Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и анализ банкротств. Учебное пособие
.pdf
60
ственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25 % и сумма налога,
определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 % процентная доля налоговой базы. Источником погашения
обязательств перед бюджетом будут являться денежные средства, полученные от продажи предприятия.
Специального порядка расчета налога на прибыль, как это предусмотрено при расчете НДС, главой 25 НК РФ не предусмотрено. Таким
образом, необходимо руководствоваться общими положениями НК РФ.
Поэтому при расчете налога на прибыль учитываются расходы, связанные с реализацией предприятия, остаточная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, себестоимость материальных
запасов и прочего имущества.
В случае продажи предприятия в ходе процедур банкротства как
единого имущественного комплекса целесообразно было бы применять
отдельный счет продажи предприятия (бизнеса). Применительно к действующему плану счетов можно предложить открыть отдельный счет 92
«Продажа предприятия (бизнеса)». Порядок учетных операций в процессе продажи бизнеса приведен ниже.
1. Получение задатка от покупателя при проведении торгов:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
2. Списана первоначальная (восстановительная) стоимость по основ-
ным средствам:
Дебет счета 01 «Основные средства» (выбытие)
Кредит счета 01 «Основные средства».
3. Списание износа по основным средствам:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства» (выбытие).
4. Списание амортизации по нематериальным активам:
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
5. Списание с баланса имущества по балансовой стоимости:
Дебет счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)»
Кредит счета 01 «Основные средства» (выбытие),
04 «Нематериальные активы»,
07 «Оборудование к установке»,
08 «Вложения во внеоборотные активы»,
10 «Материалы» и другое имущество.
6. Списание расходов на проведение торгов:
Дебет счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)»
61
Кредит счета 44 «Расходы на продажу».
7. Начисление налогов, относимых на обороты по реализации:
Дебет счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
8. Отражение задолженности покупателя предприятия по договору
купли-продажи:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)».
9. Поступление денежных средств на счет предприятия-должника:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
10. Отражение зачета задатка, полученного от покупателя во время
проведения торгов:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
11. Определение финансового результата:
Дебет счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» (убыток).
Планом внешнего управления предусматривается продажа части
имущества должника.
После проведения инвентаризации и оценки имущества должника
внешний управляющий вправе приступить к продаже имущества должника на открытых торгах. Продажа имущества должника не должна
приводить к невозможности осуществления должником своей хозяйственной деятельности. Имущество должника, относящееся к ограниченно оборотоспособному имуществу, может быть продано только на закрытых торгах.
Порядок учетных операций в процессе продажи имущества предприятия-должника следующий:
1. Продажа основных средств:
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость по основным средствам:
Дебет счета 01 «Основные средства» (выбытие)
Кредит счета 01 «Основные средства».
Списание износа по основным средствам:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства» (выбытие).
Списание основных средств с баланса по остаточной стоимости:
62
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства» (выбытие).
Отражение выручки от продажи основных средств:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Начислен НДС на проданные объекты основных средств:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС).
Отражены затраты по предпродажной подготовке объектов основных средств:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 10 «Материалы»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече нию»,
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Определение финансового результата:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
2. Продажа материалов:
Списание проданных материалов с баланса:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 10 «Материалы».
Отражение выручки от продажи материалов:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Начислен НДС на проданные материалы:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС).
Определение финансового результата:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (убыток).
3. Продажа готовой продукции, товаров:
Списание проданных товаров и готовой продукции с баланса:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41 «Товары»,
63
43 «Готовая продукция».
Отражение выручки от продажи готовой продукции, товаров:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Начислен НДС на проданные товары, готовую продукцию:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС).
Определение финансового результата:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж»
(убыток).
2.8. Порядок учетных операций по восстановлению
платежеспособности должника, предусмотренных
планом внешнего управления
Размещение дополнительных обыкновенных акций должника
Планом внешнего управления может быть предусмотрено увеличение уставного капитала должника – акционерного общества путем размещения дополнительных обыкновенных акций. Увеличение уставного
капитала должника – акционерного общества путем размещения дополнительных обыкновенных акций может быть включено в план внешнего
управления исключительно по ходатайству органа управления должника к собранию кредиторов.
Такое размещение дополнительных обыкновенных акций должника
проводится только по закрытой подписке. Акционеры должника имеют
преимущественное право на приобретение размещаемых дополнительных обыкновенных акций должника. Проспектом эмиссии дополнительных обыкновенных акций должника должна предусматриваться оплата
дополнительных обыкновенных акций только денежными средствами.
