Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебная бухгалтерия. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям подготовки «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит
.pdf
Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная
Федеральным законом от 06 декабря 2011 г. ¹ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», или изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность
(или ее часть), предусмотренная другими федеральными законами
или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация.
(ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).
Целью аудита является выражение мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству.
Такое понятие сформулировано на основе международного опыта.
Правовые основы и правила организации аудита представлены на
рис. 10.1.
В соответствии с Правилом (стандартом) ¹ 24 «Основные
принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» под сопутст-
вующими аудиту услугами понимаются: обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации.
Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетно-
ñòè является предоставление аудитору возможности определить на
основе процедур, которые предоставляют не все доказательства,
требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора чтолибо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. Обзорная проверка финансовой или другой информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями,
проводится для тех же целей.
Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и
аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской)
отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для использования предполагаемыми
пользователями. Несмотря на то, что проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских навыков, а также со
сбором доказательств, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов
на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств,
191
получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения
и подсчета (т.е. в ходе процедур, характерных для аудита), как
правило, не предусматриваются.
Аудитор охватывает все существенные аспекты при проведении
процедур обзорной проверки, при этом обнаружение возможных
существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности
менее вероятно, по сравнению с аудитом, и уровень уверенности,
выраженный в заключении по обзорной проверке, ниже уровня,
предоставляемого в аудиторском заключении.
Аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
(ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»)
Цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Достоверность — степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности,
финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения
Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством, иными уполномоченными органами государственной власти
Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора
и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в
реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании
трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных ст. 1 Федерального
закона «Об аудиторской деятельности».
Индивидуа
а также оказывать прочие услуги в соответствии со ст. 1 Федерального
закона «Об аудиторской деятельности»
льный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность,
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг
Ðèñ. 10.1. Правовые основы и организация аудита
192
В случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают
для проведения процедур аудиторского характера, по которым было
достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и
третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.п.), а также для подготовки
отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет
предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении
данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о
причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты.
При выполнении согласованных процедур в отношении финан-
совой информации аудитор использует полученные доказательства
в качестве основы для отчета.
Процедуры, используемые при выполнении согласованных про-
цедур в отношении финансовой информации, могут включать в себя:
запросы и анализ;
пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности
записей;
наблюдение;
инспектирование;
получение подтверждений.
По итогам выполнения согласованных процедур аудитор должен
представить отчет, содержащий достаточно подробное описание
цели выполненных согласованных процедур, дающий пользователю
возможность понять характер и объем выполненной работы.
Отчет включает в себя:
наименование отчета;
наименование (фамилию) аудитора и его адрес;
наименование адресата (как правило, лица, заключившего до-
говор оказания сопутствующих аудиту услуг);
указание конкретной финансовой или нефинансовой инфор-
мации, в отношении которой выполнялись согласованные
процедуры;
заявление о том, что выполненные процедуры были согласо-
ваны с получателем отчета;
заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с
федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельно-
сти, применимым к выполнению согласованных процедур в
отношении финансовой информации;
193
заявление (при необходимости) о том, что аудитор не являет-
ся независимым по отношению к лицу, заключившему дого-
вор оказания сопутствующих аудиту услуг;
указание цели выполнения согласованных процедур в отно-
шении финансовой информации;
перечень выполненных согласованных процедур в отношении
финансовой информации;
описание отмеченных аудитором фактов (подробное описа-
ние ошибок и относящихся к ним замечаний);
заявление о том, что выполненные согласованные процедуры
в отношении финансовой информации не являются аудитом
или обзорной проверкой (поэтому в отчете не выражается
мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет-
ности и финансовой информации);
заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные
процедуры, аудит или обзорную проверку, он мог бы обнару-
жить и другие проблемы, требующие раскрытия в отчете;
заявление о том, что распространение отчета ограничено сто-
ронами, согласовавшими выполненные процедуры;
заявление (при необходимости) о том, что отчет имеет отно-
шение только к определенным элементам, счетам, статьям
или иной финансовой и нефинансовой информации и не
распространяется в целом на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность лица, заключившего договор оказания сопутст-
вующих аудиту услуг;
дату отчета и подписи;
В случае компиляции финансовой информации аудитор нани-
мается для использования специальных знаний по бухгалтерскому
учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по
аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой
информации. При этом, как правило, подробные данные сводятся
в удобную и понятную форму, и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. Используемые процедуры
не предназначены и не предполагают, что бухгалтер будет обеспечивать уверенность в отношении финансовой информации. Тем не менее, пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должными
профессиональной компетентностью и добросовестностью.
Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту
услуг представлена в таблице 10.1.
194
Таблица 10.1
ó
Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг
Сопутствующие аудиту услуги
Услуга Аудит
Уровень
уверенности,
обеспечиваемый аудитором
Вид представляемого отчета
(заключения)
Разумная,
но не абсолютная
веренность
Позитивная
уверенность
по предпосылкам
Обзорная
проверка
Ограниченная уверенность
Негативная
уверенность
по предпосылкам
Обзорная
проверка
Уверенность
не обеспечивается
Факты, отмеченные в
результате
процедур
Обзорная
проверка
Уверенность
не обеспечивается
Указание на
компилированную
информацию
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с
аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:
1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета,
составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское
консультирование;
2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и
ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций
и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с
реорганизацией организаций или их приватизацией;
5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской
деятельностью, включая консультации по правовым вопросам,
представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информа-
ционных технологий;
7) оценочную деятельность;
8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление
бизнес-планов;
195
9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных
работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запре-
щается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему
услуг. Особенности правового положения аудиторских организаций,
осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных
кооперативов и союзов этих кооперативов, устанавливаются Законом «О сельскохозяйственной кооперации».
