Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебная бухгалтерия. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям подготовки «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит
.pdf
тельное выполнение всеми подразделениями и службами, а также
работниками, имеющими отношение к учету, требования главного
бухгалтера в части порядка оформления и предоставления для учета
документов и сведений.
Основными предпосылками рациональной организации бухгал-
терского учета являются:
изучение положений, указаний, инструкций и других регла-
ментирующих документов по учету и отчетности; организа-
ционных и производственных особенностей организации;
определение объема и характера учетной работы; установле-
ние структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с от-
дельными подразделениями организации.
Организация бухгалтерского учета в России, отвечающая Меж-
дународным стандартам учета и отчетности, предполагает использование многоуровневой системы документов, регулирующих и регламентирующих учет.
Организация с момента начала своей работы (сразу после реги-
страции) и в начале каждого календарного (отчетного) года имеет
право самостоятельно устанавливать организационную форму бухгалтерской работы, определять форму, методы и технику бухгалтерского учета (т.е. учетную политику).
Вновь созданная организация должна оформить избранную ею
учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав
юридического лица, т.е. государственной регистрации. Она основывается на презумпциях имущественной независимости и непрерывности деятельности организации, последовательности применения
выбранной учетной политики, раскрываемые в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утвержденного приказом Минфина
России от 6 октября 2008 г. ¹106н (ред. от 6 апреля 2015).
4.2. Бухгалтерский баланс в хозяйственной
деятельности и его значение
в юридической практике
Для руководства текущей, инвестиционной, финансовой деятельностью организации надо иметь информацию об активах, которыми она распоряжается, а также об их составе, размещении, об
источниках финансирования и их целевом назначении. Необходима
также экономическая группировка активов. Эти сведения отражаются в бухгалтерском балансе.
Основой построения бухгалтерского баланса является двойст-
венная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) —
по их функциональной роли в процессе текущей, инвестиционной
и финансовой деятельности и источникам финансирования.
71
Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского
учета получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в денежном измерителе. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющей свести
частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года.
Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации
рассматривается с двух позиций: по составу и размещению; по источникам образования.
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой
таблицу: в левой части показывается имущество по составу и размещению — актив баланса; в правой части отражаются источники
формирования этого имущества — пассив баланса:
.A П
(4.1)
Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и
правой сторон баланса.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (названию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгал-
терского баланса называется показатель (строка) актива и пассива
баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников
его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи
объединяются в группы, группы — в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их
экономического содержания.
Различают баланс-брутто è баланс-нетто. В настоящее время
используется форма баланса, соответствующая балансу-нетто, т.е. в
бухгалтерском балансе отсутствуют регулирующие статьи. Их величина вычитается из соответствующих статей. К регулирующим
статьям относятся:
«Амортизация основных средств»;
«Амортизация нематериальных активов»;
«Резервы под снижение стоимости материальных ценно-
ñòåé»;
«Отклонения в стоимости материальных ценностей»;
«Торговая наценка»;
«Резервы под обесценение финансовых вложений»;
«Резервы по сомнительным долгам».
72
Бухгалтерский баланс-нетто предусматривает два раздела в активе и три раздела в пассиве. В активе первый раздел называется
«Внеоборотные активы», второй — «Оборотные активы». Пассив
состоит из трех разделов — «Капитал и резервы», «Долгосрочные
обязательства», «Краткосрочные обязательства».
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
Показатели баланса в денежной оценке подразделяются на начало года и на конец отчетного периода. Фактически в нем фиксируется стоимость остатков имущества, материалов, задолженности, сформированный капитал, займы, кредиты и прочие долги.
Отсюда и потребность деления его на две части: активную и пассивную.
Баланс фиксирует общее состояние средств на определенную
дату, поэтому при помощи него невозможно контролировать движение отдельных видов этих средств, их источников. Для систематического наблюдения за каждым видом активов, хозяйственных
процессов, источников финансирования в текущем учете применяют систему счетов бухгалтерского учета.
