Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебная бухгалтерия. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям подготовки «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит
.pdf
3. Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил
поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.
4. Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает
одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования. (ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).
Аудиторское заключение — официальный документ, предна-
значенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной
форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).
Правила и требования, предъявляемые к содержанию аудитор-
ского заключения, регламентируются Федеральными стандартами
аудиторской деятельности, утвержденными приказом Минфина
России от 20 мая 2010 г. ¹ 46н. Новыми стандартами являются:
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (фи-
нансовой) отчетности и формирование мнения о ее достовер-
ности». Данный стандарт устанавливает требования к форме,
содержанию, порядку списания и представления аудиторско-
го заключения, а также к порядку формирования мнения о
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском
заключении». Он устанавливает требования к форме и со-
держанию аудиторского заключения, содержащего модифи-
цированное мнение о достоверности бухгалтерской (финан-
совой) отчетности аудируемого лица, а также к порядку
формирования модифицированного мнения;
ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском
заключении». Стандарт устанавливает требования к форме и
содержанию дополнительной информации, включаемой в
аудиторское заключение.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны
установить и соблюдать правила контроля внутреннего качества
проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляе-
201
мые к этим правилам, регламентируются федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности.
Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и
аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может как проводить такие проверки своими силами, так и делегировать право на
их проведение аккредитованным профессиональным аудиторским
объединениям в отношении участников этих объединений. Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации
или иной требуемой информации может служить основанием аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности
аудиторской организации или индивидуального аудитора.
В случае выявления при проведении проверки качества работы
фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу. На
виновных может быть наложено взыскание, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора.
Квалификационный аттестат аудитора выдается саморегулируе-
мой организацией аудиторов при условии, что лицо, претендующее
на его получение:
1) сдало квалификационный экзамен;
2) имеет на дату подачи заявления о выдаче квалификационного
аттестата аудитора стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет.
Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы
должны приходиться на работу в аудиторской организации.
Проверка квалификации претендента осуществляется в форме
квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия
претендента в квалификационном экзамене, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается
уполномоченным федеральным органом. Перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене, устанавливается единой аттестационной комиссией из областей знаний,
одобренных советом по аудиторской деятельности.
202
К квалификационному экзамену допускается претендент, полу-
чивший высшее образование по имеющей государственную аккредитацию образовательной программе.
Квалификационный экзамен проводится единой аттестацион-
ной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения
до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Назначение на должность и освобождение от должности единоличного исполнительного органа единой аттестационной комиссии осуществляются с предварительного согласия совета
по аудиторской деятельности. Деятельность единой аттестационной
комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.
За прием квалификационного экзамена с претендента взимается
плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой
аттестационной комиссией.
Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с
года, следующего за годом получения квалификационного аттестата
аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов,
членом которой он является. Минимальная продолжительность
такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией
аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за
три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в
каждый год (ст. 11 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).
Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата
аудитора. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в
случаях:
1) получения квалификационного аттестата аудитора с исполь-
зованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к
претенденту, установленным ст. 11 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;
2) вступления в законную силу приговора суда, предусматри-
вающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской
деятельностью в течение определенного срока;
3) несоблюдения аудитором требований ст. 8 и 9 Федерального
закона «Об аудиторской деятельности»;
203
4) систематического нарушения аудитором при проведении ау-
дита требований настоящего Федерального закона или федеральных
стандартов аудиторской деятельности;
5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанно-
го в установленном порядке заведомо ложным;
6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельно-
сти (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской
деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за
исключением:
а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллеги-
альных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц,
осуществляющих функции единоличных исполнительных органов
саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов
и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;
б) работников подразделений внутреннего контроля организа-
ций, на которых возложены обязанности по проведению проверок
бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;
в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнитель-
ного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;
г) иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами;
7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения
по программам повышения квалификации, установленного ст. 11
Федерального закона «Об аудиторской деятельности», за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с
одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например,
тяжелая болезнь);
8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля ка-
чества работы.
Решение об аннулировании квалификационного аттестата ауди-
тора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор.
Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннули-
ровании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения
указанного решения (ст. 1, 2 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности»).
204
Аудит выполняет в государстве важную социально-правовую
функцию. Аудиторы (аудиторские организации) расширяют возможности применения специальных бухгалтерских познаний, особенно в тех сферах, в которых эти познания использовались еще
недостаточно, а именно в гражданском и арбитражном процессах.
Аудиторская (экономико-правовая) деятельность сама по себе
является правоприменительной, способствующей выявлению искажений финансовой отчетности, укреплению законности, правопорядка, укреплению хозяйственной дисциплины разнообразных хозяйствующих субъектов, обеспечению их экономической безопасности.
С принятием Закона об аудиторской деятельности российские
аудиторы получили высшую по юридической силе и современную
правовую базу. Все иные источники нормативного и учебного характера (за исключением международных стандартов) претерпели
изменения.