В соответствии со ст. 4 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности» аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Физическое лицо признается аудитором с даты внесения све-
дений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг,
предусмотренных ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности».
В ст. 13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»
обобщены права и обязанности аудиторских организаций и èíäè-
видуальных аудиторов.
При проведении аудита аудиторская организация, индивидуаль-
ный аудитор вправе:
1) самостоятельно определять формы и методы проведения ау-
дита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности,
а также количественный и персональный состав аудиторской группы,
проводящей аудит;
2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с
финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного
в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и
подтверждения в устной и письменной формах по возникшим в
ходе аудита вопросам;
196
4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего
мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в
аудиторском заключении в случаях:
а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой до-
кументации;
б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо
способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской
организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания
аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда
имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;
5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания
аудиторских услуг.
При проведении аудита аудиторская организация, индивиду-
альный аудитор обязаны:
1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования
замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального
аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;
2) передавать в срок, установленный договором оказания ауди-
торских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу,
заключившему договор оказания аудиторских услуг;
2.1) составлять документы на русском языке;
3) обеспечивать хранение документов (копий документов), по-
лученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг,
в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены, на территории Российской Федерации, в
том числе размещать базы данных информации, в которых осуществляются сбор, запись, систематизация, накопление, хранение,
уточнение (обновление, изменение), извлечение сведений и документов (копий документов), полученных и (или) составленных в
ходе оказания аудиторских услуг, на территории Российской Федерации;
3.1) информировать учредителей (участников) аудируемого лица
или их представителей либо его руководителя о ставших известными аудиторской организации, индивидуальному аудитору случаях
коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе
случаях подкупа иностранных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства Российской Федерации, либо признаках
197
таких случаев, либо риске возникновения таких случаев. В случае,
если учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель не принимают надлежащих мер по рассмотрению указанной информации аудиторской организации, индивидуального аудитора, последние обязаны проинформировать об
этом соответствующие уполномоченные государственные органы;
4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора ока-
зания аудиторских услуг.
В ст. 14 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»
обобщаются права и обязанности аудируемых лиц.
Так, при проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключив-
шее договор оказания аудиторских услуг, вправе:
1) требовать и получать от аудиторской организации, индивиду-
ального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской
организации, индивидуального аудитора, а также информацию о
членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в
саморегулируемой организации аудиторов;
2) получать от аудиторской организации, индивидуального ау-
дитора аудиторское заключение в срок, установленный договором
оказания аудиторских услуг;
3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания
аудиторских услуг.
При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее
договор оказания аудиторских услуг, обязано:
1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному
аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать
для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую
информацию и документацию, давать по устному или письменному
запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;
2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направ-
ленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при
проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения
аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их
предоставлении;
198
3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации,
индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания
аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора ока-
зания аудиторских услуг.
В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (в ред.
от 1 декабря 2014 г.) изменены критерии проведения обязательного
аудита. Так, в соответствии со ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится в случаях, если:
1) если организация имеет организационно-правовую форму ак-
ционерного общества;
2) если ценные бумаги организации допущены к организованным
торгам;
3) если организация является кредитной организацией, бюро кре-
дитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой
организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных
внебюджетных фондов);
4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров,
выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному
год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному
года превышает 60 миллионов рублей;
5) если организация (за исключением органа государственной вла-
сти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения)
представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
6) в иных случаях, установленных федеральными законами.
Обязательный аудит проводится ежегодно. Обязательный аудит
бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и
199
(или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных
кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности, проводится
только аудиторскими организациями.
С 1 января 2010 г. оказание аудиторских услуг лицами, не яв-
ляющимися членами одной из саморегулируемых организаций, запрещается.
Большое значение как для аудитора, так и для аудируемого
(проверяемого) лица имеет вопрос конфиденциальности информации при проведении аудита (ст. 9 «Аудиторская тайна» Федерального закона «Об аудиторской деятельности»). Само понятие «аудиторская тайна» было введено ранее частью первой Налогового кодекса
РФ. В ст. 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»
детально расписан порядок использования информации, получаемой в ходе проведения аудиторских проверок, а также при осуществлении контроля качества в отношении индивидуальных аудиторов
и аудиторских организаций. Предусмотрена ответственность за разглашение аудиторской тайны.
Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с ме-
ждународными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых
организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами
аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. На территории Российской Федерации применяются международные стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой органи-
зации аудиторов:
1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополни-
тельные к требованиям, установленным международными стандартами аудита, если это обусловливается особенностями проведения
аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;
2) не могут противоречить международным стандартам аудита;
3) не должны создавать препятствия осуществлению аудитор-
скими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской
деятельности;
4) являются обязательными для аудиторских организаций, ауди-
торов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]