Порядок учетных операций при размещении дополнительных обыкновенных акций следующий:
1. Увеличен уставный капитал в результате дополнительной эмиссии
акций:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
2. Получены денежные средства от акционеров за дополнительные акции:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
64
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
3. Отражение эмиссионного дохода, то есть разницы между фактиче-
ской стоимостью размещения акций над их номинальной величиной:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Уступка прав требования
Согласно ст. 112 Закона о банкротстве, внешний управляющий вправе с согласия собрания кредиторов (комитета кредиторов) приступить к
уступке прав требования должника путем их продажи. Условия договора
купли-продажи права требования должника должны предусматривать:
– получение денежных средств за проданное право требования не
позднее чем через 30 дней с даты заключения договора купли-продажи;
– переход права требования осуществляется только после его полной
оплаты.
При внешнем управлении уступка прав требований чаще всего осуществляется для дебиторской задолженности, срок платежа по которой
уже наступил. В результате предприятие продает право требования с
убытком для себя, так как платить больше, чем величина дебиторской
задолженности никто не будет. Согласно п. 2 ст. 279 НК РФ можно
списать всю сумму убытка на внереализационные расходы предприятия в два приема:
– 50 % суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
– 50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
Таким образом, период суммы убытка от 50 % от уступки права
требования в бухгалтерском учете не совпадает с периодом признания этой суммы убытка для целей налогообложения прибыли.
На основании п. 8–11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденному приказом Минфина РФ от 19. 11. 2002 г. № 114н,
50 % убытка от уступки права требования в одном отчетном периоде, не
учитываемые в целях налогообложения прибыли, приводят к образованию вычитаемой временной разницы.
С возникновением вычитаемой временной разницы образуется отложенный налоговый актив, то есть часть отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Его величина определяется как произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную
65
законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную
дату (п. 14 ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в
корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Через 45 дней оставшаяся часть убытка признается внереализационным расходом и вычитаемая временная разница, и отложенный налоговый актив погашаются, что отражается в бухгалтерском учете записью
по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с
кредитом счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Уступка прав требования отражается в бухгалтерском учете как продажа прочих активов. Поступления от продажи прочих активов признаются прочими доходами организации в соответствии с п.7 ПБУ 9/99
«Доходы организации», и принимаются к учету в сумме, исчисленной в
денежном выражении, равной величине поступления денежных средств
и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности покупателя актива (п. 6, 10.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Порядок учетных операций при уступке прав требования отражается
следующими записями:
1. Отражена задолженность дебитора за поставленную готовую про-
дукцию, товары, оказанные услуги:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
2. Отражен НДС, предъявленный покупателю за проданную готовую
продукцию, товары, оказанные услуги:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС).
3. Отражена уступка права требования:
Дебет счета 76-6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
4. Списана дебиторская задолженность:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
5. Отражен отложенный налоговый актив (50 % суммы убытка при
продаже дебиторской задолженности, умноженные на ставку налога на
прибыль):
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
6. Погашен через 45 дней отложенный налоговый актив:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».
66
7. Поступила денежные средства на расчетный счет за уступку права
требования:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Замещение активов должника
Замещение активов должника проводится путем создания на базе
имущества должника одного открытого акционерного общества или нескольких открытых акционерных обществ. В случае создания одного
открытого акционерного общества в его уставный капитал вносится все
имущество, в том числе имущественные права, входящие в состав предприятия и предназначенные для осуществления предпринимательской
деятельности.
Замещение активов должника путем создания на базе имущества
должника одного открытого акционерного общества или нескольких открытых акционерных обществ может быть включено в план внешнего
управления на основании решения органа управления должника, уполномоченного в соответствии с учредительными документами принимать
решение о заключении соответствующих сделок должника.
Возможность замещения активов должника может быть включена в
план внешнего управления при условии, что за принятие такого решения проголосовали все кредиторы, обязательства которых обеспечены
залогом имущества должника.
При замещении активов должника единственным учредителем одного открытого акционерного общества или нескольких открытых акционерных обществ является должник. Участие иных учредителей в создании одного открытого акционерного общества или нескольких открытых акционерных обществ не допускается.
Величина уставного капитала нового общества определяется на основании рыночной стоимости вносимого имущества, определенной на
основании отчета независимого оценщика с учетом предложений органа
управления должника.
При замещении активов должника все трудовые договоры, действующие на дату принятия решения о замещении активов должника, сохраняют силу, при этом права и обязанности работодателя переходят к
вновь создаваемым предприятиям. Акции созданного на базе имущества
должника открытого акционерного общества могут быть проданы на
открытых торгах.
Продажа акций созданного на базе имущества должника одного открытого акционерного общества или нескольких открытых акционер-
67
ных обществ должна обеспечить накопление денежных средств для погашения требований всех кредиторов.
Порядок учетных операций при замещении активов должника отражается следующими записями:
1. Отражена стоимость акций вновь созданного открытого акцио-
нерного общества:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
2. Списана первоначальная (восстановительная) стоимость по пере-
даваемым основным средствам:
Дебет счета 01 «Основные средства» (выбытие)
Кредит счета 01 «Основные средства».
