Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Судебная бухгалтерия. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям подготовки «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 2122 / 2422 23 24 > Следующая >>>

ния и эксперту отказано в их дополнении, современный уровень развития науки не позволяет ответить на поставленные вопросы;

 не разглашать сведения, которые стали ему известны в связи

с производством судебной экспертизы, в том числе те, которые могут ограничить конституционные права граждан, а также сведения, составляющие государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну;

 обеспечить сохранность представленных объектов исследова-

ний и материалов дела.

Эксперт также исполняет обязанности, предусмотренные соответствующим процессуальным законодательством.

Государственный эксперт не вправе:

 принимать поручения о производстве экспертизы непосредст-

венно от каких-либо органов или лиц, за исключением руководителя государственного судебно-экспертного учреждения;

 осуществлять судебно-экспертную деятельность в качестве

негосударственного эксперта;

 вступать в личные контакты с участниками процесса, если это

ставит под сомнение его незаинтересованность в исходе дела; самостоятельно собирать материалы для производства экспертизы;

 сообщать кому-либо о результатах экспертизы, за исключени-

ем органа или лица, ее назначивших;

 уничтожать объекты исследований либо существенно изме-

нять их свойства без разрешения органа или лица, назначивших экспертизу;

 проводить экспертизу по делу, в котором ранее принимал

участие в качестве специалиста, ревизора.

Согласно ст. 17 Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности» эксперт вправе:

 ходатайствовать перед руководителем соответствующего госу-

дарственного судебно-экспертного учреждения о привлечении к производству экспертизы других экспертов, если это необходимо для проведения исследований и дачи заключения;

 делать подлежащие занесению в протокол следственного дей-

ствия или судебного заседания заявления по поводу неправильного истолкования участниками процесса его заключения или показаний;

 обжаловать в установленном законом порядке действия орга-

на или лица, назначивших экспертизу, если они нарушают права эксперта;

211

 участвовать в комиссионных экспертизах (ст. 22 и 23).

Эксперт также имеет права, предусмотренные соответствующим процессуальным законодательством.

В соответствии со ст. 18 Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности» государственному судебно-экспертному учреждению не может быть поручено производство экспертизы, если установлены обстоятельства, подтверждающие заинтересованность в исходе дела руководителя этого учреждения.

Эксперт подлежит отводу от участия в производстве судебной экспертизы, а если она ему поручена, обязан немедленно прекратить ее производство при наличии оснований, предусмотренных процессуальным законодательством.

Положение об аттестации государственных экспертов государственных судебно-экспертных учреждений Министерства юстиции Российской Федерации, утвержденное приказом Минюста России от 12 июля 2007 г. ¹ 14, устанавливает порядок аттестации работников на право самостоятельного производства экспертизы с целью определения их уровня профессиональной подготовленности

. Для этого образуются Центральная экспертно-квалификационная комиссия (ЦЭКК) в Российском федеральном центре судебной экспертизы при Минюсте России (РФЦСЭ) и зональные комиссии в региональных центрах судебной экспертизы.

Право самостоятельно производить экспертизу присваивается работникам судебно-экспертных учреждений, имеющим высшее профессиональное образование, прошедшим подготовку по конкретной экспертной специальности и обладающим специальными познаниями, необходимыми для производства конкретных родов (видов) судебных экспертиз. Они должны знать законодательство по вопросам судебной экспертизы, ведомственные нормативные акты, регулирующие экспертную деятельность, теоретические основы судебной экспертизы в целом и конкретного ее рода (вида), современные методы и методики производства экспертиз по своей экспертной специальности и владеть ими.

Право самостоятельного производства экспертизы в системе судебно-экспертных учреждений Минюста России присваивается сроком на пять лет. Через каждые пять лет экспертно-квалификационной комиссией рассматривается вопрос о его продлении.

Полноценную, независимую, законную и эффективную деятельность эксперта обязан обеспечить руководитель экспертного учреждения. Так, в соответствии со ст. 14, 15 Федерального закона

Российская газета. 2002. 12 февраля.

212

«О государственной судебно-экспертной деятельности» руководитель не вправе:

 истребовать без постановления или определения о назначе-

нии судебной экспертизы объекты исследований и материалы дела, необходимые для производства судебной экспертизы;

 самостоятельно без согласования с органом или лицом, на-

значившими судебную экспертизу, привлекать к ее производству лиц, не работающих в данном учреждении;

 давать эксперту указания, предрешающие содержание выво-

дов по конкретной судебной экспертизе.

