Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и анализ банкротств. Учебное пособие
.pdf
200
Стоимость чистых активов непубличного общества «Вымпел» =
= 420 000 руб. – 200 000 руб. = 220 000 руб.
Стоимость чистых активов больше величины уставного капитала
(220 000 > 200 000), что соответствует ситуации 2, рассмотренной выше.
Следовательно, нераспределенная прибыль в разделе «Капитал и резервы» вступительного баланса непубличного общества «Вымпел» должна
быть увеличена на 20 000 руб.
При реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении
ее деятельности. При этом производится закрытие счета учета прибылей
и убытков и распределение чистой прибыли присоединяющейся организации на основании договора о присоединении.
201
Вступительный бухгалтерский баланс
непубличного общества «Вымпел» на 15 июля 20ХХг., тыс. руб.
Актив Пассив
Показатель Сумма
Раздел I.
Нематериальные активы
Основные средства
Итого раздел I
Запасы
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Итого раздел II
Баланс 420 Баланс 420
Внеоборотные активы
Раздел IV.
Раздел II.
Оборотные активы
5
Уставный капитал
160
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
165
Итого раздел III
Кредиты и займы
Итого раздел IV
100
Кредиторская задолженность
7
Резервы предстоящих расходов
65
30
53
255
Итого раздел V
Показатель Сумма
Раздел III.
Капитал и резервы
200
–
–
20
220
Долгосрочные обязательства
60
60
Раздел V.
Краткосрочные обязательства
130
10
140
Организация-правопреемник, к которой присоединяется одна или несколько реорганизованных организаций, не производит закрытие счетов
и не формирует заключительную бухгалтерскую отчетность. Текущий
отчетный год для нее не прерывается, а только изменяется объем имущества и обязательств на дату внесения в Реестр записи о прекращении
деятельности последней из присоединенных организаций.
Бухгалтерская отчетность правопреемника формируется на основе
данных передаточных актов и построчного объединения (суммирования
или вычитания при наличии непокрытого убытка) числовых показателей
заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющихся организаций, за исключением:
– числовых показателей, отражающих взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми предприятиями,
включая расчеты по дивидендам;
– финансовых вложений одних реорганизуемых предприятий в уставные капиталы других реорганизуемых предприятий;
– иных активов и обязательств, характеризующих взаимные расчеты
реорганизуемых предприятий, включая прибыль и убытки в результате
взаимных операций.
202
Актив
Пассив
Показатель
Сумма
Показатель
Сумма
Раздел
I.
Внеоборотные активы
Раздел III.
Капитал и резервы
Основные средства
Итого
раздел
I
112
172
Уставный капитал
Итого
раздел III
100
180
Актив
Пассив
Показатель
Сумма
Показатель
Сумма
Раздел IV.
Долгосрочные обязательства
Кре
диты и займы
Итого
раздел IV
–
–
Раздел II.
Оборотные активы
Раздел V.
Краткосрочные обязательства
Запасы
Итого
раздел II
56
128
Кредиторская задолженность
Итого
разд
ел V
120
120
Баланс
300 Баланс
300
Решение о присоединении организации к другому юридическому лицу принимают ее учредители на общем собрании акционеров или участников. Между реорганизуемыми предприятиями заключается договор о
присоединении. В договоре необходимо указать срок, в течение которого нужно провести реорганизацию, сведения об учредителях организаций и размере уставного капитала организации-правопреемника, способы оценки имущества и обязательств в передаточном акте присоединяемого предприятия, сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств перед составлением передаточного акта.
На совместном собрании учредителей всех реорганизуемых предприятий утверждается порядок обмена долей ООО (акций АО), реорганизуемого в форме присоединения, на доли или акции организацииправопреемника.
Рассмотрим на конкретном примере процесс реорганизации предприятий в форме присоединения.
На общем собрании акционеров непубличного общества «Ника» и
непубличного общества «Вероника» 1 сентября 20ХХ г. принято решение о реорганизации предприятий путем присоединения непубличного
общества «Ника» к непубличному обществу «Вероника». Уставный капитал предприятия-правопреемника будет равен сумме уставных капиталов реорганизованных предприятий и составит 300 000 руб.
Передаточный бухгалтерский баланс
непубличного общества «Ника» на 10 октября 20ХХ г., тыс. руб.
Долгосрочные финансовые вложения
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Денежные средства
60
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
3
45
24
20
55
5
203
Актив
Пассив
Показатель
Сумма
Показатель
Сумма
Раздел
I.
Внеоборотные активы
Раздел III.
