Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебная бухгалтерия. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям подготовки «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит
.pdf
вопросами налогообложения в организации, включая формирование учетной, налоговой политики и взаимодействие с налоговыми
органами. При организации налогового учета по данному варианту
необходимо предусмотреть взаимосвязь данных налогового и бухгалтерского учета, а также внутренний контроль тождественности
информации двух видов учета, что значительно увеличит расходы
организации. Реализация данного варианта возможна только в условиях автоматизации информационных потоков всех подсистем
хозяйствующего субъекта, а не только бухгалтерского учета.
Второй вариант предусматривает максимальное сближение (интеграцию) бухгалтерского и налогового учета. При данном варианте
регистры налогового учета строятся на основе регистров и первичных документов бухгалтерского учета, а ведение налогового учета
осуществляется работниками бухгалтерской службы.
При выборе варианта ведения налогового учета следует учитывать влияние всех факторов, а не только финансовые возможности
организации. Такими факторами являются:
организационная структура хозяйствующего субъекта;
отраслевая принадлежность и специфика деятельности;
наличие внешних и внутренних пользователей информации;
степень автоматизации и объем информационных потоков
между структурными подразделениями;
уровень состояния системы бухгалтерского учета;
уровень состояния системы внутреннего контроля и др.
Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учетов осуществляется
на основе требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного приказом Минфина России от
19 ноября 2002 г. ¹114н (ред. от 6 апреля 2015 г.) с отражением
возникающих разниц на счетах 9 «Отложенные налоговые активы»,
77 «Отложенные налоговые обязательства», 99 «Прибыль и убытки с
открытием субсчета», «Постоянные разницы».
Постановка и ведение финансового учета в зарубежных западных странах в большинстве случаев относятся к компетенции самой
фирмы. Общепринятые нормы или правила лишь определяют рамки, в пределах которых фирме предоставляется широкая свобода
выбора.
Элементы свободы выбора для организаций в финансовом учете
существуют и в российском законодательстве, хотя и в ограниченном виде. Так, в Плане счетов и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрена возможность использовать различные варианты
учета. Первый учетный стандарт в России — Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 — четко
определял, что учетная политика как совокупность способов веде-
61
ния учета является внутренним делом каждой организации. С 1 января 2009 г. действовала новая редакция ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», после внесения изменений 6 апреля 2015 г. в
ПБУ 1/2008, документ в применяется в части, не противоречащей
Федеральному закону «О бухгалтерском учете» ¹ 402-ФЗ ).
Необходимость определения общепринятых правил и норм для
западных компаний обусловлена потребностью в объективной и
содержательной информации для принятия обоснованных решений
различными группами пользователей: собственниками компании,
кредиторами, инвесторами, государственными учреждениями, работниками фирм и т.д. Для этой цели в различных странах разрабатываются так называемые стандарты учета. Так, в США это общепринятые принципы учета, в Великобритании — положения о стандартах ведения учета.
Национальные правила, регулирующие ведение учета, существенно отличаются. Однако можно выделить группы стран, придерживающихся однотипных подходов к построению систем учета.
Причем не существует двух стран, где правила учета были бы абсолютно тождественны.
Одной из самых распространенных является трехмодельная классификация учетных систем. Она включает в себя модели британоамериканскую, континентальную и южноамериканскую.
Британо-американская система учета охватывает такие страны,
как Австралия, Великобритания, Гонконг, Израиль, Ирландия, Исландия, Индия, Канада, Кипр, Мексика, Нидерланды, Центральная
Америка и др. Для нее характерны следующие финансовые основы
учета:
ориентация учета на нужды инвесторов и кредиторов;
наличие развитого рынка ценных бумаг;
высокий уровень профессиональной бухгалтерской подготовки;
наличие большого количества транснациональных корпора-
ций и объединений.
Континентальная система учета применяется в Австрии, Бельгии,
Греции, Египте, Италии, Норвегии, Португалии, Франции, Германии,
Швейцарии, Швеции, Японии и ряде других стран. Эта система учитывает сильную зависимость от банковской системы и государства
и характеризуется:
тесными производственными связями с банками;
подробным юридическим регламентом учета и отчетности;
ориентацией учета и отчетности на интересы государствен-
ного управления налогообложением;
макроэкономическим планированием, обусловленным силь-
ным влияние Европейского экономического сообщества
(ЕЭС).