Эффективная реализация Закона об аудиторской деятельности
должна способствовать дальнейшему развитию и укреплению аудита в России, повышению его авторитета в мировом сообществе. Успех в этой сфере зависит от совместной конструктивной работы
аудиторов (экономистов и юристов), профессиональных аудиторских объединений и заинтересованных государственных органов.
205
Глава
11
Основы судебно-экспертной
деятельности в России
11.1. Общие положения о судебной экспертизе
В России на законодательном уровне определены правовые ос-
новы, принципы организации и основные направления судебно-
экспертной деятельности, используемой в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве. Она основывается на Конституции РФ, Федеральном законе от 31 мая 2001 г. «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»
(в ред. от 28 июня 2009 г.), кодексах (Гражданском процессуальном,
Арбитражном процессуальном, Уголовно-процессуальном, об административных правонарушениях, Таможенном, Налоговом), законодательстве о здравоохранении, других федеральных законах, нормативных правовых актах федеральных органов исполнительной власти,
регулирующих организацию и производство судебной экспертизы.
Задачей судебно-экспертной деятельности является оказание со-
действия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим
дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств,
подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.
Основы судебно-экспертной деятельности в Российской Феде-
рации представлены на рис. 11.1.
При производстве судебной экспертизы эксперт не может нахо-
диться в зависимости от органа или лица, назначивших экспертизу,
сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела. Он дает заключение, основываясь на результатах проведенных исследований в
соответствии со своими специальными знаниями.
Не допускается воздействие на эксперта со стороны судов, судей,
органов дознания, лиц, производящих дознание, следователей и прокуроров, иных государственных органов, организаций, объединений
и отдельных лиц в целях получения заключения в пользу кого-либо
из участников процесса или в интересах других лиц. Лица, виновные
206
в оказании воздействия на эксперта, подлежат ответственности в соответствии с законодательством, в частности, ст. 302 УК РФ.
Закон о государственной судебно-экспертной деятельности
Государственная судебно-экспертная деятельность осуществляется в
процессе судопроизводства государственными судебно-экспертными учреждениями и государственными судебными экспертами; состоит в организации и производстве судебной экспертизы
Задачей государственной судебно-экспертной деятельности является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим
дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусст-
ва или ремесла
Государственная судебно-экспертная деятельность основывается на принципах законности, соблюдения прав и свобод человека и гражданина, прав
юридического лица, а также независимости эксперта, объективности, всесторонности и полноты исследований, проводимых с использованием современных достижений науки и техники
Государственными судебно-экспертными учреждениями являются специализированные учреждения федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Федерации, созданные для
обеспечения исполнения полномочий судов, судей, органов дознания, лиц,
производящих дознание, следователей и прокуроров посредством организации и производства судебной экспертизы
Судебная экспертиза — процессуальное действие, состоящее из проведе-
ния исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение
которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства
или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, орга-
ном дознания, лицом, производящим дознание, следователем или проку-
рором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по
конкретному де
Объектами исследований являются вещественные доказательства, доку-
менты, предметы, животные, трупы и их части, образцы для сравнительно-
го исследования, а также материалы дела, по которому производится судебная экспертиза
Заключение эксперта — письменный документ, отражающий ход и резуль-
таты исследований, проведенных экспертом
лу
Ðèñ. 11.1. Основы судебно-экспертной деятельности в России
Эксперт проводит исследования объективно, на строго научной и
практической основе, в пределах соответствующей специальности,
всесторонне и в полном объеме. Заключение эксперта должно основываться на положениях, дающих возможность проверить обосно-
207
ванность и достоверность сделанных выводов на базе общепринятых
научных и практических данных.
Закон о государственной судебно-экспертной деятельности на
федеральном уровне впервые нормативно определил ряд межотраслевых, междисциплинарных понятий, которые используются и в
правовой бухгалтерии (ст. 9). Так, судопроизводство определено как
регулируемая процессуальным законодательством деятельность суда
или судьи в ходе судебного разбирательства гражданских, административных и уголовных дел, а также деятельность органа дознания,
лица, производящего дознание, следователя или прокурора при
возбуждении уголовного дела, проведении дознания и предварительного следствия.
Судебная экспертиза — процессуальное действие, состоящее из
проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области
науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед
экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим
дознание, следователем или прокурором в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.
Заключение эксперта — письменный документ, отражающий ход
и результаты проведенных им исследований. Объектами исследований являются вещественные доказательства, документы, предметы,
животные, трупы и их части, образцы для сравнительного исследования, а также материалы дела, по которому производится судебная
экспертиза (ст. 10 Закона «О государственной судебно-экспертной
деятельности»).
При проведении исследований вещественные доказательства и
документы с разрешения органа или лица, назначивших судебную
экспертизу, могут быть повреждены или использованы только в той
мере, в какой это необходимо для проведения исследований и дачи
заключения. Повреждение объекта исследования — это изменение
свойств и состояния объекта в результате применения физических,
химических, биологических методов при проведении исследований.