Капитал и резервы
Основные средства
Итого
раздел
I
98
158
Уставный капитал
Итого
раздел III
100
170
Раздел IV.
Долгосрочные обязательства
Кредиты и займы
Итого
раздел IV
–
–
Раздел II.
Оборотные активы
Раздел V.
Краткосрочные
обязательства
Запасы
Итого
раздел II
29
87
Кредиторская задолженность
Итого
раздел V
75
75
Баланс
245 Баланс
245
Согласно договору о присоединении непубличного общества «Ника»
подготовило и утвердило передаточный акт в установленные сроки. По
данным передаточного акта к непубличному обществу «Вероника» переходит следующее имущество и обязательства.
На основании передаточного акта непубличного общества «Ника» к
непубличному обществу «Вероника» переходит оборудование, остаточная стоимость которого составляет 98 000 руб., но по решению учредителей в передаточном акте была отражена рыночная стоимость основного средства, которая составила 112 000 руб. На разницу между рыночной
и остаточной стоимостью в 14 000 руб. в передаточном балансе был увеличен добавочный капитал организации.
Долгосрочные финансовые вложения были ранее сделаны непубличным обществом «Ника» в уставный капитал непубличного общества
«Вероника» в размере 60 000 руб.
На дату, которая предшествует дню завершения реорганизации, бухгалтер непубличного общества «Ника» составил заключительную бухгалтерскую отчетность, при этом предварительно закрыл счета учета прибылей и
убытков.
В пояснительной записке к заключительному балансу непубличного
общества «Ника» были изложены причины расхождения между данными
передаточного акта и заключительного баланса.
Заключительный бухгалтерский баланс
непубличного общества «Ника» на 20 октября 20ХХ г., тыс. руб.
Долгосрочные финансовые вложения
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Денежные средства
60
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
1
32
25
59
6
5
204
Актив
Пассив
Показатель
Сумма
Показатель
Сумма
Раздел
I.
Внеоборотные активы
Раздел III.
Капитал и резервы
Нематериальные активы
Итого
раздел
I
5
165
Уставный капитал
Итого
раздел III
200
220
Раздел IV.
Долгосрочные обязательства
Кредиты и займы
Итого
раздел
IV
60
60
Раздел II.
Оборотные активы
Раздел V.
Краткосрочные обязательства
Запасы
Итого
раздел II
100
255
Кредиторская задолженность
Итого
раздел V
130
140
Баланс
420 Баланс
420
В период с 10 по 20 октября 20ХХ г. организация продолжала вести
хозяйственную деятельность, в результате чего:
– величина запасов уменьшилась на 27 000 руб.;
– сумма НДС по приобретенным ценностям уменьшилась на 2000 руб.;
– дебиторская задолженность сократилась на 13 000 руб.;
– сумма денежных средств возросла на 1000 руб.;
– нераспределенная прибыль увеличилась на 4000 руб.;
– кредиторская задолженность сократилась на 45 000 руб.
На день завершения реорганизации непубличного общества «Вероника» составило промежуточную бухгалтерскую отчетность, причем
счета учета прибылей и убытков не закрывались.
Промежуточный бухгалтерский баланс
непубличного общества «Вероника» на 20 октября 20ХХг., тыс. руб.
Основные средства
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
160
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
7
Резервы предстоящих расходов
65
30
53
–
–
20
10
Затем бухгалтер непубличного общества «Вероника» сформировал
объединенную бухгалтерскую отчетность. При этом построчно были сложены показатели заключительного бухгалтерского баланса непубличного
общества «Ника» и промежуточного бухгалтерского баланса непубличного общества «Вероника» (кроме раздела «Капитал и резервы»).
Основные средства, полученные непубличного общества «Вероника»
в результате присоединения, отражаются в оценке, указанной в передаточном акте. В данном случае по рыночной стоимости:
160 000 руб. + 112 000 руб. = 272 000 руб.
205
Актив
Пассив
Показатель
Сумма
Показатель
Сумма
Раздел
I.
Внеоборотные активы
Раздел III.
Капитал и резервы
Нематериальные активы
Итого
раздел
I
5
277
Уставный капитал
Итого
раздел III
300
375
Раздел IV.
Долгосрочные обязательства
Кредиты и займы
Итого
раздел IV
60
60
Раздел II.
Оборотные активы
Раздел V.
Краткосрочные
обязательства
Запасы
Итого
раздел II
160
373
Кредиторская задолженность
Итого
раздел V
205
215
Б
аланс 650 Баланс
650
Долгосрочные финансовые вложения непубличного общества «Ника»
в уставный капитал непубличного общества «Вероника» в размере
60 000 руб. не включают в объединенный бухгалтерский баланс. Затем
бухгалтер непубличного общества «Вероника» указал в балансе размер
уставного капитала, зафиксированный в договоре о присоединении, –
300 000 руб.