При производстве судебной экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении могут присутствовать те участники процесса, которым такое право предоставлено процессуальным законодательством. Участники процесса, присутствующие при производстве экспертизы, не вправе вмешиваться в ход исследований, но могут давать объяснения и задавать эксперту вопросы, относящиеся к предмету судебной экспертизы.

При составлении экспертом заключения, а также на стадии совещания экспертов и формулирования выводов, если судебная экспертиза производится комиссией экспертов, присутствие участников процесса не допускается.

Если участник процесса, присутствующий при производстве экспертизы, мешает эксперту, последний вправе приостановить исследование и ходатайствовать перед органом или лицом, назначившим экспертизу, об отмене разрешения на его присутствие при экспертизе.

На основании проведенных исследований с учетом их результатов эксперт от своего имени или комиссия экспертов дают письменное заключение и подписывают его. Подписи эксперта или комиссии удостоверяются печатью государственного судебно-экспертного учреждения.

Согласно ст. 25 Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности» в заключении должны быть отражены:

 время и место производства судебной экспертизы;

 основания производства экспертизы;

 сведения об органе или о лице, назначивших судебную экс-

пертизу;

 сведения о государственном судебно-экспертном учреждении,

об эксперте (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, стаж работы, ученая степень и ученое звание, занимаемая должность), которым поручено производство экспертизы;

 предупреждение эксперта в соответствии с законодательством

об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;

213

 вопросы, поставленные перед экспертом или комиссией экс-

пертов;

 объекты исследований и материалы дела, представленные экс-

перту для производства судебной экспертизы;

 сведения об участниках процесса, присутствовавших при про-

изводстве судебной экспертизы;

 содержание и результаты исследований с указанием приме-

ненных методов;

 оценка результатов исследований, обоснование и формули-

ровка выводов по поставленным вопросам.

Материалы, иллюстрирующие заключение эксперта (комиссии экспертов), прилагаются к заключению и служат его составной частью. Документы, фиксирующие ход, условия и результаты исследований, хранятся в судебно-экспертном учреждении. По требованию органа или лица, назначивших экспертизу, эти документы предоставляются для приобщения к делу.

Экспертиза как процессуальное действие представляет собой самостоятельное исследование, проводимое в целях установления тех существенных обстоятельств, для выяснения которых нужны специальные познания, а не контрольные действия по отношению к выводам ревизии. Основные положения об экспертных исследованиях, порождающих новые процессуальные доказательства, а также требования к проводимым их субъектам подлежат государственноправовому регулированию.

Судебная экспертиза может проводиться и вне государственного судебно-экспертного учреждения, в том числе аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами с учетом квалификации специалистов и всех материально-правовых и процессуальных нормативов.

214

Глава

Судебно-бухгалтерская экспертиза

12.1. Предмет, метод и задачи

судебно-бухгалтерской экспертизы

Все процессуальные отрасли отечественного права к числу важнейших самостоятельных доказательств относят заключения экспертов (ст. 74, гл. 27 УПК РФ, ст. 45 АПК РФ, ст. 26.4 КоАП РФ). Судебной экспертизой в самом общем виде считается экспертиза, производимая в порядке, определенном процессуальным законодательством (см., например, п. 49 ст. 5 УПК РФ, ст. 9 Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности»).

Судебно-бухгалтерской экспертизой называется процессуальная деятельность специалистов в области бухгалтерского учета, состоящая в производстве по поручению субъекта расследования или суда исследований различных объектов, и даче ими заключений по специальным вопросам (за исключением правовых).

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы — понятие нормативно не определенное, но корреспондирующее с предметом бухгалтерского учета и потому поливариантное. Наиболее предпочтительным представляется понимание предмета как бухгалтерских операций, отражающих определенные стороны обычной и прочей деятельности экономических субъектов, отраженные в первичных документах и учетных регистрах, ставшие объектом предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых экспертбухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным правоохранительными органами или судом (рис. 12.1).

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют явления, характеризующиеся следующими признаками:

 они связаны с хозяйственной деятельностью экономических

субъектов;

 нашли отражение в бухгалтерском учете;

 пределы их исследования определяются кругом относимых и

допустимых вопросов, поставленных правоохранительными органами или судом;

215

 заключение по ним дается специалистом именно в области

бухгалтерского учета.