62
Южно-американская система учета применяется в Аргентине,
Бразилии, Перу, Чили, Эквадоре и ряде других стран. Она характеризуется следующими чертами:
высоким и колеблющимся уровнем инфляции;
жесткими требованиями государства по учету и контролю
доходов фирм и населения;
унификацией принципов учета (нет свободы выбора систе-
мы и порядка учета, т.е. учетная политика жестко детерминирована).
Развитие и реформирование системы налогообложения в связи
с созданием и укреплением рыночных и хозяйственных отношений
в России обусловили то, что правила бухгалтерского учета все более зависят от налогового законодательства, а прикладной учет в
различных сферах и отраслях хозяйственной деятельности регламентируется дополнительно и соответствующей отраслевой (ведомственной) нормативной базой (банковской, страховой и т.п.).
Бухгалтерский учет в организациях в соответствии со статьей 7
Федерального закона «О бухгалтерском учете» организуется следующим образом:
руководитель экономического субъекта, за исключением
кредитной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное
лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании
услуг по ведению бухгалтерского учета;
руководитель кредитной организации обязан возложить ве-
дение бухгалтерского учета на главного бухгалтера;
руководитель субъекта малого и среднего предприниматель-
ства может принять ведение бухгалтерского учета на себя.
Вне зависимости от избранного варианта все виды юридической
ответственности за организацию бухгалтерского учета и соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несут
персонально руководители экономических субъектов.
Ведение бухгалтерского учета в организации возлагается на
главного бухгалтера, который отвечает за формирование учетной
политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций, представлению в бухгалтерию
необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и
расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства
считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
63
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по отдельным хозяйственным операциям документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который возлагает на себя всю
полноту ответственности.
Если руководители организаций и другие лица, ответственные за
ведение бухгалтерского учета (штатные бухгалтеры, бухгалтерыспециалисты и др.), нарушают порядок, установленный законодательством и нормативными актами компетентных органов, искажают
отчетность, не соблюдают сроки ее представления и публикации,
они в зависимости от фактических обстоятельств могут быть привлечены к административной или уголовной ответственности. Это
установлено федеральным законодательством, в том числе: Налоговым кодексом Российской Федерации (части первая и вторая),
Кодексом об административных правонарушениях Российской
Федерации (КоАП РФ) (административные правонарушения в области торговли и финансов), а также Уголовным кодексом Российской Федерации (неправомерные действия при банкротстве — ст.
195, преднамеренное и фиктивное банкротство — ст. 196 и 197, уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды с организаций — ст. 198).
Бухгалтерский учет ведется в различных регистрах. Для учетной
регистрации используются книги, карточки, ведомости, журналыордера и т.д. Внешний вид и порядок заполнения учетных регистров (документов обобщения, соединения) в бухгалтерском счетоводстве различны, что приводит к образованию разнообразных форм
бухгалтерского учета.
Мемориально-ордерная форма состоит в том, что на каждую
операцию или ряд однородных операций по первичным документам составляется мемориальный ордер, по которому разносятся
операции по счетам и учетным регистрам, соблюдая правило
двойной записи.
Журнальная (главная) форма предполагает фиксацию хозяйственных операций непосредственно с первичных документов в журнал — Главную книгу. Такая форма применяется там, где счетов
немного. Журнально-ордерная форма осуществляется путем собирания записей в накопительных ведомостях шахматного графления,
называемых журналами-ордерами. Итоги журналов-ордеров в конце
месяца переносятся в Главную книгу. Механизированная (машинная,
компьютерная) форма учета осуществляется в соответствии с разработанными программами на электронных носителях.
В любом случае при наличии необходимых критериев, обусловливающих возможность использования того или иного метода ведения бухгалтерского учета, выбор остается за организацией. Одним
64
из обязательных методов бухгалтерского учета является отчетность,
представляющая собой подведение итогов хозяйственной деятельности организации за определенный период (месяц, квартал, полугодие, год).
