Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Судебная бухгалтерия. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям подготовки «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 45 / 245 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 > Следующая >>>

Учет — это прежде всего количественное отражение и измерение хозяйственных процессов и явлений. Единицы измерения и исчисления активов и процессов в учете называются учетными из- мерителями.

В хозяйственном учете применяются три вида измерителей:

1) натуральные;

2) трудовые;

3) денежные.

Натуральные (количественные) измерители позволяют измерять предметы в их натуральном виде. С их помощью ведут учет материально-производственных запасов, внеоборотных активов, денежных средств, ценных бумаг, выполненной работы. Но их использование ограничено, так как натуральные измерители позволяют учитывать только однородные объекты.

Количественный учет формирует информацию о физических (натуральных) объемах активов организации (основных средств, готовой продукции, товаров и т.п.). Учитываемые активы организации имеют большое значение в организации контроля над сохранностью различных форм собственности, работой материально ответственных лиц.

Трудовые измерители применяются для измерения времени, затраченного на выполнение работы. Они выражаются в различных единицах затрат труда (нормо-часы, человеко-часы, человеко-дни и т.п.). С их помощью нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда.

Денежные измерители (рубли, копейки, доллары и др.) служат для измерения в денежной оценке разнородных предметов. С их помощью рассчитывается себестоимость продукции (работ, услуг), определяется финансовый результат деятельности организации, составляются отчеты, балансы. Денежный измеритель позволяет получать обобщающие показатели, чего нельзя сделать с помощью натуральных или трудовых измерителей. Все показатели бухгалтерской отчетности приводятся только в денежном измерении.

В хозяйственном учете учетные измерители часто применяют в различных сочетаниях: натуральный измеритель — с денежным (количественно-суммовой учет), денежный — с трудовым и т.д.

На практике используют понятие «единица учета». Это общее название составных частей объектов, входящих в основной учетный объект. Так, основной объект «Материалы» имеет множество названий (учетных объектов), выполняющих самостоятельные функции в хозяйственной деятельности организации. При этом каждый вид материала имеет свою единицу учета — «номенклатурный номер», который используется в качестве единицы учета товаров, готовой продукции и т.п.

3.2. Общая характеристика бухгалтерского учета

Без бухгалтерского учета и контроля немыслимо вести борьбу с хищениями собственности, экономическими и коррупционными правонарушениями, взяточничеством, различного рода злоупотреблениями должностных лиц. Кроме того, бухгалтерский учет является научной основой применения специальных бухгалтерских познаний как правоприменителем лично, так и опосредованно, в том числе путем проведения судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным, гражданским и арбитражным делам.

Бухгалтерский учет выполняет социально значимые функции в системе управления (рис. 3.1). Основные из них — контрольная, информационная, обеспечение сохранности собственности, обратная связь, аналитическая.

Ðèñ. 3.1. Система и организация

бухгалтерского учета в России

При формировании рыночных отношений усиливается контрольная функция управления. С помощью специальных приемов и спосо-

бов бухгалтерского учета ведутся три вида контроля: предварительный — до совершения хозяйственной операции; текущий — во время осуществления операции; последующий — после ее совершения.

Контроль осуществляется по следующим направлениям:

 выполнение планов (программ) по объемам выработанной,

отгруженной и реализованной продукции;

 обеспечение сохранности собственности организации;

 рациональное и эффективное использование материальных,

трудовых и финансовых ресурсов;

 использование основных средств, амортизационных отчис-

лений, резерва на ремонт основных средств;

 формирование фактических затрат на производство продук-

ции и ее полной себестоимости;

 выполнение различных смет расходов;

 формирование финансовых результатов деятельности орга-

низации и другие направления контроля.

Информационная функция является одной из главных в системе управления. Бухгалтерская информация широко используется для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии. К ней предъявляются такие требования, как объективность, достоверность, своевременность, оперативность.

Бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальное число ее пользователей на разных уровнях управления. Необходимо также, чтобы эта информация формировалась экономично и технологично, т.е. с наименьшими затратами труда и времени.

