Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебная бухгалтерия. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям подготовки «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит
.pdf
Результаты ревизии, проведенной по мотивированным постанов-
лениям, требованиям правоохранительных органов либо по обращениям органов государственной власти субъектов Федерации или органов местного самоуправления, докладываются этим органам руководителем контрольно-ревизионного органа вместе с предложениями
по принятию мер, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение ущерба. При необходимости им направляются
также материалы ревизии.
Материалы ревизии, проведенной по мотивированным поста-
новлениям, требованиям правоохранительных органов, передаются
им в установленном порядке. В делах контрольно-ревизионного
органа должны быть оставлены копии акта ревизии, объяснений
должностных лиц проверенной организации, виновных в выявленных ревизией нарушениях, документов, подтверждающих эти
нарушения.
В правоохранительные органы могут быть направлены также
материалы ревизий, проведенных без предварительно вынесенных
ими мотивированных постановлений, в ходе которых были выявлены нарушения финансовой дисциплины, недостачи денежных
средств и материальных ценностей, являющиеся основанием для
реализации материалов ревизии в установленном порядке.
Результаты ревизии руководителем контрольно-ревизионного
органа в необходимых случаях сообщаются вышестоящей организации либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, для принятия мер.
Контрольно-ревизионный орган обеспечивает контроль за хо-
дом реализации материалов ревизии и при необходимости принимает другие меры для устранения выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба. Он систематически изучает и обобщает материалы ревизий и на основе этого в необходимых случаях
вносит предложения о совершенствовании системы государственного финансового контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре
законодательных и других нормативных правовых актов. В случае
возникновения нетипичных ситуаций работники контрольно-ревизионного органа обязаны руководствоваться законодательством и
иными нормативными правовыми актами.
Ревизия — важная процессуальная форма привлечения специ-
альных бухгалтерских познаний правоприменителем, которая требует от последнего учета основанной на законе тактики ее производства. Для достижения положительного результата ревизия должна
быть внезапной для лиц, деятельность которых подлежит проверке.
Структура тактики проведения ревизии включает в себя:
тактические приемы подготовки ревизии, предполагающие
неожиданность и тайность;
171
приемы ее наиболее эффективного проведения;
тактические приемы взаимодействия и контакта правоприме-
нителя с ревизором в процессе осуществления ревизии и
оформления ее результатов;
способы оценки (по содержанию и по форме) и проверки ре-
зультатов ревизии;
тактические приемы вытекающих из ревизии возможных фа-
культативных действий: дополнительных, повторных ревизий,
допроса ревизора.
Легитимный акт документальной ревизии должен соответство-
âàòü определенным требованиям. К ним относятся:
объективность, ясность, точность описания выявленных фак-
тов и данных;
четкость изложения каждого выявленного факта со ссылками
на соответствующие документы и материалы;
недопустимость включения в акт выводов и предложений, не
подкрепленных документами, а также версий и предположений;
недопустимость включения в акт сведений и выражений, ка-
сающихся квалификации или оценки действий должностных,
материально ответственных лиц либо связанных с решением
иных правовых вопросов;
неприемлемость включения в итоговый акт информации и ссы-
лок на сведения, содержащиеся в материалах уголовного дела.
172
Глава
9
Ревизия по инициативе
правоохранительных
и ревизионных органов
9.1. Особенности проведения ревизии
по требованию правоохранительных органов
В соответствии со ст. 5, 29, 37, 38, 84 УПК РФ, ст. 73 АПК РФ
следователь, прокурор, суд в целях собирания доказательств могут
потребовать проведения внеплановой ревизии по находящемуся в
производстве делу. Нормы ст. 22 и 47 Закона РФ «О прокуратуре
Российской Федерации», раскрывая полномочия прокурора, предоставляют ему право иметь доступ к документам и материалам любых организаций и учреждений, а также требовать представления
необходимых документов, материалов, статистических и иных сведений, выделения специалистов для выяснения возникших вопросов, проведения ведомственных и вневедомственных проверок, ревизий деятельности организаций.
Свое решение о производстве ревизии следователь, прокурор в
зависимости от процессуальной стадии своей деятельности могут
облекать в форму запроса-отношения либо постановления, которое
они направляют соответствующему должностному лицу, правомочному назначить ревизию. Альтернативными основаниями для проведения первичной ревизии могут быть:
наличие в деле данных об отдельных фактах хищений, зло-
употреблений, подлогов, из которых вытекает необходи-
мость проверки по первичным документам всей или отдель-
ных сторон деятельности организации или определенных
должностных лиц;
обоснованное ходатайство обвиняемого о проверке его пока-
заний, опровергающих предъявленное обвинение;
необходимость проверки признания обвиняемого в соверше-
нии подлогов, злоупотреблений с использованием бухгалтер-
ских документов;
173
обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможно-
сти дать заключение по поставленным вопросам без предва-
рительной ревизии.
