Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и анализ банкротств. Учебное пособие
.pdf
50
– отражена курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 57 «Переводы в пути» (отрицательная);
Дебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (положительная);
– отражена сумма вознаграждения банка за услуги по продаже валюты –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
– отражено удержание банком причитающегося ему вознаграждения –
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
– отражен финансовый результат при закрытии счета –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (убыток).
2.4. Финансовое оздоровление
Финансовое оздоровление – это процедура, применяемая в деле о
банкротстве к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения
задолженности.
По окончании процедуры наблюдения и при наличии решения первого собрания кредиторов арбитражный суд выносит определение о
введении процедуры финансового оздоровления. Основанием для этого
являются, во-первых, наличие ходатайства учредителей, уполномоченных органов или третьих лиц и обеспечения, превышающего на 20 % и
более обязательства должника, во-вторых, готовность к погашению долгов не позднее чем через месяц после введения процедуры финансового
оздоровления в течение года пропорционально требованиям кредиторов, равными долями. Исполнение обязательств может быть обеспечено
залогом (ипотекой), банковской, государственной или муниципальной
гарантией, поручительством. Удержание, задаток, неустойка, имущество и иные имущественные права, принадлежащие должнику на правах
собственности, к обеспечению не относятся. Если оснований для введения процедуры финансового оздоровления нет, а платежеспособность
должника может быть восстановлена, тогда вводится процедура внешнего управления. Определение арбитражного суда о введении процедуры финансового оздоровления подлежит немедленному исполнению.
51
Одновременно с вынесением определения о введении финансового оздоровления арбитражный суд утверждает административного управляющего. В определении о введении финансового оздоровления должен
указываться срок финансового оздоровления, а также содержаться утвержденный арбитражным судом график погашения задолженности.
Продолжительность процедуры финансового оздоровления составляет
не более двух лет.
Административный управляющий в ходе процесса финансового оздоровления ведет реестр требований кредиторов, созывает собрание
кредиторов, контролирует выполнение плана финансового оздоровления и графика погашения долгов. Он получает от руководителядолжника информацию о текущей деятельности, принимает участие в
инвентаризации, согласовывает или опротестовывает сделки.
Не позднее, чем за месяц до истечения срока финансового оздоровления, должник обязан предоставить административному управляющему отчет о результатах проведения финансового оздоровления. К отчету
должника прилагаются бухгалтерский баланс (ББ) должника на последнюю отчетную дату, отчет о финансовых результатах (ОФР) должника и
документы, подтверждающие погашение требований кредиторов. Не
позднее чем через десять дней после получения отчета заключение административного управляющего направляется кредиторам реестра и в
арбитражный суд. Отсутствие отчета должника или погашения требований кредиторов дает основание для созыва собрания кредиторов, которое принимает решение о ходатайстве по введению внешнего управления в случае установления реальной возможности восстановления платежеспособности должника, или о признании должника банкротом и открытии конкурсного производства.
Особая роль в проведении финансового оздоровления и иных процедур отводится собранию кредиторов. Участниками собрания с правом
голоса являются конкурсные кредиторы и уполномоченные органы. К
исключительной компетенции собрания кредиторов относятся принятие
решений по срокам проведения процедуры, утверждение и изменение
плана, утверждение требований к кандидатуре управляющего. Собрание
может созываться по инициативе арбитражного управляющего, комитета кредиторов, конкурсных кредиторов и уполномоченных органов с не
менее 10 % суммой требований, а также одной трети общего количества
конкурсных кредиторов и (или) уполномоченных органов. Если количество конкурсных кредиторов и уполномоченных органов составляет более 50 человек, то собрание может избрать комитет кредиторов. Комитет кредиторов в составе от 3 до 11 человек имеет право требовать информацию о ходе процедуры, принимать решение о созыве собрания,
52
рекомендовать собранию отстранить от должности арбитражного
управляющего или обжаловать его действия в арбитражном суде и др.