Форма бухгалтерского баланса в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г.
¹ 66н (в ред. от 06.04.2015 ¹ 57н) представлена в табл.4.
В процессе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности совершается множество операций, которые вызывают изменения хозяйственных средств или их источников. Поскольку в балансе отражается состояние средств и источников, то каждая хозяйственная операция будет влиять на баланс, изменять статьи актива
или пассива.
Все изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций можно сгруппировать в четыре типа.
1. Хозяйственные операции вызывают изменения только в активе
баланса, когда один вид активов переходит в другой. В результате
итог актива баланса не меняется и равенство между активом и пассивом сохраняется.
В кассу по чеку поступило с расчетного счета на хозяйственные
расходы 20 тыс. руб. В результате этой операции изменились две
активные статьи: «Касса» (увеличение на 20 тыс. руб.) и «Расчетный счет» (уменьшение на 20 тыс. руб.). Общий итог актива
не изменился, изменилась форма размещения средств, их состав — часть денежных средств с расчетного счета переместилась в кассу.
73
о
с
)
Таблица 4
Пр иложение № 1
к Приказу М инистер ства финанс
Российской Фе дер ации
от 02.07.2010 № 66н
(в ред. Приказов Минфина России
от 05.10.2011 № 124н,
от 06.04.2015 № 57н)
Форм ы
бухга лт ерс кого баланса и отче та о финанс овы х ре зульта тах
Бухгалтерский баланс
на г.
Организа ция по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщик а ИНН
Вид экономической по
деятельности ОКВЭД
Организационно-правовая форма/фо рм а собственно
Единица измерения: тыс . руб. (млн. руб.) по ОКЕИ
Местонахож дение (адрес
Поясне-
ния
1
Наименование показателя
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Ре з у ль таты исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Ма
териальные поисковые активы
Основные с редс тва
Доходные вложения в материальные
ценнос ти
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разд елу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением
денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные
эквиваленты
Прочие оборотные активы
Итого по разд елу II
БАЛАНС
20
Дата (чи сло, месяц, год)
2
На
Форма по ОКУД
по ОКОПФ/ОКФС
На 31 декабря На 31 декабря
3
20 20
20
г.
4
г.
Коды
0710001
384 (385)
5
г.
74
ф
Поясне-
ния
1
Наименование показателя
2
На
3
г.
20
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
6
Уставный капитал (складочный капитал,
уставный фо н д , вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные у
акционеров ()
7
Переоценка внеоборотных ак тивов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
Итого по разд елу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разд елу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущ их периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разд елу V
БАЛАНС
На 31 декабря На 31 декабря
()
4
20 20
г.
(
г.
5
)
Руководитель
""
Примечания
_______1._Указыв ается номер соотв етств у ющего п ояснения к бу хгалтерскому балансу и отчету о финансов ых резу льтатах.
_______2._В с оотв етств ии с Положением по бу хгалтерск ому у чету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/ 99, утвержденным
Приказом Министерств а финансов Росс ийской Федерации от 6 ию ля 1999 г. № 43н (по заключению Министерств а юс тиции Рос сийс кой
Федерации № 6417-ПК от 6 ав гу с та 1999 г. у казанным П риказ в госу дарств енной регистрации не ну ждается ), показ атели об отдельных
активах , обязательств ах могу т п риводитьс я общей су ммой с раскрытием в пояс нениях к бух галтерскому балансу , если каждый из этих
показателей в отдельности несу ществ енен для оценки заинтересованными пользов ателями финанс ов ого положения организации или
инансов ых результатов ее деятельности.