Функция обеспечения сохранности собственности тесно связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции. В условиях модернизации управления, формирования рыночной экономики значение этой функции возрастает. Научно организованная система учета позволяет не только вскрывать растраты и хищения, выявлять деятельность различных коррумпированных группировок, но и предупреждать их.

Инструментом (методом) для реализации этой функции является инвентаризация имущества и обязательств, которая позволяет определить изменения, происходящие в составе собственности.

Система бухгалтерского учета позволяет совместно с другими службами обеспечить сохранность материальных ценностей, создать заслон всевозможным видам хищений, порчи, потерь.

Функция обратной связи с помощью отражения фактических значений показателей позволяет осуществить контроль над выполнением плановых показателей, стандартов, норм и нормативов, смет, за соблюдением экономного использования всех видов ресурсов, установить различные недостатки, выявить резервы производства, степень их мобилизации и использования.

Система бухгалтерского учета обеспечивает управление обратной связью на любом уровне. Практически никакая другая система не в состоянии решить эту задачу.

Функцию обратной связи, как правило, выполняет находящаяся на различных носителях исходная информация, поступающая главным образом из первичной документации.

Аналитическая функция в современных условиях совершенствования управления и формирования рыночных отношений не менее важна, так как достоверная и юридически обоснованная бухгалтерская информация используется для анализа финансовой и производственно-хозяйственной деятельности организации и ее подразделений.

Реализация этой функции позволяет осуществлять анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен, что имеет большое значение в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов и т.п.

Объекты бухгалтерского учета экономического субъекта:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными

стандартами (ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Ê основным задачам бухгалтерского учета относятся:

 формирование полной и достоверной информации о дея-

тельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям;

 обеспечение этой информацией пользователей бухгалтер-

ской отчетности для контроля над соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

 предотвращение отрицательных результатов хозяйствен-

ной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости (рис. 3.2).

Основные задачи бухучета

(п.3 ст. 1 Закона о бухучете)

Предотвращение

отрицательных

ре-зультатов хозяй-

ственной дея-

тельности органи-

зацией и выявле-

ние внутрихо-

зяйственных резер-

вов обеспечения

ее финансовой

устойчивости

Формирование

полной

и достоверной

информации о деятельности организации, ее имущественном

положении

Обеспечение необ-

ходимой инфор-

мацией пользова-

телей для контроля

над законностью и

целесообразностью

осуществления

организацией

хозяйственных

операций

Ðèñ. 3.2. Основные задачи бухгалтерского учета

На основе данных бухгалтерского учета строится бухгалтерская отчетность, представляющая собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая по установленным формам, утвержденным приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. ¹ 66н.

Законодательством установлены следующие требования (принци- ïû, правила) по ведению бухгалтерского учета:

 бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйст-

венных операций организаций ведется в валюте России — в рублях;

 имущество, являющееся собственностью организации, учи-

тывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в этой организации;

 бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с мо-

мента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством;

 организация ведет бухгалтерский учет имущества, обяза-

тельств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в план счетов бухгалтерского учета;

 данные аналитического учета должны соответствовать обо-

ротам и остаткам по счетам синтетического учета;

 все хозяйственные операции и результаты инвентаризации

подлежат своевременной, сплошной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

 в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на про-

изводство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно; в бухгалтерском учете и в балансе отражается лишь имущество, являющееся собственностью организации, а имущество других организаций учитывается на специально предназначенных для этих целей забалансовых счетах;

 основанием для записей в учетных регистрах являются пер-

вичные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после их окончания и содержать обязательные реквизиты;

 формирование учетной политики организации осуществля-

ется в соответствии с нормативно установленными допущениями, требованиями и условными фактами хозяйственной жизни; понятие «допущения» примерно соответствует понятию «основополагающие бухгалтерские принципы» в зарубежном учете;

 для решения своих задач бухгалтерский учет должен удов-

летворять требованиям сопоставимости показателей учета, своевременности, точности и достоверности, полноте, ясности и доступности, экономичности (рациональности, осмотрительности);

 содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней

бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, которую обязаны хранить лица, получившие доступ к такой информации. Порядок истребования этих данных правоохранительными органами регламентируется федеральным законодательством.