3. Списание износа по основным средствам:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства» (выбытие).
4. Передача основных средств в счет оплаты акций нового общества:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 01 «Основные средства» (выбытие).
5. Отражен доход при превышении номинальной стоимости акций
над остаточной стоимостью переданных основных средств:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
6. Отражен постоянный налоговый актив:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
7. Определение финансового результата:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (убыток).
2.9. Конкурсное производство
Конкурсное производство – это процедура, применяемая в деле о
банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного
удовлетворения требований кредиторов.
После принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом утверждается процедура конкурсного производства. Эта
процедура является завершающей стадией в процессе банкротства, в результате которого прекращается существование юридического лица. Срок
68
конкурсного производства ограничен шестью месяцами. По ходатайству
лиц, участвующих в деле, он может быть продлен на шесть месяцев.
Последствия открытия конкурсного производства:
– срок исполнения возникших до открытия процедуры денежных
обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим;
– прекращается начисление неустоек (штрафов, пени), процентов и
иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника;
– все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате
обязательных платежей, иные имущественные требования могут быть
предъявлены должнику только в рамках конкурсного производства. Исключение составляют признание прав собственности, взыскание морального вреда, истребование имущества из незаконного владения, ничтожные сделки;
– снимаются ранее наложенные аресты имущества должника и иные
ограничения по распоряжению имуществом должника;
– сведения о финансовом состоянии должника теряют конфиденциальность и перестают составлять коммерческую тайну.
С даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращаются
полномочия руководителя должника, органов управления должника и
собственника имущества должника. Руководитель должника, временный управляющий, административный управляющий, внешний управляющий в течение трех дней с даты утверждения конкурсного управляющего обязаны обеспечить передачу бухгалтерской, иной документации должника, печатей, штампов, материальных и иных ценностей конкурсному управляющему.
Конкурсный управляющий принимает в ведение, инвентаризует и
сохраняет имущество должника, выявляет и возвращает его от третьих
лиц. Он привлекает независимого оценщика имущества, специалистов
по анализу финансового состояния, ведет реестр требований кредиторов, уведомляет работников должника о предстоящем увольнении не
позднее одного месяца с даты введения конкурсного производства,
увольняет работников. Все имущество должника составляет конкурсную массу за исключением выведенного из оборота, лицензионных и
иных прав, связанных с личностью должника. Имущество, являющееся
предметом залога, оценивается и учитывается отдельно. Конкурсное
производство прекращает финансово-хозяйственную деятельность
предприятия, происходит ликвидация предприятия как юридического
лица. На основной счет должника зачисляются денежные средства, по-
69
Основной счет должника
требований
залог
а
ступающие в ходе конкурсного производства. С этого счета осуществляются выплаты кредиторам.
Арбитражный управляющий производит расчеты с кредиторами согласно реестру требований кредиторов, в порядке очередности (ст. 134
Федерального закона о банкротстве). Порядок удовлетворения требований кредиторов представлен на рис. 2.2.
Вне очереди
– Судебные расходы;
– Выплата вознаграждений арбитраж-
ным управляющим;
– Текущие коммунальные и эксплуа-
тационные расходы, необходимые для
деятельности должника;
– Требования кредиторов, возникшие
в ходе наблюдения, внешнего управления и конкурсного производства;
– Задолженность по заработной плате,
возникшая после принятия Арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, и по оплате труда работников должника, начисленная за период конкурсного производства;
– Иные, связанные с проведением
конкурсного производства расходы
Очередность удовлетворения
– Требования граждан, перед кото-
рыми должник несет ответственность за
нанесение вреда их жизни или здоровью
путем капитализации соответствующих
повременных платежей, а также компенсация морального вреда;
– Выплата выходных пособий и оплата труда работающих по трудовому договору и контракту. Выплата авторских
и лицензионных вознаграждений;
– Расчеты с другими кредиторами.
Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества
должника, удовлетворяются за счет
стоимости предмета залога преимущественно перед иными кредиторами, за
исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права
требования, по которым возникли до заключения соответствующего договора
Рис. 2.2. Удовлетворение требований кредиторов
Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовле-
творения требований предыдущей очереди.
Некоторые операции по удовлетворению требований кредиторов в
процессе внешнего управления, финансового оздоровления были рассмотрены ранее. В процессе внешнего управления или конкурсного
производства (если мировое соглашение не было достигнуто) удовлетворение требований кредиторов возможно в случае продажи самого
предприятия (бизнеса) или его имущества по частям.
После завершения расчетов с кредиторами конкурсный управляющий обязан предоставить в арбитражный суд отчет о результатах проведения конкурсного производства. К отчету прилагаются: документы,
подтверждающие продажу имущества должника, реестр требований
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]