2.5. Бухгалтерский учет финансовой помощи,
оказываемой должнику
На основании Закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «...учредители (участники) должника – юридического лица, собственник имущества должника обязаны принимать
своевременные меры по предупреждению банкротства организаций». В
целях предупреждения банкротства организаций учредители (участники) должника – юридического лица, собственник имущества должника –
унитарного предприятия до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом принимают меры, направленные
на финансовое оздоровление должника. Меры, направленные на финансовое оздоровление должника, могут быть приняты кредиторами или
иными лицами на основании соглашения с должником.
Отсюда следует, что в первую очередь финансовую помощь должнику могут оказать собственники имущества унитарного предприятия и
учредители (участники) юридического лица до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом.
Для реализации плана финансового оздоровления организации –
должнику может быть оказана финансовая помощь:
– в виде возвратной финансовой помощи – займа (процентного, беспроцентного);
– в виде безвозвратной финансовой помощи – безвозмездное поступление;
– путем принятия решения о выпуске и размещении облигаций, векселей;
– путем принятия решения об увеличении уставного капитала (увеличе-
ние номинальной стоимости акций или дополнительный выпуск акций).
Отражение учета финансовой помощи на счетах бухгалтерского учета следующее:
1. Получение займа:
– получен заем в зависимости от срока предоставления –
Дебет счета 51«Расчетные счета»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
– возврат суммы займа и уплата процентов –
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
53
Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
– уплата процентов, если они предусмотрены по договору займа –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
2. Заимодавец может направить денежные средства на погашение
долгов заемщика-должника:
– на сумму погашения кредиторской задолженности –
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51«Расчетные счета»;
– на сумму погашения кредитов банка –
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 51«Расчетные счета»;
– на сумму обязательных платежей –
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
3. Продажа ценных бумаг (выпуск и продажа облигаций):
– получены денежные средства за размещенные облигации –
Дебет счета 51«Расчетные счета»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
– отражены полученные денежные средства свыше номинальной
стоимости облигации –
Дебет счета 51«Расчетные счета»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»;
– ежемесячное списание отклонения цены облигации от ее номинала –
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
– ежемесячное доначисление до номинальной стоимости облигации
при ее размещении по цене ниже номинала –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
– расходы, связанные с выпуском ценных бумаг –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
54
– начислены проценты по облигациям, находящимся в обращении –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
– выплачены начисленные проценты по облигациям, находящимся в
обращении –
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 51«Расчетные счета»;
– отражена цена выкупа облигации –
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 51«Расчетные счета».
4. Конвертация выпущенных облигаций в акции организации – эми-
тента:
– регистрация изменений в учредительных документах, связанных с
увеличением уставного капитала –
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 80 «Уставный капитал»;
– погашена стоимость облигаций путем конвертации их в акции в
установленный срок –
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;
– отражение эмиссионного дохода, то есть разницы между номинальной стоимостью размещенных путем конвертации акций и номинальной стоимостью конвертированных в акции облигаций –
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
5. Новация долга:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
2.6. Внешнее управление
Внешнее управление – это процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях восстановления его платежеспособности.
Основанием для введения внешнего управления служат определение
арбитражного суда по итогам процедуры финансового оздоровления,
55
ходатайство собрания кредиторов. При этом установлена реальная возможность восстановления платежеспособности должника. Если процедура финансового оздоровления протекала более 18 месяцев, то внешнее управление вводить нельзя. Совокупный срок финансового оздоровления и внешнего управления может составить не более двух лет.
От даты введения процедуры внешнего управления руководство
предприятием принимает на себя внешний управляющий. При этом
прекращаются полномочия руководителя должника и собственника
имущества должника. Органы управления должника, временный управляющий, административный управляющий в течение трех дней с даты
утверждения внешнего управляющего обязаны обеспечить передачу
бухгалтерской и иной документации должника, печатей и штампов, материальных и иных ценностей внешнему управляющему.