_______3._Указыв ается отчетная дата отч етного периода.
_______4._Указыв ается предыду щий год.
_______5._Указыв ается год, предшеству ющий предыду щему.
_______6._Некоммерческая организация имену ет у казанный раздел "Целев ое финанс иров ание". Вместо показ ателей "У став ный капита л
(скла дочный капита л, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, в ыку пленные у акционеров ", "Добавочный капитал",
"Резервный капитал" и "Нерас пределенная прибыль (не по кр ытый у быток )" некоммерческая организация в ключает показатели "Паевой
фо н д ", "Целевой капитал", "Целев ые ср едств а", "Фонд недв ижимого и ос обо ценного дв ижимого иму ществ а", "Резерв ный и иные целев ые
фо н д ы " (в зав ис имос ти от фор м ы некоммерческой организации и источник ов формиров ания иму ществ а).
_______7._Здес ь и в дру гих формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в кру глых скобках.
(подпись)
20
(расшифров ка подписи)
г.
75
2. Хозяйственные операции вызывают изменения только в пассиве
баланса, когда один вид источников переходит в другой. В результате
итог пассива баланса не меняется и равенство между активом и
пассивом сохраняется.
На основании расчетной ведомости из заработной платы работников удержан налог на доходы физических лиц 42 тыс. руб.,
подлежащий перечислению в бюджет. В результате этой операции
изменились две пассивные статьи: «Задолженность перед персоналом организации» (уменьшение на 42 тыс. руб.) и «Задолженность по налогам и сборам» (увеличение на 42 тыс. руб.). Общий
итог пассива остался без изменения, изменились лишь источники
средств.
3. Хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пасси-
ве баланса в сторону увеличения его статей. Эти операции связаны с
привлечением средств в организацию. В результате увеличиваются
итоги актива и пассива баланса на одну и ту же сумму, и равенство
частей баланса не нарушается.
На основе счетов поставщиков и приходных ордеров склада поступили и оприходованы материалы на сумму 67 тыс. руб. В результате этой операции изменяются две статьи: в активе баланса — «Запасы» (увеличение на 67 тыс. руб.), в пассиве — «Задолженность
перед поставщиками» (увеличение на 67 тыс. руб.), так как деньги
за материалы не оплачены. Увеличились и итоги актива и пассива
на одну и ту же сумму, т.е. на 67 тыс. руб., и равенство частей баланса не нарушилось.
4. Хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пасси-
ве баланса в сторону уменьшения его статей. Эти операции связаны
с выбытием средств из организации. В результате уменьшаются итоги актива и пассива баланса на одну и ту же сумму, и равенство
частей баланса не нарушается.
На основании платежных поручений и выписок с расчетного счета перечислено поставщикам за приобретенные материальные
ценности с расчетного счета 118 тыс. руб. В результате этой операции изменяются две статьи: в активе баланса — «Расчетный
счет» (уменьшение на 118 тыс. руб.), в пассиве — «Задолженность
перед поставщиками» (уменьшение на 118 тыс. руб.). Уменьшились итоги и актива, и пассива на одну и ту же сумму, т.е. на
118 тыс. руб., и равенство частей баланса не нарушилось.
Любая хозяйственная операция всегда отражается на двух статьях баланса, видоизменяет его, но никогда не нарушает равенства
между активом и пассивом.
76
Большое значение в оценке деятельности организации имеет
анализ ее бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Бухгалтерская отчетность — это совокупность взаимоувязанных форм, в которых отражаются итоговые данные, характеризующие имущественное и финансовое положение организации, а также
финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
В условиях формирования рыночных отношений усиливаются
ограничения финансирования текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организаций. В связи с этим значение объективной бухгалтерской отчетности возрастает.
По данным бухгалтерской отчетности имеется возможность определить обеспеченность организации собственными, кредитными
и другими заемными источниками. Бухгалтерская отчетность дает
возможность оценить ее кредитоспособность, ликвидность ее баланса. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия
обязательств организации ее активами, срок превращения которых
в деньги соответствуют сроку погашения обязательств. Бухгалтерская отчетность позволяет определить активы: наиболее ликвидные
активы, быстро реализуемые, медленно реализуемые и трудно реализуемые.