При наличии одного или нескольких фактических оснований
для назначения ревизии по возбужденному уголовному делу следователь выносит постановление, в котором требует от определенного
должностного лица назначить ревизию. В нем излагаются мотивы
(основания) проведения ревизии, формулируется задание ревизору,
т.е. какую организацию подвергнуть ревизии, деятельность каких
должностных лиц, за какой промежуток времени, по каким вопросам. Постановление направляется должностному лицу (оно для него
обязательно), правомочному назначить ревизию.
Следователь (правоохранительный орган) следит за реализацией
своего постановления. При этом необходимо выяснить, кому поручено ее производство, компетентен ли и не заинтересован ли ревизор в исходе дела, т.е. не подлежит ли он отводу. После разрешения
вопроса об отсутствии оснований для отвода ревизора следователь
знакомит его с материалами дела и договаривается о взаимодействии
и контактах в ходе ревизии при обнаружении сомнительных документов, появлении по делу новых вопросов и т.д.
Получив акт документальной ревизии с соответствующими при-
ложениями, необходимо тщательно изучить полученные материалы,
проанализировать их с учетом уже имеющихся доказательств по делу,
дать им правильную правовую оценку, а затем решить, какие последующие действия требуется произвести, используя акт ревизии.
Работу следователя (равно как и суда) с актом ревизии можно ус-
ловно разделить на три этапа.
На первом этапе проверяется правильность оформления акта ре-
визии, а именно:
основания для производства ревизии;
указание в акте, какая организация была проверена;
за какой период;
когда составлен акт ревизии;
перечень проверенных ревизором документов;
наличие необходимых подписей в акте и в приложениях;
имеются ли при акте ревизии письменные возражения и объ-
яснения руководителя и главного бухгалтера проверенной ор-
ганизации;
приложения, упомянутые в тексте акта ревизии;
указано ли в акте, откуда изъяты приложенные документы.
На втором этапе уясняется содержание акта ревизии, а именно:
выполнено ли ревизором задание, проведена ли проверка по всем
поставленным вопросам; применил ли ревизор все необходимые ме-
174
тоды проверки; присутствовали ли при проверке заинтересованные
(ревизуемые) лица, учтены ли их объяснения; правильно ли проведены инвентаризация, обмер работ и другие ревизионные действия;
ознакомлены ли заинтересованные лица с выводами ревизии; установлены и подтверждены ли документами факты, указанные в акте
ревизии; имеются ли выводы ревизора о сущности установленных
нарушений, виновниках, дате или периоде и последствиях нарушений; обоснованы ли выводы ревизора первичными и иными документами, ссылками на законы и другие нормативные акты.
После изучения акта ревизии следователь принимает одно из
трех решений:
1) о признании проведенной ревизии доброкачественной и при-
общении ее материалов к делу;
2) о возвращении материалов ревизии органу, назначившему ее,
при наличии недостатков в них или о вызове ревизора для доработки акта ревизии;
3) о признании ревизии порочной, потребовав ее повторного
производства.
На третьем этапе следователь проверяет акт ревизии следст-
венным путем, т.е. посредством допросов соответствующих лиц,
осмотров, экспертиз и т.д.
Дополнительная документальная ревизия может назначаться в
случаях, когда:
заинтересованные лица не присутствовали при ревизии и пред-
ставили объяснения, требующие документальной проверки;
заинтересованные лица представили дополнительные мотивиро-
ванные объяснения, которые требуют документальной проверки;
в ходе расследования появилась необходимость расширить объ-
ем проверки деятельности организации или должностных лиц;
первоначальная ревизия проведена без привлечения специали-
ста из другой области знаний, и это могло повлиять на ее ре-
зультаты;
эксперт-бухгалтер заявил о невозможности дать заключение по
какому-то вопросу без первоначального проведения ревизии.
Дополнительную ревизию может провести тот же ревизор, êî-
торый проводил первоначальную ревизию.
Повторная ревизия назначается в случаях, когда следователь при-
знает проведенную проверку некачественной из-за некомпетентности, недобросовестности или заинтересованности ревизора в исходе
дела. Некачественность проведенной ревизии может выражаться в
неприменении ревизором необходимых приемов и методов проверки, в умышленном искажении данных учета и т.д.
175
Возможны случаи заявлений заинтересованных лиц о неполноцен-
ности проведенной ревизии или сообщении эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение вследствие недоброкачественности материалов ревизии. Повторную ревизию должен проводить другой ревизор.
Ревизии по уголовным делам, проводимые по требованию след-
ствия, отличаются от обычных документальных ревизий (табл. 9.1)
как по формальным, так и по содержательным критериям: по своей
сущности и правовым основам, по целям и задачам, основаниям
назначения и проведения, по контактам ревизора в процессе прове-
1
дения ревизии
.
