Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебная бухгалтерия. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям подготовки «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит
.pdf
ДЕБЕТ КРЕДИТ
Остаток (сальдо) активов на начало
месяца
Операции, вызвавшие увеличение
активов в отчетном месяце
Сумма операций в данной колонке
составляет оборот по дебету (увеличение)
Остаток (сальдо) на конец месяца = остаток на начало месяца +
оборот по дебету – оборот по кредиту
Операции, вызвавшие уменьшение
активов в отчетном месяце
Сумма операций в данной колонке
составляет оборот по кредиту
(уменьшение)
Ðèñ. 4.3. Схема активного счета
В активных счетах на дебетовой стороне записываются остаток
активов на начало месяца, операции, вызывающие их увеличение
средств, и остаток на конец месяца. На кредитовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение активов. При открытии
счета записывают прежде всего первоначальное сальдо (т.е. остаток),
а затем изменение активов (источников), после чего определяется
конечное сальдо.
ДЕБЕТ КРЕДИТ
Операции, вызвавшие уменьшение
источников финансирования активов
в отчетном месяце
Сумма операций в данной колонке
составляет оборот по дебету счета
за месяц
Остаток (сальдо) на конец меся-
Остаток (сальдо) источников финансирования на начало месяца
Операции, вызвавшие увеличение
источников в отчетном месяце
Сумма операций в данной колонке
составляет оборот по кредиту за
месяц
ца = остаток на начало месяца +
оборот по кредиту – оборот по дебету
Ðèñ. 4.4. Схема пассивного счета
В активных счетах сальдо всегда дебетовое. Увеличение средств
в активных счетах показывается по дебету, а уменьшение — по кредиту. Итоги записей сумм операций за месяц по дебету и кредиту
счета носят название оборота. Для определения конечного сальдо
(остатки) к начальному сальдо присоединяют оборот, отражающий
увеличение активов (источников), а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. При отсутствии остатка счет считается
81
закрытым (порядок открытия активных и пассивных счетов и записей в них см. на рис. 4.5).
Счет ________________________________________________
(
название счета)
ДЕБЕТ КРЕДИТ
Начальный остаток (сальдо)
хозяйственных средств
(+) Увеличение
хозяйственных средств
ОБОРОТ ОБОРОТ
Конечный остаток (сальдо)
хозяйственных средств
(–) Уменьшение
хозяйственных средств
Ðèñ. 4.5. Схема активного счета
К активным относятся, например, счета «Основные средства»,
«Материалы», «Касса». Название активных счетов часто совпадает с
названием статей актива баланса.
В пассивных счетах (рис. 4.6) на кредитовой стороне записывается остаток источников на начало месяца, операции, вызывающие
увеличение источников активов, и остаток на конец месяца, а по
дебетовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение источников. В пассивных счетах сальдо кредитовое.
К пассивным относятся, например, счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал». Конечный остаток
определяется по каждому счету в конце месяца. В активных счетах
он определяется по формуле
ОСТ = ОСТ + ОБ ОБ .
кон нач д-тк-т
(4.2)
Конечный остаток в пассивных счетах определяется по формуле
ОСТ = ОСТ + ОБ ОБ
кон нач к-тд-т
ãäå ÎÑÒ
ÎÑÒ
ÎÁ
ÎÁ
Счет ________________________________________________
— остаток конечный;
êîí
— остаток начальный;
íà÷
— оборот по дебету счета;
ä-ò
— оборот по кредиту счета.
ê-ò
(
название счета)
82
, (4.3)
ДЕБЕТ КРЕДИТ
(–) Уменьшение источника (+) Увеличение источника
ОБОРОТ ОБОРОТ
Ðèñ. 4.6. Схема пассивного счета
Начальный остаток (сальдо) хозяйственных средств
Конечный остаток (сальдо) хозяйственных средств
Но бывают и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток
может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо). Так, по счету «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает
сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса.
Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской
задолженности и отражается в пассиве баланса.
Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с
каждым кредитором (например, поставщиком организации в долг
материалов), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.