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и
движении денежных средств за отчетный период, необходимое
пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (ст. 13—18 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Отчетность основывается на первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность должна обеспечить достоверную и полную информацию об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается отчетность, соответствующая правилам, установленным актами нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и основные
правила ее оформления регламентируются ст. 13 и 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Конкретизируются требования к
годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в России Положением по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля
1998 г. ¹ 34н (в ред. от 24 декабря 2010 г.), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденным приказом Минфина
России от 6 июля 1999 г. ¹ 43н (в ред. от 8 ноября 2010 г.) и
«О формах бухгалтерской отчетности организаций», утвержденными приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. ¹ 66н (ред. от
6 апреля 2015) . В них устанавливаются состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме банков и бюджетных организаций). Для последних установлен специальный порядок бухгалтерского учета.
В пункте 5 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщиков (плательщиков сборов) представлять в налоговый орган по месту нахождения
организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не
позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным
законом от 6 декабря 2011 г. ¹ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не
обязана вести бухгалтерский учет или является религиозной организацией, у которой за отчетные (налоговые) периоды календарного
года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов.
65
Вместе с тем, обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской
Федерации, представляют по одному обязательному экземпляру
годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после
окончания отчетного периода.
Бюджетные организации направляют все виды отчетности в вышестоящие организации в установленные сроки.
Для определенной категории хозяйствующих субъектов (открытые акционерные общества, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные
фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств или взносов) предусмотрено опубликование годовой бухгалтерской отчетность не позднее 1 июня года, следующего
за отчетным.
Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив
обеспечивает главный бухгалтер организации (либо лицо, выполняющее эти функции).
Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность подлежат обязательной передаче в архив. До передачи в архив
организации эти документы должны находиться на хранении в бухгалтерии у ответственных лиц в специальных помещениях или закрывающихся шкафах. Бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.
Для всех организаций предусмотрен определенный срок хранения различных видов бухгалтерских документов. Так, первичные
учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская
отчетность хранятся не менее пяти лет, рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры
кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) — не менее пяти лет после года, в
котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Ответственность за хранение несет руководитель организации.
С принятием Федерального закона 6 апреля 2011 ¹ 63-ФЗ
(ред. от 1 июля 2015 г.) «Об электронной подписи» возможности
применения компьютерных технологий в бухгалтерском учете и в
способах представления бухгалтерской отчетности расширяются.
66
3.6. Организация контрольной службы
государства
В России сложилась система государственного контроля за соблюдением законности в процессе реализации хозяйствующими
субъектами учетной политики и организации бухгалтерского учета.
Она является составной частью государственного финансового контроля (рассматриваемого в рамках финансового права). Его можно
определить как надзор за законностью и целесообразностью действий в образовании, распределении, использовании и учете денежных фондов всех уровней для эффективного развития государства и
экономических субъектов.
В зависимости от контролирующих органов выделяют следующие виды контроля: президентский, представительных органов государственной власти и местного самоуправления, органов исполнительной власти, финансово-кредитных органов, ведомственный,
внутрихозяйственный, общественный, аудиторский и др.
Для осуществления контроля над исполнением федерального
бюджета обе палаты Федерального Собрания Российской Федерации — Государственная Дума и Совет Федерации образуют Ñ÷åò-
ную палату Российской Федерации, назначая по половине состава
аудиторов (ст. 101 Конституции РФ). Государственная Дума также
рассматривает и утверждает отчет об исполнении федерального
бюджета (ст. 114). Контрольные функции реализуются и через деятельность соответствующих комитетов по бюджету Государственной
Думы и Совета Федерации. Аналогичные функции осуществляют
представительные органы государственной власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления.
Важная роль в системе государственного финансово-хозяйственного контроля отводится Контрольному управлению Президента Ðîñ-
сийской Федерации как самостоятельному подразделению (имеющему в своем составе территориальные подразделения в федеральных округах)
контролирует составление и исполнение федерального бюджета,
проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики в
стране.
В системе государственного контроля главенствующее место
занимает Министерство финансов Российской Федерации, дейст-
вующее на основании Положения, утвержденного постановлением
Правительства РФ. Государственный финансовый контроль Минфин России осуществляет через Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности,
1
Указ Президента РФ от 25 марта 2004 г. ¹ 400 «Об Администрации Президен-
та Российской Федерации» // Российская газета. 2004. 27 марта.
1
. В пределах своих полномочий Правительство РФ
67
бухгалтерского учета и отчетности. Непосредственные функции в
этой сфере реализуют подведомственные Минфину России федеральные службы: Федеральная служба финансово-бюджетного
надзора (Росфиннадзор), Федеральная налоговая служба, Федеральная служба по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг), Федеральное казначейство.