Фигура эксперта нормативно предусмотрена во всех видах процесса (уголовном, гражданском, арбитражном и даже в административном) в качестве полноценного участника судопроизводства.

Методы судебно-бухгалтерской экспертизы аналогичны методам производства документальной ревизии, аудита, носящим универсальный характер. Так, эксперт-бухгалтер при исследовании материалов по любому делу применяет: формальную, арифметическую и нормативную проверку документов; сопоставление документов; встречную проверку; контрольное сличение; моделирование; восстановление количественно-суммового учета. При необходимости используются и другие приемы исследования.

Ðèñ. 12.1. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

Эксперт-бухгалтер при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы решает следующие задачи (ðèñ. 12.2):

 установление недостач и излишков товарно-материальных цен-

ностей;

 проверка документальной обоснованности расходов товарно-

материальных ценностей и денежных средств;

 проверка обоснованности списания сырья, материалов, гото-

вой продукции и товаров;

 выявление нарушений финансовой, бюджетно-сметной или

кассовой дисциплины;

 установление наличия и размеров приписок к отчетам о вы-

полнении планов;

216

 определение соответствия совершенных хозяйственных опе-

раций нормативным предписаниям;

 выявление отрицательных экономических последствий нару-

шений, злоупотреблений, совершенных конкретными должностными и материально ответственными лицами;

 установление материального ущерба от совершенных право-

нарушений и преступлений;

 определение правильности методики учета, применяемой в

организации, наличия отклонений от правил учета и отчетности, несоответствия между данными учета и отчетности;

 установление правильности или ошибочности методики про-

веденной документальной ревизии;

 определение недостатков текущего и последующего финансо-

вого контроля;

 выяснение условий, способствовавших совершению злоупот-

реблений;

 разработка предложений, направленных на борьбу с наруше-

ниями.

Ðèñ. 12.2. Основные задачи

судебно-бухгалтерской экспертизы

217

Близкой к судебно-бухгалтерской (но не совпадающей с ней) является планово-экономическая (судебно-экономическая) экспертиза. Ее предмет — хозяйственные процессы, получившие отражение в плановых и расчетных документах, фиксирующих обоснованность и достоверность исчисления показателей планирования, по поводу которых следователь или суд ставит вопрос перед экспертами.

Исследования объектов при планово-экономической экспертизе опираются на методику экономического анализа, в особенности на метод сопряженных сопоставлений, специальных расчетных показателей, стереотипов, метод корректирующих показателей. Эксперт при планово-экономической экспертизе, отвечая на специфические и зачастую далекие от бухгалтерского учета вопросы, исследует документы, в которых отражены себестоимость выпускаемой продукции, ее номенклатура, ассортимент, прибыль, отклонения от норм расхода сырья, отходы, потери сырья и материалов, бухгалтерская отчетность, наличие и размер приписок, размер материального ущерба, незаконно выплаченные премии и т.д.

В литературе (преимущественно не уголовно-правовой специализации) судебно-экономическая экспертиза рассматривается как понятие, более широкое по своему объему, чем понятие судебно-

бухгалтерской экспертизы

. Представляется, что рассмотрение вопросов судебно-экономической экспертизы в рамках правовой (судебной) бухгалтерии излишне, так как размывает предмет, метод и источниковую базу этого спецкурса; перегружает дисциплину спорными положениями и усложняет ее восприятие обучаемыми.

12.2. Организация судебно-бухгалтерской экспертизы

Экспертиза как способ применения специальных бухгалтерских познаний организуется правоприменителем, а проводится экспертом (комиссией экспертов). Следователь (суд) вправе поручить производство судебно-бухгалтерской экспертизы как государственному экспертному учреждению, так и частному лицу, обладающему соответствующими познаниями в этой области (в том числе аудиторской организации, индивидуальному аудитору).

Правоприменитель, в частности, следователь (ст. 197 УПК РФ), вправе присутствовать при производстве судебной экспертизы, получать разъяснения эксперта по поводу проводимых им действий.

См., например: Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия: Учебник. М., 1998. Положения из этого учебника дословно заимствованы и воспроизведены в брошюре С.А. Корнева, названной конспектом лекций. Корнев С.А. Судебная (правовая) бухгалтерия. СПб., 2000.