Разрешение должно содержаться в постановлении (определении) о
назначении судебной экспертизы либо соответствующем письме.
Повреждение вещественных доказательств и документов, произведенное с разрешения органа или лица, назначивших экспертизу, не
влечет возмещения ущерба их собственнику государственным судебно-экспертным учреждением или экспертом.
В том случае, если транспортировка объекта исследований в судебно-экспертное учреждение невозможна, орган или лицо, назначившие экспертизу, обеспечивают эксперту беспрепятственный
доступ к объекту и возможность его исследования.
Деятельность государственных судебно-экспертных учреждений
по организации и производству судебной экспертизы регулируется
208
Законом о государственной судебно-экспертной деятельности, процессуальным законодательством и осуществляется в соответствии с
нормативными правовыми актами соответствующих федеральных
органов исполнительной власти (например, Минюста России, МВД
России). Государственные судебно-экспертные учреждения одного
и того же профиля осуществляют деятельность по организации и
производству экспертизы на основе единого научно-методического
подхода к экспертной практике, профессиональной подготовке и
специализации экспертов. Они производят судебную экспертизу в
соответствии с профилем, определенным для них соответствующими федеральными органами исполнительной власти.
Государственные судебно-экспертные учреждения в обязательном порядке производят экспертизы для органов дознания, предварительного следствия и судов, расположенных на территории, которая определяется соответствующими федеральными органами исполнительной власти. В случае невозможности производства экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении, обслуживающем эту территорию (в связи с отсутствием эксперта конкретной специальности, необходимой материально-технической
базы либо специальных условий для проведения исследований),
экспертиза для органов дознания, органов предварительного следствия и судов может быть произведена государственными экспертными учреждениями, обслуживающими другие территории.
Деятельность государственных судебно-экспертных учреждений по
организации и производству экспертизы для других государств осуществляется в соответствии с международными договорами России.
В соответствии с нормами процессуального законодательства экспертиза может производиться вне государственных судебно-экспертных учреждений лицами, обладающими специальными знаниями в
области науки, техники, искусства или ремесла, но не являющимися
государственными судебными экспертами. На судебно-экспертную
деятельность таких лиц распространяется действие соответствующих норм федерального законодательства (ст. 41 Закона «О государственной судебно-экспертной деятельности»).
В Законе о государственной судебно-экспертной деятельности
определены:
обязанности и права руководителя и эксперта государствен-
ного судебно-экспертного учреждения (ст. 14—18);
производство судебной экспертизы в государственном судеб-
но-экспертном учреждении (ст. 19—25);
особенности производства судебной экспертизы в государст-
венном судебно-экспертном учреждении в отношении живых
лиц (ст. 26—36);
финансовое, организационное, научно-методическое и ин-
формационное обеспечение деятельности государственных
судебно-экспертных учреждений (ст. 37—40).
209
Ряд спорных положений, регламентирующих назначение и производство судебных экспертиз, может находить свое разрешение в
разъяснениях Пленума Верховного Суда РФ, а также в судебных
решениях по конкретным делам.
11.2. Правовой статус эксперта
Государственным судебным экспертом является аттестованный
работник государственного судебно-экспертного учреждения, производящий судебную экспертизу в порядке исполнения своих
должностных обязанностей.
Должность эксперта в государственных судебно-экспертных учреждениях может занимать гражданин России, имеющий высшее
профессиональное образование и прошедший последующую подготовку по конкретной экспертной специальности в порядке, установленном нормативными правовыми актами соответствующих федеральных органов исполнительной власти (ст. 13 Федерального
закона «О государственной судебно-экспертной деятельности»).
Должность эксперта в экспертных подразделениях федерального
органа исполнительной власти в области внутренних дел может
также занимать гражданин России, имеющий среднее специальное
экспертное образование.
Определение уровня профессиональной подготовки экспертов и
аттестация их на право самостоятельного производства судебной
экспертизы осуществляются экспертно-квалификационными комиссиями в порядке, установленном нормативными правовыми
актами соответствующих федеральных органов исполнительной
власти. Уровень профессиональной подготовки экспертов подлежит
пересмотру этими комиссиями каждые пять лет.
В соответствии со ст. 16 Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности» эксперт обязан:
принять к производству порученную ему руководителем соот-
ветствующего государственного судебно-экспертного учреждения судебную экспертизу;
провести полное исследование представленных ему объектов
и материалов дела, дать обоснованное и объективное заключение по поставленным перед ним вопросам;
составить мотивированное письменное сообщение о невоз-
можности дать заключение и направить это сообщение в орган или лицу, которые назначили экспертизу, если поставленные вопросы выходят за пределы специальных знаний эксперта, объекты исследований и материалы дела непригодны или
недостаточны для проведения исследований и дачи заключе-
210
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]