Таблица 9.1
Отличия обычной ревизии от ревизии в связи с уголовным делом
Отличительные
признаки
1 2 3
1. Сущность Метод управления хозяй-
2. Задачи Проверка законности хо-
3. Основания
назначения
и проведения
ревизии
4. Субъекты
назначения
ревизии
5. Правовая
основа
Обычная ревизия
ством
зяйственных операций,
соблюдение финансовой
дисциплины, борьба с хищениями и злоупотреблениями
Контроль деятельности
подчиненных организаций
Руководство вышестоящей
организации или непосредственный руководитель ревизора
Постановления Правительства РФ, ведомственные
нормативные акты, иные
источники о регулировании ревизии
Ревизия в связи
с уголовным делом
Способ собирания доказательств, в частности, документов
Установление доказательственных фактов: хищений
и других преступлений,
проверка правильности
учета
Наличие в уголовном деле
данных, свидетельствующих о необходимости проведения бухгалтерской
проверки
Орган дознания, следователь, прокурор, суд
Процессуальное федеральное законодательство
(УПК РФ, ГПК РФ, АПК
РФ), законодательство о
правоохранительных органах (о прокуратуре, милиции и др.)
1
См., например: Джумамуратов Ш.Я. Еще раз о ревизии по требованию правоохранительных органов // Бухучет. 1989. ¹ 9; Êðóã Â.À., Плотников М.И.
Ревизор и следователь // Бухучет. 1990. ¹ 1.
176
1 2 3
6. Контакты
ревизора
в процессе
ревизии
С руководителем и главным бухгалтером организации, с должностным
лицом, назначившим ревизию
Окончание табл. 9.1
С органом дознания, со
следователем, прокурором,
судом;
с лицами ревизуемого органа — через правоприменителя
7. Сроки
проведения
8. Разновидность
ревизий в соответствии с иными классификациями
9. Оценка
результатов
и принятие
решения
Срок не превышает одного
месяца, что учитывается
при подготовке к ее проведению
Как правило, плановые,
единовременные, сплошные либо выборочные,
ведомственные, проводимые государственными
органами
Акт ревизии оценивается
руководителем и главным
бухгалтером с позиций
хозяйственных интересов,
по итогам принимается
управленческое решение
Ревизия может длиться от
нескольких месяцев до
нескольких дней, что обусловливается объемом
проверки и интересами
судопроизводства
Внеплановые, ведомственные и межведомственные,
проводимые не только
государственными органами, как правило, сплошные, а также первичные,
повторные, дополнительные
Результаты оцениваются
критически, сравниваются
с оперативными и следственными данными, по
итогам оценки принимается юридически значимое
решение
Специальными случаями ревизии являются тематические проверки, проводимые соответствующими органами исполнительной
власти в пределах своей компетенции: финансовыми, налоговыми,
таможенными и др.
1
9.2. Технология взаимодействия
правоохранительных и ревизионных органов
Минфин России, МВД России и ФСБ России приказом от 7 декабря 1999 г. (соответственно ¹ 89н, ¹ 1033 и ¹ 717) утвердили
Положение о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных
1
См., например, приказ Минфина России 1999 г. ¹ 58н «Об утверждении Положения о проведении ежегодных аудиторских проверок Федерального фонда обязательного медицинского страхования» // Российская газета. 1999. 21 сентября;
приказ Минфина России 1999 г. ¹ АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок» // Российская газета. 1999. 29 ноября;
2000. 31 марта.
177
органов Минфина России с Генеральной прокуратурой РФ, МВД
России, ФСБ России при назначении и проведении ревизий
(проверок).
Контрольно-ревизионные органы Минфина России и Генеральная прокуратура РФ, МВД России, ФСБ России (т.е. правоохранительные органы) в целях повышения эффективности организации работы по борьбе с правонарушениями в сфере экономики
взаимодействуют на постоянной основе по вопросам организации,
проведения и реализации материалов ревизий (проверок), а также
обмена информацией по укреплению законности в области финансовой, бюджетной и валютной политики России, разработки совместных методических рекомендаций, указаний при осуществлении
контрольных функций, принятии совместных мер по единообразному применению финансового, бюджетного и валютного законодательства.
Ïîä контрольно-ревизионными органами Минфина России пони-
маются Департамент регулирования государственного финансового
контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности и подведомственные Минфину России федеральные службы с
соответствующими территориальными органами. Федеральное казначейство и его территориальные органы взаимодействуют с правоохранительными органами в рамках своей компетенции.
Приоритетным направлением в деятельности контрольных органов во взаимодействии с правоохранительными органами является контроль над целевым и рациональным использованием и сохранностью средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств.