Минфин России через подведомственные структуры:
рассматривает и анализирует сводную бухгалтерскую отчет-
ность федеральных органов исполнительной власти, осуществляет методическое руководство бухгалтерским учетом и
отчетностью предприятий, учреждений независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности, принимает
меры по его совершенствованию;
утверждает план счетов, типовые формы учета и отчетности,
инструкции по их применению и порядку составления;
руководит работой по переоценке имущества и обязательств;
устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета и со-
ставления отчетности об исполнении федерального бюджета,
смет расходов бюджетных учреждений и организаций;
устанавливает формы учета и отчетности по кассовому ис-
полнению федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации.
Функции государственного финансового контроля в пределах их
компетенции выполняют и иные федеральные органы — Банк России,
Федеральная служба страхового надзора, Федеральная таможенная
служба.
В акционерных обществах и общественных организациях контрольную функцию в соответствии с учредительными документами юридического лица вправе выполнять формируемые ревизионные комиссии.
Существуют и на практике применяются иные классификации
форм финансово-хозяйственного контроля (по срокам проведения,
по источникам данных, по обследуемым периодам, по объему деятельности и т.п.).
Таким образом, на уровне государства учет и контроль — это
важные и социально значимые функции, облеченные в правовую
форму, которые выполняют в соответствии с законодательством
различные федеральные органы и службы.
68
Глава
4
Основы бухгалтерского учета
и отчетности
4.1. Предмет и метод бухгалтерского учета
Предметом бухгалтерского учета является объективное состояние и реальное использование известной триады, характеризующей
все сферы осуществления экономических (производственных,
предпринимательских) процессов: хозяйственные средства организаций; источники получения (формирования) этих средств и их
движение в процессе производства, распределения и обращения
(хозяйственные процессы). Предмет бухгалтерского учета определяется как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения
информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета
всех хозяйственных операций.
Предметом судебной бухгалтерии (более узким по содержанию)
являются формализованные на нормативном уровне возможности
применения бухгалтерского учета в следственной, судебной и иной
юридической практике.
Отдельными составляющими частями предмета бухгалтерского
учета являются его объекты:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными
стандартами (ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).
Объекты учета принято делить на две группы: 1) обеспечивающие
экономическую деятельность (хозяйственные средства и их источники); 2) составляющие суть экономической деятельности (хозяйственные процессы и их результаты). Классификация объектов бухгалтерского учета имеет большое практическое значение, так как на ее
69
основе построены бухгалтерский баланс и система счетов — важнейших элементов метода бухгалтерского учета.
Методом бухгалтерского учета называется совокупность способов и приемов, с помощью которых осуществляется учет хозяйственной деятельности. Каждый способ, или прием, бухгалтерского
учета называется элементом его метода.
Способы и приемы бухгалтерского учета, составляющие его
методологию, взаимосвязаны и взаимообусловлены. В результате
их комплексного применения обеспечиваются непрерывное,
сплошное и документально обоснованное отражение в бухгалтерском учете объектов, а также однородная группировка имущества,
источников его образования, хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета.
Общими принципами построения бухгалтерского учета являются:
его государственное регулирование;
сочетание его государственного регулирования с предоставле-
нием широких прав предприятию в организации и его ведения;
повышение его роли в обеспечении информацией внутрен-
них и внешних пользователей, рационального использования
производственных ресурсов и готовой продукции;
обеспечение его аналитических данных, позволяющих вы-
явить влияние различных факторов на экономические показатели и резервы повышения эффективности производства;
динамичность его организации, постоянное совершенство-
вание учетного процесса;
применение общих принципов управления, включая сис-
темный подход, экономико-математические методы и мо-
дели.
В учетном процессе выделяются следующие стадии (этапы):
текущее наблюдение (контроль), измерение и регистрация
хозяйственных операций, составляющие в совокупности до-
кументирование операций;
систематизация и группировка учетной информации, содер-
жащейся в первичных документах;
составление отчетности, характеризующей текущую, инве-
стиционную и финансовую деятельность организации за оп-
ределенный промежуток времени;
использование учетной и отчетной информации в анализе
хозяйственной деятельности организации, управлении, ау-
дите.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена
на руководителя организации. Он должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обяза-
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]