Активно-пассивные счета относят к группе сложных счетов,
требующих детализации, расшифровки в аналитическом учете по
каждому дебитору (юридическому, физическому лицу) и кредитору.
Порядок открытия активно-пассивного счета и записи в нем на
примере счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
представлены в табл. 4.2.
Одним из нормативных актов по организации и ведению бухгалтерского учета является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по
его применению.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень (список) счетов, определяющий построение
всей системы бухгалтерского учета в организациях. В настоящее
время применяется типовой План счетов. Внедрение Плана счетов
83
связано с переходом на рыночные отношения и переводом бухгал-
1
терского учета на международные стандарты
.
Таблица 4.2
Счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
ДЕБЕТ КРЕДИТ
1. Сальдо на начало месяца
(дебиторская задолженность)
3. Увеличение дебиторской
задолженности
5. Уменьшение кредиторской
задолженности
2. Сальдо на начало месяца
(кредиторская задолженность)
4. Увеличение кредиторской
задолженности
6. Уменьшение дебиторской
задолженности
Конечное сальдо (1 + 3 – 6) Конечное сальдо (2 + 4 – 5)
(состояние дебиторской задолженности)
(состояние кредиторской задолженности)
В Плане счетов кроме названия синтетических счетов и субсчетов приведены их шифры. Синтетические счета зашифрованы двумя знаками с 01 по 99, субсчета получили порядковые номера, начиная с первого в пределах каждого синтетического счета, например счет «Основные средства» имеет шифр 01, счет «Материалы» —
10. Применение шифров приводит к сокращению записей в текущем учете и необходимо для автоматизации бухгалтерского учета.
Все счета в Плане счетов объединены в разделы. Отдельным разделом приведены забалансовые счета, которые зашифрованы тремя
знаками — с 001 по 011.
Субсчета необходимы для дополнительной группировки данных
аналитического учета. Они занимают промежуточное положение
между синтетическими и аналитическими счетами. Синтетические
счета считаются счетами первого порядка, субсчета — второго, аналитические — третьего порядка. Аналитические счета в Плане счетов
не показываются. Но не все синтетические счета имеют субсчета.
Субсчета имеют большое значение по тем объектам учета, у которых разнообразная номенклатура. Так, счет «Материалы» имеет
11 субсчетов: 1 — «Сырье и материалы»; 2 — «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 3 —
1
Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. ¹94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. от 7 мая 2003 г. ¹ 38н, от 18
сентября 2006 г. ¹ 115н, от 8 ноября 2010 г. ¹ 142н).
84
«Топливо» и т.д. Такая группировка облегчает наблюдение и контроль за наличием и движением этих предметов, как находящихся
на складе, так и принимающих участие в работе.
Перечень субсчетов является обязательным и единым для всех
организаций, что обеспечивает возможность получения сводных
показателей.
К Плану счетов (действует в ред. от 8 ноября 2010 г. ¹ 142н)
дается Инструкция по его применению, в которой приводятся характеристики каждого синтетического счета, типовая корреспонденция по счетам, а также указания по организации бухгалтерского
учета (табл. 4.3).