При организации и проведении ревизий работники контрольноревизионных органов (проверяющие) руководствуются законодательством, приказами, инструкциями, нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти.
При проведении контрольно-ревизионной работы осуществляются следующие виды контрольных мероприятий: ревизия, проверка,
предварительное изучение документов при различных основаниях
их проведения — по инициативе контрольно-ревизионного органа,
по требованию правоохранительных органов.
Ïîä ревизией понимается система контрольных действий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных
организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом
периоде или достигнутых результатов ее финансово-хозяйственной
деятельности, под проверкой — контрольное действие по определенному кругу вопросов, участку или эпизоду финансово-хозяйственной
деятельности ревизуемой организации, под предварительным изучени-
178
ем документов ревизуемой организации — проверка изъятых или
имеющихся в организации документов с целью решения вопроса о
достаточности или документальной возможности проведения намечаемой ревизии (проверки).
Необходимым условием организации контрольных мероприятий
является постоянное взаимодействие правоохранительных и кон-
трольно-ревизионных органов. Реализация этого взаимодействия
осуществляется путем взаимного информирования по фактам выявленных нарушений в сфере экономики, осуществления рабочих
контактов и оказания взаимопомощи по проводимым ревизиям
(проверкам), а также путем создания в субъектах Федерации межведомственных рабочих групп на постоянной основе. Их основной
задачей является оперативное рассмотрение всех вопросов совместных действий.
По требованию должностного лица правоохранительного органа
контрольно-ревизионный орган проводит ревизию (проверку) в отношении использования средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, доходов от имущества (в том числе
от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности.
При наличии мотивированного постановления правоохранительного органа, вынесенного в соответствии с нормами УПК РФ, а
также по требованию прокурора контрольно-ревизионный орган
проводит ревизии (проверки) финансово-хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности. Требования (обращения) о проведении ревизии и проверок подписываются руководителями правоохранительных органов в соответствии с законами.
Ревизии и проверки организаций любых форм собственности
до возбуждения уголовных дел проводятся по обращениям органов
МВД России и ФСБ России, подписанным руководителями главных управлений центрального аппарата или лицами, их замещающими, и руководителями территориальных органов в субъектах
Федерации. В постановлении (требовании) о назначении ревизии
(проверки) излагаются признаки финансовых нарушений, определяются ревизуемый период и место проведения ревизии (проверки), указывается задание — перечень конкретных и входящих в
компетенцию контрольно-ревизионных органов вопросов ревизии
(проверки).
Контрольно-ревизионные органы по требованиям правоохранительных органов принимают участие в предварительном изучении
изъятых документов проверяемой организации при подготовке решений о проведении ревизии (проверки).
179
Руководитель контрольно-ревизионного органа, получив требование правоохранительного органа о проведении ревизии (проверки), должен в десятидневный срок направить ответ о возможности
и сроках начала проведения ревизии (проверки). В случае неполноты представленных материалов контрольно-ревизионный орган запрашивает у правоохранительных органов дополнительные материалы. Контрольно-ревизионные органы рассматривают требования
правоохранительных органов и проводят ревизии (проверки) по
этим обращениям в порядке очередности их поступления.
При возникновении у правоохранительного органа необходимости проведения внеочередной ревизии (проверки) контрольно-ревизионный орган совместно с правоохранительным органом, по заданию которого уже проводится ревизия (проверка), решают вопрос о
приоритетности ее проведения, что оформляется совместным решением.
При проведении ревизии (проверки) в помещении правоохранительного органа по изъятым им документам проверяющим должно быть предоставлено отдельное рабочее помещение с необходимым техническим обеспечением. Проверяющим даются необходимые пояснения по вопросам, относящимся к проведению ревизии
(проверки), принимаются меры по получению, в случае необходимости, дополнительных материалов.
Требования проверяющих, связанные с выполнением ими служебных обязанностей, являются обязательными для должностных
ëèö ревизуемой организации. В случае отказа должностных лиц предоставить необходимые документы либо при возникновении иных
препятствий при проведении проверки контрольно-ревизионный
орган сообщает об этих фактах в правоохранительный орган, по
поручению которого проводится ревизия (проверка). Правоохранительный орган способствует беспрепятственному и своевременному предоставлению проверяющим необходимых документов, в
соответствии с законодательством принимает меры по обеспечению
личной безопасности проверяющих и близких к ним лиц, предупреждает возможное противодействие со стороны ревизуемой организации.
Проверяющие своевременно информируют правоохранительный
орган об угрозе личной безопасности, о ставших известными им
других мерах, принимаемых ревизуемой организацией по противодействию проведению ревизии (проверки), выполняют рекомендации правоохранительного органа по этим вопросам.
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]