218

Факт его присутствия отражается в заключении эксперта. Следователь также вправе по собственной инициативе или по ходатайству иных участников процесса допросить эксперта для разъяснения данного им заключения. При этом допрос до представления заключения не допускается. Эксперт не может быть допрошен по поводу сведений, ставших ему известными в связи с производством экспертизы, если они не относятся к предмету данной судебной экспертизы (ст. 205 УПК РФ).

Эксперт-бухгалтер как незаинтересованный участник судопроизводства — это лицо, обладающее специальными познаниями в области бухгалтерского учета, и назначенное в установленном процессуальном порядке для производства судебной экспертизы и дачи заключения (ст. 57 УПК РФ).

Эксперт-бухгалтер обязан:

 явиться по вызову следователя, прокурора, суда;

 дать объективное заключение по поставленным перед ним

вопросам или сделать мотивированное заявление о невозможности такого заключения;

 провести экспертизу по заданию руководителя экспертного

учреждения, если он состоит в нем;  заявить самоотвод, если на то есть основания. В соответствии со ст. 57 УПК РФ эксперт-бухгалтер имеет право:  знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету

экспертизы;  ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных мате-

риалов, необходимых для дачи заключения;  участвовать с разрешения дознавателя, следователя, прокуро-

ра и суда в процессуальных действиях и задавать вопросы, от-

носящиеся к судебно-бухгалтерской экспертизе;  давать заключение в пределах своей компетенции, в том чис-

ле по вопросам, хотя и не записанным в постановлении о на-

значении экспертизы, но имеющим отношение к предмету

экспертного исследования;  приносить жалобы на действия (бездействие) и решения доз-

навателя, следователя, прокурора и суда, ограничивающие его

права;  отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за

пределы специальных бухгалтерских познаний, а также в слу-

чаях, если представленные ему материалы недостаточны для

дачи заключения. Эксперт-бухгалтер не вправе:  без ведома следователя и суда вести переговоры с участника-

ми уголовного судопроизводства по вопросам, связанным с

производством экспертизы;

219

 самостоятельно собирать материалы для экспертного исследо-

вания (например, проводить ревизии, следственные действия);  проводить без разрешения дознавателя, следователя, суда ис-

следования, могущие повлечь полное или частичное уничто-

жение объектов либо изменение их внешнего вида или ос-

новных свойств;

 давать заведомо ложное заключение;  разглашать данные предварительного расследования, ставшие

известными ему в связи с участием в уголовном деле в каче-

стве эксперта, если он был об этом заранее предупрежден в

установленном законом порядке. За дачу заведомо ложного заключения в уголовном процессе

эксперт несет ответственность в соответствии со ст. 307 УК РФ, за разглашение данных предварительного расследования — по ст. 310. Заведомо ложное заключение эксперта при производстве по делу об административном правонарушении влечет, соответственно, административную ответственность (ст. 17.9 КоАП РФ предусматривает штраф в размере от 10 до 15 МРОТ).

В тех случаях, когда не представляется возможным дать заклю-

чение по поставленным вопросам, эксперт-бухгалтер составляет мотивированное сообщение. К таким ситуациям следует отнести:

 случаи, когда вопросы выходят за пределы компетенции экс-

перта, носят правовой (юридически оценочный) характер или

не требуют специальных бухгалтерских познаний;

 недостаточное количество представленных материалов;  необходимость предварительного проведения почерковедче-

ской, технической и других экспертиз;  невозможность получения необходимых материалов без доку-

ментальной ревизии;  крайне небрежное составление необходимых для экспертизы

документов;  непредставление следователем (иным правоприменителем)

необходимых для экспертизы материалов;  отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли

бухгалтерского учета. Назначенный эксперт-бухгалтер может быть отстранен от про-

изводства экспертизы при: обнаружении оснований для его отвода; в случае его болезни; неспособности дать квалифицированное заключение.

Для уменьшения сроков проведения судебно-бухгалтерской экс-

пертизы, а также получения более убедительного заключения, допустимо поручение производства экспертизы нескольким экспертам. Сокращение сроков по многотомным, трудоемким делам достигается при поручении экспертизы нескольким экспертам не по всему делу, а по отдельным его разделам, эпизодам или вопросам.

220

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 2122 / 2422 23 24 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]