Требования по ведению бухгалтерского учета распространяются на:

1) коммерческие и некоммерческие организации;

2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;

3) Центральный банк Российской Федерации;

4) индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой;

5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации;

Требования по ведению бухгалтерского учета применяются при:

6) ведении бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, а также при составлении бюджетной отчетности;

7) ведении доверительным управляющим бухгалтерского учета переданного ему в доверительное управление имущества и связанных с ним объектов бухгалтерского учета, а также при ведении, в том числе одним из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, бухгалтерского учета общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета;

ведении бухгалтерского учета в процессе выполнения соглаше-

8) ния о разделе продукции, если иное не установлено Федеральным законом от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». (ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Принятая в конкретной организации учетная политика (т.е. порядок ведения бухгалтерского и налогового учета) утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом подлежат утверждению:

 рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий

синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

 формы первичных учетных документов, применяемых для

оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

 порядок проведения инвентаризации и методы оценки ви-

дов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации;

 порядок контроля над хозяйственными операциями, а также

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

3.3. Исторические аспекты возникновения и развития бухгалтерского учета

Учет возник одновременно с появлением человеческой цивилизации тысячи лет тому назад, т.е. он имеет многовековую историю. Примерно в VI в. до н.э. появились банки и, соответственно, основы бухгалтерского учета. Первоначально банки только хранили и обменивали металлические деньги, а также выдавали ссуды. Записи в банках велись в приходно-расходных книгах и книгах расчетов с

отдельными клиентами. Постепенно круг банковских операций расширился: они стали участвовать в сделках как посредники, свидетели, поручители и хранители документов.

Развитие торгово-экономической и банковской деятельности сопровождалось появлением большого количества долговых обязательств и требований по ним. Сложности их учета и трудности по обеспечению выполнения обязательств приводили к многочисленным тяжбам и судебным разбирательствам. Это потребовало интенсивного включения в бухгалтерский учет юридических норм и правил.

Особое влияние на этот процесс оказало римское право, расцвет которого пришелся на II—I вв. до н.э. Основополагающие постулаты римского права сохранили свою значимость в бухгалтерском учете до настоящего времени. Они провозглашали следующее: за все надо платить; закон обратной силы не имеет; при взаимоисключающих законах нельзя применять ни один из них.

В Римской империи II в. н.э. учет вплотную подошел к понятию бухгалтерских проводок; появились термины «дебет» и «кредит». Но было много и нерешенных проблем: отсутствовали приемы подсчета расходов на изготовление продукции, не было представления о том, как учитывать в производственной деятельности предметы и устройства длительного действия (по современным требованиям — не было понимания калькуляции себестоимости продукции и амортизации основных средств).

В Средние века, по мере дальнейшего наращивания темпов экономической жизни, в бухгалтерском учете появилась необходимость группировать однотипные предметы и хозяйственные действия. Возникли понятия счетов и регистров. Счета использовались для обозначения (кодирования) материальных ценностей и хозяйственных операций, а регистры — для их специальных записей.

С XIII в. факты совершения хозяйственных операций стали заносить в специальный регистр — журнал хозяйственных операций, который вели как отдельно, так и в комбинации с записями по счетам, а в результате появилась специализированная форма бухгалтерского учета, которая сейчас называется журналом-главным.

Сформировались особые требования для составления журнала хозяйственных операций, сохранившие свою актуальность и сегодня:

 производить записи в порядке возрастания дат;

 не допускать пропусков хозяйственных операций;

 делать ссылки на первичные документы;

 записывать цифры прописью, чтобы избежать подделок.

XV в. был отмечен важным достижением в бухгалтерском учете: появлением двойной записи. Ее смысл заключается в том, что при оформлении хозяйственной операции происходит перевод материальных ценностей или долговых обязательств с одного счета на дру-

гой. Однако эта простая мысль долго не приходила в голову бухгалтерам. Реализация этой идеи на практике стала одним из важнейших приемов бухгалтерского учета, приблизившего его к науке, а также существенно облегчившего проведение расчетов. Авторство двойной записи принадлежит итальянскому монаху-математику Л. Пачоли («Трактат о счетах и записях», 1494 г.)