Объединительный бухгалтерский баланс
непубличного общества «Вероника» на 21 октября 20ХХг., тыс. руб.
Основные средства
Долгосрочные финансовые вложения
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
272
Добавочный капитал
–
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
8
Резервы предстоящих расходов
97
30
78
75
–
–
10
После этого рассчитывается стоимость чистых активов непубличного
общества «Вероника»:
650 000 руб. – (60 000 руб. + 215 000 руб.) = 375 000 руб.
Стоимость чистых активов превышает уставный капитал:
375 000 руб. – 300 000 руб. = 75 000 руб.,
что соответствует ситуации 1, рассмотренной выше. Эта сумма отражается по статье «Добавочный капитал» раздела «Капитал и резервы» объединительного баланса.
При реорганизации в форме слияния все имущественные права и обязанности каждой из реорганизуемых предприятий переходят к вновь
созданному юридическому лицу на основании передаточного акта. При
этом ранее действующие организации прекращают свое существование
(п. 1 ст. 58 ГК РФ).
206
Свое решение организации должны оформить в виде договора о
слиянии. В нем необходимо указать срок, в течение которого нужно
провести реорганизацию, наименование реорганизуемых и новой организаций, сведения об их учредителях и размерах уставных капиталов,
способы оценки и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств.
На совместном собрании учредителей всех реорганизуемых предприятий принимается решение об утверждении учредительных документов
организации, создаваемой в результате слияния, а также избирается совет директоров АО или генеральный директор нового ООО.
После проведения инвентаризации каждое реорганизуемое предприятие формирует передаточный акт, который утверждается на общем собрании учредителей (акционеров или участников). В передаточном акте
имущество указывается либо по рыночной стоимости, либо по учетной
стоимости в зависимости от решения учредителей.
Реорганизация в форме слияния считается завершенной со дня государственной регистрации вновь созданной организации. В этот день налоговые органы вносят запись в Единый государственный реестр юридических лиц о возникновении новой организации. С этого момента
юридические лица, реорганизованные в форме слияния, считаются прекратившими свою деятельность (п. 2 ст. 16 Закона о государственной регистрации).
Порядок формирования бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме слияния (рис. 5.3) аналогичен рассмотренному порядку в
ходе реализации присоединения.
Основные положения, которые должен соблюдать бухгалтер при составлении вступительной бухгалтерской отчетности:
1. Величина каждого показателя бухгалтерского баланса вступительной отчетности равна сумме соответствующих значений заключительных бухгалтерских балансов реорганизованных предприятий, кроме разделов «Внеоборотные активы», «Капитал и резервы».
2. Показатели раздела «Внеоборотные активы»: основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы – отражаются во вступительной отчетности в оценке, указанной в передаточных актах.
3. Взаиморасчеты между реорганизованными предприятиями, существовавшие до реорганизации, погашаются и во вступительной бухгалтерской отчетности не отражаются.
4. При формировании показателей раздела «Капитал и резервы» размер уставного капитала определяется согласно договору о слиянии, а ос-
207
Вступительная бухгалтерская отчетность новой организации
Рис. 5.3. Порядок формирован
ия бухгалтерской отчетности
тальные статьи – в зависимости от величины чистых активов. Возможные ситуации были рассмотрены в п. 3.3.
5. Показатели отчета о финансовых результатах заключительной бухгалтерской отчетности не складываются, вновь созданная организация
начнет вести бухгалтерский учет прибылей и убытков с чистого листа.
Общее собрание акционеров
или участников реоргани-
зуемых предприятий
Организация А Организация В Организация С
Инвентаризация
имущества и обязательств
Передаточный
акт А
Заключи-
тельная
бухгалтер-
ская отчет-
ность А
Инвентаризация
имущества и обязательств
Переда-
точный
акт В
Заключи-
тельная
бухгалтерская отчет-
ность В
имущества и обязательств
Переда-
при реорганизации в форме слияния
Договор о
слиянии
Инвентаризация
точный
акт С
Заключи-
тельная
бухгалтер-
ская отчет-
ность С
В результате проведенной реорганизации к вновь созданной организации могут перейти права в отношении дочерних и зависимых обществ
реорганизованных предприятий. В этом случае правопреемник должен
помимо вступительной бухгалтерской отчетности своей организации составить сводную отчетность группы взаимосвязанных организаций.