Таблица 4.3
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций
Наименование счета
Номер
счета
и наименование субсчета
Номер
1 2 3
Разд. I. Внеоборотные активы
Основные средства 01 По видам основных средств
Амортизация основных
средств 02
Доходные вложения в мате-
03
риальные ценности
Нематериальные активы 04
По видам материальных ценностей
По видам нематериальных
активов и по расходам на
научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и
технологические работы
Амортизация нематериальных
активов 05
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . 06
Оборудование к установке 07
Вложения во внеоборотные
активы
08
1. Приобретение земельных
участков
2. Приобретение объектов
природопользования
3. Строительство объектов
основных средств
4. Приобретение объектов
основных средств
5. Приобретение нематериальных активов
85
Продолжение табл. 4.3
1 2 3
6. Перевод молодняка животных в основное стадо
7. Приобретение взрослых
животных
8. Выполнение научноисследовательских, опытноконструкторских и технологических работ
Отложенные налоговые активы 09
Разд. II. Производственные
запасы
Материалы 10 1. Сырье и материалы
2. Покупные полуфабрикаты
и комплектующие изделия,
конструкции и детали
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные части
6. Прочие материалы
7. Материалы, переданные в
переработку на сторону
8. Строительные материалы
9. Инвентарь и хозяйственные
принадлежности
10. Специальная оснастка и
специальная одежда на складе
11. Специальная оснастка и
специальная одежда в эксплуатации
Животные на выращивании
и откорме 11
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . 12
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
Резервы под снижение стоимо-
13
сти материальных ценностей 14
Заготовление и приобретение
материальных ценностей 15
86
Продолжение табл. 4.3
1 2 3
Отклонение в стоимости материальных ценностей 16
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . 17
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . 18
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям
19
1. Налог на добавленную
стоимость при приобретении
основных средств
2. Налог на добавленную
стоимость по приобретенным
нематериальным активам
3. Налог на добавленную
стоимость по приобретенным
материально-производственным запасам
Разд. III. Затраты
на производство
Основное производство 20
Полуфабрикаты собственного
производства
21
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Вспомогательные производства 23
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
Общепроизводственные расходы 25
Общехозяйственные расходы 26
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
Брак в производстве 28
Обслуживающие производст-
ва и хозяйства
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
29
30
. . . . . . . . . . 31
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
32
. . . . . . . . . . 33
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . 34
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
35
87
1 2 3
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . 38
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . 39
Продолжение табл. 4.3
36
37
Разд. IV. Готовая продукция
и товары
Выпуск продукции
40
(работ, услуг)
Товары 41 1. Товары на складах
2. Товары в розничной тор-
говле
3. Тара под товаром и порож-
íÿÿ
4. Покупные изделия
Торговая наценка 42
Готовая продукция 43
Расходы на продажу 44
Товары отгруженные 45
Выполненные этапы по неза-
46
вершенным работам
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
47
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
48
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
49
. . . . . . . . . .
Разд. V. Денежные средства
Касса 50
Расчетные счета 51
Валютные счета 52
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Касса организации
2. Операционная касса
3. Денежные документы
. . . . . . . . . . 53
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
54
88
Продолжение табл. 4.3
1 2 3
Специальные счета в банках 55 1. Аккредитивы
2. Чековые книжки
3. Депозитные счета
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
56
. . . . . . . . . .
Переводы в пути 57
Финансовые вложения 58 1. Паи и акции
2. Долговые ценные бумаги
3. Предоставленные займы
4. Вклады по договору про-
стого товарищества
Резервы под обесценение
финансовых вложений
59
Разд. VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
Расчеты с покупателями и
заказчиками
Резервы по сомнительным
долгам
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
Расчеты по краткосрочным
60
61
62
63
64
65
По видам кредитов и займов
кредитам и займам 66
Расчеты по долгосрочным
По видам кредитов и займов
кредитам и займам 67
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
68
69
По видам налогов и сборов
1. Расчеты по социальному
страхованию
2. Расчеты по пенсионному
обеспечению
89
Продолжение табл. 4.3
1 2 3
3. Расчеты по обязательному
медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда 70
Расчеты с подотчетными лицами 71
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
72
Расчеты с персоналом по
прочим операциям 73
1. Расчеты по предоставленным займам
2. Расчеты по возмещению
материального ущерба
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
74
Расчеты с учредителями 75 1. Расчеты по вкладам в ус-
тавный (складочный) капитал
2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76
1. Расчеты по имущественному и личному страхованию
2. Расчеты по претензиям
3. Расчеты по причитающим-
ся дивидендам и другим доходам
4. Расчеты по депонирован-
ным суммам
Отложенные налоговые обязательства
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
77
78
Внутрихозяйственные расчеты 79 1. Расчеты по выделенному
имуществу
2. Расчеты по текущим опе-
рациям
3. Расчеты по договору дове-
рительного управления имуществом
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]