Полномочия руководителя и органов управления должника ограничены принятием следующих решений: об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных обыкновенных акций; об определении количества, номинальной стоимости акций; замещении активов
должника; порядке ведения собрания акционеров; соглашениях по беспроцентному займу у третьих лиц на срок процедуры внешнего управления; ходатайством о продаже предприятия должника. Ходатайство
органов управления должника о продаже предприятия должно содержать сведения о минимальной цене продажи предприятия – должника.
Отменяются ранее принятые меры по удовлетворению требований
кредиторов, аресты имущества должника и ограничения по распоряжению им – только в рамках процесса банкротства. Также вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и обязательным платежам.
Внешнее управление вводится на основании определения арбитражного суда на срок не более 18 месяцев, который может быть продлен не
более чем на шесть месяцев. С другой стороны, по ходатайству собрания кредиторов или внешнего управляющего установленный срок
внешнего управления может быть сокращен.
Внешнее управление представляет собой жесткую процедуру в отношении финансовой самостоятельности предприятия. Внешний управляющий распоряжается имуществом должника, заключает от его имени
мировое соглашение, отказывается от исполнения договоров по сделкам, препятствующим восстановлению платежеспособности.
Внешний управляющий обязан: принять в управление имущество
должника и провести его инвентаризацию; разработать план внешнего
управления и представить его для утверждения собранию кредиторов;
вести бухгалтерский, финансовый, статистический учет и отчетность;
56
принимать меры по взысканию задолженности перед должником; вести
реестр требований кредиторов и т.д.
Закон о банкротстве устанавливает ограничения в самостоятельности внешнего управляющего относительно распоряжения имуществом
должника. Крупные сделки совершаются с одобрения кредиторов. К
крупной сделке, предметом которой является имущество должника, относится та, по которой балансовая стоимость имущества превышает
10 % балансовой стоимости активов на момент заключения сделки.
На стадии внешнего управления актуален вопрос разработки и реализации антикризисной стратегии оздоровления предприятия. Деятельность внешнего управляющего по восстановлению платежеспособности
должника должна соответствовать плану внешнего управления, который утверждается собранием кредиторов.
Планом внешнего управления могут быть предусмотрены следующие меры по восстановлению платежеспособности должника:
– перепрофилирование производства;
– закрытие нерентабельных производств;
– взыскание дебиторской задолженности;
– продажа части имущества должника;
– уступка прав требования должника;
– увеличение уставного капитала должника за счет взносов участников и иных лиц;
– размещение дополнительных обыкновенных акций;
– продажа предприятия-должника;
– замещение активов должника и др.
По итогам проведения процедуры внешнего управления внешний
управляющий обязан предоставить на рассмотрение собрания кредиторов отчет внешнего управляющего.
Отчетность внешнего управляющего должна содержать баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств,
сведения об оставшихся дебиторах и удовлетворении требований кредиторов по реестру, сведения о наличии свободных денежных средств и
иных средств должника, которые могут быть направлены на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и об уплате
обязательных платежей. Отчет завершается предложением о дальнейшем развитии процесса жизнедеятельности должника.
Отчет внешнего управляющего утверждается арбитражным судом
при условии удовлетворения всех требований кредиторов реестра, принятии собранием кредиторов решения о прекращении процедуры в связи с восстановлением платежеспособности должника и переходе к расчетам с кредиторами, или продлении процедуры внешнего управления,
57
либо заключении мирового соглашения между кредиторами и должником, либо в отчете должно содержаться определение об обращении в
арбитражный суд с ходатайством о признании должника банкротом и об
открытии конкурсного производства.
2.7. Порядок учетных операций в процессе продажи
предприятия (бизнеса)
Исходя из производственного и финансового положения должника,
план внешнего управления может предусматривать продажу предприятия-должника. Имущество должника может продаваться как единый
имущественный комплекс, так и по частям. Суммы, вырученные от
продажи, идут на погашение задолженности предприятия.
Продажа предприятия (бизнеса) должна быть осуществлена во время
внешнего управления или конкурсного производства и регулируется
положениями Закона о банкротстве.
При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности
должника, за определенным исключением. Например, не подлежат продаже марки установленного образца на алкогольную продукцию (они
подлежат возврату в налоговую инспекцию по месту их приобретения).
