал
Убыток отчетного года
Итого по разделу III
Вне очереди
Первая очередь
Вторая очередь
Третья очередь
Итого по разделу IV
350 000
(85 000)
265 000
185 000
–
135 000
350 000
670 000
77
Разность между конкурсной массой и суммой уставного капитала и
требований кредиторов даст сумму убытка, то есть величину дефицита
средств организации-банкрота:
935 000 руб. – (350 000 руб. + 670 000 руб.) = (85 000 руб.).
Ликвидационные балансы подлежат утверждению участниками или
органом, принявшим решение о ликвидации. В случаях, установленных
Законом о банкротстве, балансы должны быть согласованы с уполномоченным государственным органом, например, ликвидационные балансы
кредитных организаций подлежат согласованию с Центральным банком
России. О составлении промежуточного ликвидационного баланса необходимо уведомить орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, – инспекцию ФНС России.
После утверждения промежуточного ликвидационного баланса конкурсный управляющий приступает к следующему этапу ликвидации –
продает имущество организации-банкрота и удовлетворяет требования
кредиторов в очередности согласно реестру.
Конкурсный управляющий представляет собранию кредиторов на
утверждение предложения о порядке, сроках и условиях продажи имущества должника.
Имущество должника продается на открытых торгах. Начальная цена продажи устанавливается в том размере, который назначил независимый оценщик. Условия продажи таковы, что денежные средства за
проданное имущество должник получает не позднее чем через месяц с
даты заключения договора купли-продажи или семь дней с момента
возникновения права собственности у покупателя.
Для удовлетворения требований кредиторов конкурсный управляющий может заключать договора уступки прав требований должника. Но
делать это он может только с согласия собрания кредиторов. При этом
условия договора продажи прав требования должны быть получены в
течение 15 дней со дня заключения договора купли-продажи. Переход
прав требования по условиям договора происходит только после полной
их оплаты.
На основании Закона о банкротстве конкурсный управляющий обязан использовать только один счет должника в банке. На этот счет зачисляются денежные средства должника, поступающие в ходе конкурсного производства, и с него же осуществляются выплаты кредиторам.
Если у третьих лиц есть задолженность перед должником в иностранной валюте, то конкурсный управляющий может открыть или использовать счет должника в иностранной валюте.
78
Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после
полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди.
Если денежных средств недостаточно, чтобы удовлетворить требования
всех кредиторов одной очереди, то они будут погашаться пропорционально их размеру из расчета имеющихся средств.
Если выручка от продажи имущества, составляющего конкурсную
массу, превысит сумму требований кредиторов и объем внеочередных
выплат, то оставшиеся после окончания расчетов средства в соответствии со ст. 64 ГК РФ передаются участникам юридического лица. Имущество организации, которое предлагалось к продаже, но не было реализовано в ходе конкурсного производства, также может быть передано
участникам по их заявлению.
Расчеты с кредиторами отражаются в учете следующими записями:
Выплачена заработная плата работникам –
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса», счета 51 «Расчетные счета».
Произведена уплата налогов –
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Оплачена задолженность по денежным обязательствам –
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета».
Оплачена задолженность путем проведения взаимного зачета –
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
После завершения расчетов с кредиторами конкурсный управляющий
составляет ликвидационный баланс, который теперь содержит данные об
итогах конкурсного производства, в том числе об удовлетворенных и оставшихся без удовлетворения требованиях кредиторов. Неудовлетворенные требования кредиторов отражаются в нем на тех же счетах, на которых они были учтены в промежуточном ликвидационном балансе. Итог
актива ликвидационного баланса равен нулю, что свидетельствует об отсутствии каких-либо средств у организации-банкрота. В пассиве отражены требования кредиторов, которые подлежат погашению из-за невозможности их удовлетворения, и убытки, полученные как за период до от-
79
Актив
Пассив
Показатель
Сумма
Показатель
Сумма
Раздел 1. Внеоборотные активы
Раздел III. Капитал и резервы
Итого
по разделу 1
Итого
по разделу III
(85 000)
Раздел II. Оборотные активы
Раздел IV. Обязательства
Итого
по разделу II
Итого
по разделу IV
85 000
Баланс
0
Баланс
0
крытия конкурсного производства, так и за время, потребовавшееся на
ликвидацию. Например, ликвидационный баланс непубличного общества
«Форум» будет иметь следующий вид (табл. 2.4):
Таблица 2.4
Ликвидационный баланс непубличной организации «Форум»
Основные средства
Запасы
Финансовые вложения
Уставный капитал
Убыток отчетного года
Вне очереди
Первая очередь
Вторая очередь
Третья очередь
350 000
(435 000)
–
–
–
85 000
Из промежуточного ликвидационного баланса видно, что за счет денежных средств, полученных от продажи имущества, полностью были
удовлетворены требования кредиторов вне очереди, первой и второй
очередей. На погашение требований кредиторов третьей очереди необходима была сумма в размере 350 000 руб., а выплачено было
265 000 руб. Эта сумма была распределена между всеми кредиторами
третьей очереди пропорционально размеру их требований.
Обязательства, не удовлетворенные в связи с недостатком денежных
средств, согласно ст. 64 ГК РФ и ст. 134 Закона о банкротстве, считаются погашенными.
После составления ликвидационного баланса (если получена прибыль) необходимо оформить следующие записи:
Учтена прибыль организации:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
Распределен уставный капитал между учредителями:
Дебет счета 80 «Уставный капитал»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Произведена оплата учредителям:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета».
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]