5.4. Разделительный баланс при реорганизации
в форме разделения и выделения
Если реорганизация юридического лица проводится в форме выделения или разделения, необходимо составить разделительный баланс
(ст. 58 ГК РФ).
Разделительный баланс состоит из трех частей. Первая часть содержит
информацию о реорганизации юридических лиц (полное наименование
208
реорганизуемого юридического лица и его правопреемников, организационно-правовая форма, дата и форма реорганизации, правопреемство).
Вторая часть представляет собой бухгалтерский баланс, содержащий
данные об активах, обязательствах и собственном капитале реорганизуемого юридического лица, а также о распределении балансовых статей
между бухгалтерскими балансами правопреемников.
Третья часть разделительного баланса содержит пояснения к разделительному балансу, расшифровывающие статьи активов, обязательств и
собственного капитала, а также особенности распределения балансовых
статей между правопреемниками.
По каждой статье активов должны быть указаны конкретные объекты, которые переходят к каждому правопреемнику, их наименование,
количество, стоимостная оценка (остаточная или рыночная стоимость в
зависимости от решения учредителей). При распределении имущества,
обязательств и собственного капитала между организациями необходимо учитывать их экономические и бухгалтерские связи, виды уставной
деятельности.
Основные средства по своему техническому назначению должны соответствовать виду производственной деятельности правопреемника.
Если передаваемые основные средства были приобретены за счет целевых поступлений, то при передаче этих объектов правопреемнику нужно
передать и сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов». Сальдо по
регулирующим счетам необходимо передавать вместе с основными объектами учета.
Сомнительная дебиторская задолженность передается правопреемнику вместе с соответствующей суммой резерва по сомнительным долгам.
Резервы под обесценение финансовых вложений передаются вместе с
соответствующими финансовыми вложениями.
Дебиторскую и кредиторскую задолженность по одному и тому же
контрагенту лучше передавать любому из правопреемников.
При распределении налоговых обязательств и обязательств перед
внебюджетными фондами нужно учесть их привязку к конкретным хозяйственным операциям. Например, если правопреемнику передается задолженность покупателя по отгруженной продукции, то необходимо
также передать величину отложенного НДС.
Компоненты собственного капитала должны распределяться в соответствии с распределением других объектов бухгалтерского учета. Например, передавая правопреемнику то или иное основное средство, которое подвергалось переоценке, необходимо передать и соответствующую сумму добавочного капитала в случае дооценки или соответствующую сумму непокрытого убытка в случае уценки. В то же время при раз-
209
Активы, передаваемые
после
реорганизации
«Стро
и
тель» «Мастер»
1 2 3 4
Раздел
I.
Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Итого
раздел 1
5
165
5
65
–
100
Раздел II. Оборотные активы
Запасы
Итого
раздел II
120
293
30
86
90
207
Баланс
458 151 307
Пассивы
, передаваемые
после реорганизации
«Строитель»
«Мастер»
Раздел III
. Капитал и резервы
Уставный капитал
50 10
100
делении юридического лица следует учитывать, что сумму его кредиторской задолженности необходимо распределить между правопреемниками
пропорционально величине активов, передаваемых каждому из них.
При этом руководствуются требованиями добросовестности, разумности и справедливости (п. 2 ст. 6 ГК. РФ).
При разделении вместо одного юридического лица образуется несколько новых юридических лиц. Реорганизованное предприятие прекращает свою деятельность, а все его права и обязанности распределяются между вновь созданными организациями.
Рассмотрим на конкретном примере реорганизацию предприятия в
форме разделения.
На общем собрании участников непубличного общества «СтройМастер» 11 мая 20ХХ г. было принято решение о реорганизации предприятия в форме разделения, в ходе его создаются непубличное общество
«Строитель» и непубличное общество «Мастер». Уставный капитал непубличного общества «Строй-Мастер» составляет 50 000 руб. Уставный капитал непубличного общества «Строитель» будет равен 10 000 руб., а непубличного общества «Мастер» – 100 000 руб. Сроки реорганизации установлены с 12 мая по 30 июня 20ХХ г.
На основании разделительного баланса к непубличному обществу
«Строитель» и непубличному обществу «Мастер» переходят имущество и
обязательства реорганизуемого предприятия в следующем составе.
Разделительный бухгалтерский баланс непубличного
общества «Строй-Мастер» от 30 июня 20ХХ г., тыс. руб.
Основные средства
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Показатель
Показатель
Актив «Строй-
Мастер»
160
10
87
30
46
Пассив «Строй-
Мастер»
60
3
27
10
16
100
7
60
20
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]