По данным бухгалтерской отчетности можно установить величину срочных обязательств организации: долгосрочных и краткосрочных кредитов и заемных средств.
По срокам составления бухгалтерская отчетность делится на ãî-
довую è промежуточную (месячную и квартальную). Последняя составляется с начала года нарастающими итогами.
Для всех организаций в России отчетным периодом для годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является
календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.
Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того
же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными
стандартами.
В случае, если государственная регистрация экономического
субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не
установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего
за годом его государственной регистрации, включительно.
Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату пе-
77
риода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской
(финансовой) отчетности является период с даты государственной
регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за
который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая)
отчетность, включительно.
Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день
отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.
По назначению бухгалтерская отчетность подразделяется на
внутреннюю è внешнюю, предназначенную для информирования
всех заинтересованных пользователей о состоянии дел в организации. Состав, содержание и правила формирования показателей
внешней бухгалтерской отчетности, порядок и сроки ее представления, а в необходимых случаях — публикации регулируются соответствующими актами.
По широте охвата экономических субъектов, данные которых
включаются в бухгалтерскую отчетность, она подразделяется на индивидуальную (первичную) отдельного юридического лица и консолидированную, которая представляется финансово-промышленной
группой и включает в себя данные головной организации и ее дочерних предприятий.
Организации по результатам текущей, инвестиционной и финансовой деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом месячная и квартальная
бухгалтерская отчетность является промежуточной.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, состоит из
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (отчет об изменениях капитала (форма по ОКУД
0710003), отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД
0710004) и отчет о целевом использовании средств (форма по
ОКУД 0710006).
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская
(финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.
Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности,
устанавливается федеральными стандартами.
78
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
5. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального
банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 г. ¹ 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
Отчетность, составленная в соответствии с требованиями
МСФО, формируется теми хозяйствующими субъектами, которые
применяют в своей деятельности параллельно с российскими стандартами и МСФО. Применение норм постановления Правительства
от 25 февраля 2011 г. ¹ 107 «Об утверждении Положения о признании международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации».
Бухгалтерская отчетность, составленная по одному из вариантов, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим
бухгалтерский учет.
4.3. Счета бухгалтерского учета:
понятие и виды
Бухгалтерский баланс составляется один раз в месяц (на 1-е число месяца). В течение месяца в организации совершается большое
количество хозяйственных операций, которые невозможно отразить
в балансе. Поэтому текущий учет движения хозяйственных средств и
их источников ведется на специальных бухгалтерских счетах.
Счета бухгалтерского учета — это способ экономической
группировки, текущего отражения и оперативного контроля над
хозяйственными средствами, источниками их формирования и хозяйственными операциями. Графически счета представляют собой
таблицы, в которых производятся учетные записи (рис. 4.1).
Увеличение или уменьшение активов и их источников финансирования отражаются на счетах раздельно, поэтому счет делится
на две части — левую и правую. Левая называется «дебет», а правая —
«кредит». Для каждого объекта учета, в частности, для каждого вида
активов и их источников, открываются отдельные счета. Движение
активов показывается в учете в виде увеличения (+) или уменьшения (–). Схема бухгалтерского счета дана на рис. 4.2.
79
Ðèñ. 4.1. Счета бухгалтерского учета
Счет ________________________________________________
(название счета)
ДЕБЕТ КРЕДИТ
Ðèñ. 4.2. Схема бухгалтерского счета
Все счета по отношению к балансу делятся на две группы — активные и пассивные. Активные предназначены для отражения состояния и движения имущества по составу и размещению. Они
расположены в активе баланса и поэтому называются активными
(рис. 4.3). Счета, предназначенные для отражения состояния и движения активов по источникам их формирования, называются пассивными, так как в балансе они показываются в пассиве баланса
(рис. 4.4). Деление счетов на активные и пассивные отражает органическую связь счетов с балансом.
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]