С момента появления двойной записи бухгалтерский учет приобрел вид стройной и логичной системы, включающей в себя инвентарный счет, приходно-расходные операции, расчеты между должниками и их кредиторами.

Объемы учета существенно выросли, поэтому возникла необходимость вести его в двух видах: более общем (синтетическом) и более подробном (аналитическом). Потребовался специальный учет валютных операций. Появилось большое количество специфических терминов. Сведений в регистрах и книгах уже было недостаточно для подведения итогов хозяйственной деятельности, поэтому они стали дополняться всевозможными описаниями.

В XVI в. определился юридический статус профессии бухгалтера. Эта специальность была признана официально. К ее носителям предъявлялись следующие требования: быть умным; иметь хороший характер; владеть четким почерком; обладать профессиональными знаниями; быть властолюбивым, честолюбивым, честным. Тогда же было введено понятие амортизации средств труда, и появились представления о разных формах счетоводства.

В XVII в. бухгалтерский учет был дополнен понятием баланса и приобрел законченный вид. Балансом назвали форму отчета о хозяйственной деятельности субъекта правоотношений, содержащую описание материальных ценностей, денежных средств, имущественных и иных прав вместе с описанием источников их поступления или возникновения. Синтетический и аналитический учеты стали нормой.

С этого времени бухгалтерская профессия распространяется повсеместно. Однако ее престиж был не слишком высок. Сами же профессионалы оценивали ее достаточно высоко и предсказывали ей достойное будущее. Так, испанский специалист Б. Солозано отмечал в 1603 г.: «Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается; без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем, и люди не смогли бы понимать друг друга».

В XVIII—XIX вв. бухгалтерский учет превратился в научную дисциплину. Австрийский специалист Ф. Скубиц в 1889 г. дал ей следующее определение: «Бухгалтерия — это деятельность, направленная к тому, чтобы изобразить в числах весь ход и все состояние предприятия согласно предложенным целям».

Вскоре появилась еще одна специфическая наука — балансоведение. В ней были сформулированы следующие основные требования к бухгалтерскому балансу предприятия: точность, полнота, ясность, правильность, преемственность и единство для всех подразделений.

История бухгалтерского учета насчитывает много веков. За это время практически каждая страна внесла в него свою достойную лепту. Кроме общих принципов и положений, используемых повсеместно, в бухгалтерском учете возникли и развились национальные научные школы и направления, отражающие экономические и геополитические особенности отдельных стран.

Государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Великого. В XVII в. правительство Петра I решительно признало отсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни страны. Не избежала реформы и постановка учета.

В 1710 г. в правительственной газете «Ведомости о военных и иных делах» появилось малопонятное слово «бухгалтер». В это время учету и контролю уделялось огромное внимание. Инструкции по организации учета издавались как государственные акты. Первый такой акт, в котором нашли отражение вопросы учета, датируется 22 января 1714 г. Положения документа были обязательны для государственного аппарата и государственной промышленности. Они требовали своевременности записи и того, чтобы «счет был скорый», а также строгого персонального подчинения ответственных лиц.

Огромным событием в истории российского учета стало издание Регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г. Он оказал огромное влияние на всю систему отечественного бухгалтерского учета, в частности, на общегосударственную методику учета на материальных складах, оформления всех фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Так, в России появляются понятия «двойная запись» и «бухгалтерские счета».

Отечественный бухгалтерский учет получил свое развитие как наука в первой половине XIX в. Его основоположниками были К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров, A.M. Вольф и др. В Москве первыми преподавателями бухгалтерского учета стали приехавший из Германии сам К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов — служащий петербургской торговой фирмы, Э.А. Мудров — учитель математики и физики в Олонецкой гимназии (г. Петрозаводск).

Первые учебники по бухгалтерскому учету появились в России в XIX в. В 1831 г. К. Кларк и В. Немчинов издали учебное пособие «Счетная наука», в 1866 г. преподаватель коммерческого училища в Санкт-Петербурге П. Рейнборт выпустил «Полный курс

<<< < Предыдущая 1 2 3 45 / 245 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]