Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебная бухгалтерия. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям подготовки «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит
.pdf
Таблица 4.4
Классификационная характеристика счетов бухгалтерского учета
Название счета
Номер
счета
Принадлежность
к группе
по классификации
Отношение
к балансу
1 2 3 4
Основные средства 01 Инвентарный À
Амортизация основных
средств 02
Доходные вложения в ма-
03 Инвентарный À
Регулирующий,
контрактивный
териальные ценности
Нематериальные активы 04 Инвентарный À
Амортизация нематериальных активов
05
Регулирующий,
контрарный
счета
Ï
Ï
Вложения во внеоборот-
08 Инвентарный À
ные активы
Отложенные налоговые
активы
09
Корректирующий
взаимодействие
À
с налоговым учетом
Материалы 10 Инвентарный À
Животные на выращива-
11 Инвентарный À
нии и откорме
Резервы под снижение
стоимости материальных
14 Регулирующий,
контрактивный
Ï
ценностей
Заготовление и приобрете-
15 Калькуляционный А
ние материальных ценностей
Отклонение в стоимости
материальных ценностей
16
Регулирующий,
контрарно-
À-Ï
дополнительный
Налог на добавленную
19 Расчетов А
стоимость по приобретенным ценностям
Основное производство 20
Калькуляцион-
À
ный, инвентарный
Полуфабрикаты собственного производства 21 Инвентарный À
Вспомогательные производства
Общепроизводственные
расходы
23 Калькуляцион-
ный, инвентарный
Собирательно-
25
распределительный
À
À
101
Продолжение табл. 4.4
1 2 3 4
Общехозяйственные расходы 26 Собирательно-
À
распределительный
Брак в производстве 28 Калькуляцион-
А
ный, собирательнораспределительный
Обслуживающие производ-
29 Калькуляционный А
ства и хозяйства
Выпуск продукции (работ,
40 Регулирующий À
услуг)
Товары 41 Инвентарный À
Торговая наценка 42
Регулирующий,
Ï
контрактивный
Готовая продукция 43 Инвентарный À
Расходы на продажу 44 Калькуляционный,
А
собирательнораспределительный
Товары отгруженные 45 Расчетов À
Выполненные этапы по
46 Инвентарный À
незавершенным работам
Касса 50 Инвентарный À
Расчетные счета 51 Инвентарный À
Валютные счета 52 Инвентарный À
Специальные счета в банках 55 Инвентарный À
Переводы в пути 57 Инвентарный À
Финансовые вложения 58 Инвентарный À
Резервы под обесценение
финансовых вложений
Расчеты с поставщиками
59 Регулирующий,
Ï
контрактивный
60 Расчетов À-Ï
и подрядчиками
Расчеты с покупателями и
заказчиками
Резервы по сомнительным
долгам
Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам
62 Расчетов À-Ï
63 Регулирующий,
Ï
контрактивный
66 Расчетов Ï
102
Продолжение табл. 4.4
1 2 3 4
Расчеты по долгосрочным
67 Расчетов Ï
кредитам и займам
Расчеты по налогам и сборам 68 Расчетов Ï
Расчеты по социальному
69 Расчетов Ï
страхованию и обеспечению
Расчеты с персоналом по
70 Расчетов Ï
оплате труда
Расчеты с подотчетными
71 Расчетов À—Ï
лицами
Расчеты с персоналом по
73 Расчетов À—Ï
прочим операциям
Расчеты с учредителями 75 Расчетов À—Ï
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 Расчетов À—Ï
Отложенные налоговые
обязательства
77 Корректирующий
взаимодействие с
Ï
налоговым учетом
Внутрихозяйственные
79 Расчетов À—Ï
расчеты
Уставный капитал 80 Фондовый Ï
Собственные акции (доли) 81 Инвентарный À
Резервный капитал 82 Фондовый Ï
Добавочный капитал 83 Фондовый Ï
Нераспределенная при-
84 Фондовый Ï
быль (непокрытый убыток)
Целевое финансирование 86 Фондовый Ï
Продажи 90 Сопоставляющий À—Ï
Прочие доходы и расходы 91 Сопоставляющий À—Ï
Недостачи и потери от
порчи ценностей
Резервы предстоящих расходов
Расходы будущих периодов 97 Бюджетно-распре-
94 Собирательно-
распределительный
96 Бюджетно-распре-
делительный
À—Ï
Ï
А
делительный
Доходы будущих периодов 98 Бюджетно-распре-
Ï
делительный
Прибыли и убытки 99 Финансово-
À—Ï
результатный
103
4.4. Обобщение данных бухгалтерского учета.
Двойная запись. Синтетический
и аналитический учеты
При осуществлении хозяйствующим субъектом текущей, инвестиционной и финансовой деятельности происходят изменения в
составе его активов и их источников. Все хозяйственные операции,
которые совершаются в организациях, оформляются документами.
Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят
двойственный характер и происходят, как правило, в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная
операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (ìå-
тодом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета.
В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в
хронологическом порядке.
Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется
корреспонденцией счетов. Она выражается записью хозяйственной
операции по дебету одного и кредиту другого счета.
Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть
принципы противоположного построения структуры активных и
пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (на счетах — дебет) отражаются остатки хозяйственных
средств, а справа (на счетах — кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки
средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую сторону
счета, а остатки источников средств — на правую (как в балансе),
т.е. кредитовую сторону счета.
Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение
баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют
баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему. Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества организации, а счета обобщают
движение (как увеличение и уменьшение) объектов бухгалтерского
учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств
на дебетовой стороне активных счетов и остатками источников
средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двусторонность
построения счетов, предопределенная балансом, используется для
группировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского
учета.
104
Двойная запись характеризуется тремя принципами:
1) отражается дважды;
2) отражается по дебету одного и кредиту другого счета;
3) на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же
сумме.
Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным
подтверждением, а второй — в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.
Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не
отражается без документального подтверждения, а разнообразная
совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов.
Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании
документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке. Один из ее этапов — запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах называются контировкой, а текст, указывающий название дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной
операции, — бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой,
бухгалтерской записью).
Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или
журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальном бланке (мемориальных ордерах). Для облегчения записей
каждому счету присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не
название счетов, а их номера (¹ 50 — счет «Касса», ¹ 51 —
счет «Расчетные счета»).
Для правильного отражения в учете хозяйственных операций
необходимо понять, что каждая хозяйственная операция по экономическому содержанию является двойной и вызывает всегда изменение на двух счетах, но в одной и той же сумме.
105
Произошла хозяйственная операция: от поставщика поступили на
склад организации материалы на сумму 42 500 руб. В результате на
складе организации остатки материалов увеличились на 42 500 руб.,
но одновременно у организации возникает задолженность постав-
щику за эти материалы также в сумме 42 500 руб. (отражение опе-
рации на счетах учета см. в табл. 4.5).
Правильность рассуждений можно дополнительно проверить, опре-
делив, к какому типу изменений относится операция и не наруша-
ется ли равенство. Наша операция относится к III типу, так как про-
изошло увеличение актива и пассива баланса (в активе увеличилась
статья «Материалы», в пассиве увеличилась статья «Кредиторская за-
долженность поставщикам») на одну и ту же сумму 42 500 руб. В ре-
зультате итоги актива и пассива увеличились на эту же сумму, и ра-
венство их не нарушилось. После этого выполняем бухгалтерскую
запись:
Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» — 42 500.
Таблица 4.5
Отражение операции на счетах учета
Последовательность
рассуждений
Хозяйственная операция
вызвала изменения в двух
счетах (называем шифры
и название этих счетов)
¹ 10 «Материалы» ¹ 60 «Расчеты с
Первый счет Второй счет
поставщиками и
подрядчиками»
К средствам или источникам относятся эти счета?
Какой это счет по отношению к балансу?
Какие изменения (увеличение или уменьшение) вызвала данная операция в
этих счетах?
На какой стороне каждого
счета (дебете или кредите)
следует отразить эти изменения?
активы источники финанси-
рования активов
активный активно-пассивный
увеличение (поступили материалы)
на дебете (так как
увеличение активов в
активных счетах записывается на дебетовой стороне)
увеличение (возникла задолженность
поставщику за материалы)
на кредите (так как
увеличение источников в пассивных счетах записывается на
кредитовой стороне)
106
На счетах эта запись получит следующее отражение:
Счет 10 «Материалы»
ДЕБЕТ КРЕДИТ
Остаток — 18 500
1. 42 500
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
ДЕБЕТ КРЕДИТ
Остаток — 18 500
1. 42 500
Эта бухгалтерская запись является простой, так как записана по
дебету одного счета и кредиту другого счета. Но на практике встречаются такие операции, когда надо дебетовать один счет, а кредитовать
несколько счетов, и наоборот, дебетовать несколько счетов, а кредитовать только один. Такие бухгалтерские записи называются сложными.
Из кассы выдано 295 600 руб., в том числе заработная плата работ-
никам — 265 600 руб., под отчет работнику 30 000 руб. Бухгалтер-
ская проводка будет записана следующим образом:
Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 265 600
Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 30 000
К-т сч. 50 «Касса» 295 600
И в этой бухгалтерской записи принцип двойной записи сохранил-
ся: сумма, записанная на дебете двух счетов, равна сумме, записан-
ной по кредиту одного счета.
Двойная запись имеет большое контрольное и познавательное
значение. Контрольное значение заключается в том, что, записывая
каждую операцию в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов,
проверяют равенство итога оборотов по дебету и кредиту всех счетов за месяц. Отсутствие этого равенства свидетельствует об ошибках в записях по счетам. Познавательное значение двойной записи
заключается в том, что по корреспонденции счетов можно определить содержание совершившейся хозяйственной операции.