Продажа предприятия осуществляется путем проведения открытых
торгов в форме аукциона. Если в состав имущества входит имущество,
относящееся к ограниченно оборотоспособному имуществу, то продажа
предприятия осуществляется только путем проведения закрытых торгов.
Начальная цена имущества, выставляемого на торги, устанавливается решением собрания (комитета) кредиторов на основе отчета независимого оценщика – по рыночной стоимости. Начальная цена продажи
предприятия не может быть ниже минимальной цены продажи предприятия, определенной органами управления должника при обращении с
ходатайством о продаже предприятия. Условия проведения торгов
должны предусматривать получение денежных средств от продажи
предприятия не позднее чем через месяц до истечения срока внешнего
управления. Размер задатка для участия в торгах устанавливается внешним управляющим и не должен превышать двадцать процентов начальной цены продажи предприятия.
Внешний управляющий может выступать как организатор торгов
или привлечь специализированную организацию с оплатой ее услуг за
счет имущества должника. Указанная организация не должна являться
заинтересованным лицом в отношении должника и внешнего управляющего.
58
Продажа предприятия регулируется также ст. 559–566 части второй
ГК РФ. По договору продажи предприятия продавец обязуется передать
в собственность покупателю предприятие в целом как имущественный
комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не
вправе передавать другим лицам (в данном случае это денежные обязательства и обязательные платежи должника на дату принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом). Если покупателю в составе предприятия передаются обязательства продавца
(без согласия кредитора), то продавец и покупатель несут перед кредитором солидарную ответственность.
Договор продажи подлежит государственной регистрации. Только
после регистрации договор считается заключенным (п. 3 ст. 560 ГК РФ),
и право собственности на предприятие переходит к покупателю.
Согласно п. 2 ст. 561 ГК РФ обязательными приложениями к договору купли – продажи предприятия являются следующие документы:
– акт инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия;
– бухгалтерский баланс предприятия на дату продажи;
– заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;
– перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предпри-
ятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.
Поступления, связанные с продажей бизнеса, включаются в состав
прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденные
Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н), а затраты, связанные с
продажей предприятия, включаются в состав прочих расходов (п. 11
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказом Минфина
РФ от 6 мая 1999 г. № 33н).
Передача предприятия после заключения договора осуществляется
на основании передаточного акта, в котором указываются данные о составе предприятия, сведения об уведомлении кредиторов о продаже, а
также все выявленные недостатки переданного имущества.
Согласно п. 2 ст. 563 ГК РФ со дня подписания передаточного акта
обеими сторонами на покупателя переходит риск случайной гибели или
случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия.
Однако право собственности на предприятие переходит к покупателю с
момента государственной регистрации этого права (ст. 564 ГК РФ).
Помимо доходов и расходов у продавца предприятия возникают налоговые обязательства перед бюджетом в части НДС и налога на прибыль.
Налоговая база по НДС при продаже предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов ак-
59
тивов предприятия. В случае, если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости проданного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный
как отношение цены продажи предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.
йПоправочны
=
ткоэффициен
япредприятипродажиЦена
имуществастоимостьБалансовая
.
В случае если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости проданного имущества, для целей налогообложения
применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение
цены продажи предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости проданного
имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение
об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.
йПоправочны
=
ткоэффициен
−−
=
−
ценныхСтоимостьстоимостьБалансоваяпродажиЦена
бумагстизадолженнойдебиторскояпредприяти
СтоимостьстоимостьБалансоваяБалансовая
−
.
бумагценныхстизадолженнойдебиторскоимуществастоимость
Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный
коэффициент.
каждогоЦена
имуществавида
=
стоимостьБалансовая
имущества
Поравочный
·
.
ткоэффициен
Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие продано.
При этом в сводном счете – фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальны активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции
активов баланса. К сводному отчету прилагается акт инвентаризации.
В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается
равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. По каждому виду имущества, реализация которого облагается
налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются соответ-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]