Составлена бухгалтерская запись:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 28 500
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 28 500
Разобрав бухгалтерскую запись по ранее предложенной последова-
тельности рассуждений, устанавливаем, что счет 68 «Расчеты по на-
логам и сборам» пассивный, и по дебету записывается уменьшение
источников, а счет 51 «Расчетные счета» активный, и по кредиту
записывается также уменьшение (IV тип изменений в балансе). Со-
107
держание отраженной хозяйственной операции можно сформули-
ровать так: с расчетного счета перечислена задолженность по пла-
тежам в бюджет в сумме 28 500 руб.
С помощью познавательного значения двойной записи осуществляется качественный контроль над экономическим содержанием
хозяйственных операций организации.
Счета могут объединяться в группы в зависимости от объема отражаемой на них операции и обобщения учетных данных. По этому признаку
счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические.
Синтетическими называют счета, на которых учет ведется в обобщенном виде и только в денежном выражении. Так, счет 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» показывает общую сумму задолженности всем работникам организации по оплате труда. Учет, который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим. Особенностью синтетических счетов является то, что они имеют прямую
связь с балансом, записи на этих счетах делаются кратко.
Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а
также контроля над сохранностью собственности обобщающих
данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Так, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей
сумме задолженности перед работниками нужны сведения о задолженности каждому из них. Для получения детальных, подробных,
расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского
учета применяют аналитические счета.
Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому
отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов,
называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических
счетах, называется аналитическим.
Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с
целью их детализации и получения частных показателей по каждому
отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов.
Между счетами синтетического и аналитического учетов существует тесная взаимосвязь, которая заключается в следующем:
сумма остатков (сальдо) по аналитическим счетам равна ос-
татку (сальдо) по синтетическому счету, к которому они открыты;
сумма оборотов по дебету аналитических счетов равна обо-
роту по дебету синтетического счета, к которому они открыты; аналогично по кредиту;
если синтетический счет активный, то его аналитические
счета также активные; аналогично и по пассивным счетам.
Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме соответст-
108
венно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.
Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета.
Счета, не требующие такого ведения, называются простыми («Касса»,
«Расчетные счета» и др.); счета, требующие ведения аналитического
учета, — сложными («Расчеты с подотчетными лицами», «Основные
средства» и др.).
Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных
групп. Так, в дополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» открывают аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Также обстоит дело и со счетом «Расчеты по оплате труда».
Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые
синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических
счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет — промежуточное
учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами.
Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но
сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.
Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета: 1 «Сырье и материалы»; 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 3 «Топливо»; 4 «Тара и тарные материалы»; 5 «Запасные части»; 6 «Прочие материалы»; 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 8 «Строительные материалы»; 9 «Инвентарь и хозяйственные
принадлежности»; 10 «Специальная оснастка и специальная одежда
на складе»; 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
В дополнение к каждому субсчету открывают аналитические
счета на каждый конкретный вид материалов (пиломатериалы,
гвозди и т.п.).
109
Глава
5
Бухгалтерские документы
и их роль в правоприменительной
деятельности
5.1. Документы в бухгалтерском учете:
их виды и значение
Документация является одним из основных методов бухгалтерского учета. Основные правила документирования и документооборота в силу их важности и обязательности определены нормативно.
Документ (в переводе с латинского языка означает свидетельство, доказательство) — это письменное свидетельство совершенной
хозяйственной операции.
В документоведении и делопроизводстве документ определяется
как зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющая ее идентифицировать
документа — это официальное его свойство, сообщаемое законодательством, компетенцией издавшего его органа и установленным
Без документа не может быть произведена ни одна запись на
бухгалтерские счета. Документ наделяет юридической силой учетные данные, выступает ценным источником доказательств (в том
числе вещественным доказательством)
преступлениях, хищениях имущества, злоупотреблениях, взяточничестве, в арбитражных спорах и т.п.
Документ о совершенной хозяйственной операции должен быть:
составлен своевременно, т.е. во время или сразу по окончании хозяйственной операции, по установленной форме, содержать необходимые
реквизиты; отражать действительные и только законные операции.
1
Организация работы с документами: Учебник / Под ред. В.А. Кудряева. 2-е изд.
М., 2001. С. 32, 33; 52, 53; Толкаченко А.А. Преступления в сфере компьютерной
информации // Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть:
Учебник. М., 2002 (гл. 34).
2
См., например, ст. 81 и 84 УПК РФ. Вещественными доказательствами являются предметы, которые своим внешним видом, внутренними свойствами, местом их нахождения или иными признаками могут служить средством установления обстоятельств, имеющих значение для дела (ст. 62 АПК РФ).
2
по делам об экономических
1
. Юридическая сила
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]