Судебная бухгалтерия. Ответы на экзаменационные вопросы

И. В. Сауткин

СУДЕБНАЯ

БУХГАЛТЕРИЯ

Ответы на экзаменационные вопросы

Минск «Тетралит»

ВВЕДЕНИЕ

1. Предмет, методы и система курса

Развитие рыночных отношений в Республике Беларусь, повлекших установление новых правовых явлений в обществе, усложнение юридической практики требуют комплексного подхода к пониманию и изучению современных хозяйственных процессов.

Выполняя функции государственного контроля, представители правоохранительной системы сталкиваются в своей деятельности с рядом правонарушений в экономической сфере. Выявить и пресечь их, провести профилактическую работу, определить метод и способ контроля, своевременно назначить и в установленные сроки провести инвентаризацию, экономическую проверку, налоговую проверку, экономическую экспертизу, оценить материалы проверки, квалифицировать действия должностных и материально ответственных лиц на основании их невозможно без специальных экономических и юридических знаний. Особую значимость в этой связи приобретает такая прикладная дисциплина, как судебная бухгалтерия.

Судебная бухгалтерия как отрасль прикладных научных знаний длительное время формировалась в рамках криминалистической науки путем приспособления разнообразных экономических дисциплин к задачам расследования преступлений [7]. Судебная бухгалтерия сформировалась путем интеграции экономических и юридических знаний. Значительный вклад в развитие данной науки внесли такие известные ученые как:

Г. А. Атанесян, С. П. Голубятников, В. Г. Дрейден, Е. С. Дубоносов, З. П. Климова, Н. В. Кудрявцева, Е. С. Леханова, В. Б. Любкин, С. С. Остроумов, П. К. Пошюнас, А. М. Ромашов, Л. А. Сергеев, В. Г. Танасевич, Г. А. Шумак, С. П. Фортинский, Н. Г. Цыпарков и др.

Судебная бухгалтерия – специальная комплексная дисциплина, имеющая целью разработку теоретических и практических вопросов использования экономических и бухгалтерских знаний в юридической практике.

Судебная бухгалтерия является экономико-правовой дисциплиной. Она разрабатывает новые методы исследо-

3

вания экономической информации и тем самым обогащает юридическую и экспертную практику. По мнению Г. А. Шумака, судебная бухгалтерия изучает закономерности отражения в системе бухгалтерского учета негативных изменений в производственной, хозяйственной, финансовой деятельности предприятий, учреждений и организаций, вызванных совершением преступления или иного правонарушения, и вырабатывает на этой основе специальные приемы и методы выявления и исследования таких изменений [15]. С. П. Голубятников, Е. С. Дубоносов считают, что судебная бухгалтерия – это дисциплина, изучающая закономерности использования учетно-экономических знаний в юридической практике [7].

Предметом судебной бухгалтерии являются защитные функции бухгалтерского учета, обусловливающие закономерности их использования в юридической практике.

Защитные функции бухгалтерского учета вытекают из общих свойств учета и способствуют тому, что имевшее место событие преступления формирует в учетных данных различные признаки и следы, которые могут способствовать выявлению преступления или иного правонарушения сотрудниками контрольно-ревизионных и правоохранительных органов, экспертных учреждений.

По отношению к совершенному противоправному деянию выделяют следующие защитные функции бухгалтерского учета: превентивную и охранительную [7].

Превентивная (предупредительная) функция заключается в предварительном контроле финансово-хозяйственной деятельности, что в свою очередь затрудняет совершение преступления или иного правонарушения.

Охранительная (следообразующая) функция проявляется после совершения преступления. Она обеспечивается способностью системы учета в результате взаимодействия с событием преступления отражать в себе различную информацию, а именно следы противоправной деятельности.

Метод судебной бухгалтерии – это совокупность приемов и способов, используемых для выявления признаков противоправной деятельности, отраженных в различных источниках учетной информации. В судебной бухгалтерии используются общенаучные методы (анализ, синтез, дедукция, индукция, аналогия, моделирование и др.). А также исполь-

4

зуются и специальные методы (бухгалтерский, документальный, экономический анализ).

Бухгалтерский анализ основан на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (баланса, счетов, двойной записи, оценки и калькуляции) [15]. Документальный анализ построен на комплексной экономической и юридической оценке документов как материальных носителей информации о негативных отклонениях в хозяйственной деятельности. Экономический анализ – изучение системы показателей, характеризующих финансовую деятельность субъекта хозяйствования. Базируется на принципе непротиворечивости технико-экономических показателей (себестоимость, доход, прибыль, уровень функционирования производства, потребление электроэнергии и т.д.) [8]. По мнению С. Г. Еремина, методом судебной бухгалтерии является экономико-правовой анализ [9]. Экономикоправовой анализ – система приемов и способов, имеющих целью применение специальных экономических и бухгалтерских знаний в юридической практике (в оперативно-розыс- кной деятельности, уголовном, гражданском и хозяйственном процессе). Выделяют три направления использования экономико-правового анализа. Оперативно-экономический анализ – проводится негласно с целью выявления экономических преступлений. Экономико-криминалистический анализ направлен на выявление следов преступлений (С. П. Голубятников). Экономико-криминологический анализ имеет целью выявление причин и условий, способствующих совершению преступлений.

Система курса состоит из общей и особенной частей. Общая часть включает задачи судебной бухгалтерии, ее предмет и методы, а также основные положения использования бухгалтерского, экономического и документального анализа в юридической практике. Особенная часть включает формы использования специальных бухгалтерских и иных экономических знаний; пределы их применения в уголовном и гражданском процессах; основы назначения и производства судебно-бухгалтерских и других экономических экспертиз, ревизий, аудита; формы и методы предупреждения экономических преступлений, разрабатываемые с помощью специальных знаний экспертов, и другие вопросы.

5

2. Хозяйственный учет

Вусловиях перехода к социально ориентированной рыночной экономике возрастает потребность в своевременном получении достоверной информации о хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования любой формы собственности. Такую информацию предоставляет хозяйственный учет, содержание которого составляют наблюдения, измерение и регистрация хозяйственных операций.

Хозяйственный учет – это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственной деятельности с целью контроля и управления ею. Для всестороннего отражения сложной и многогранной деятельности субъекта хозяйствования используются такие виды хозяйственного учета, как оперативно-технический, бухгалтерский, статистический, налоговый.

Оперативно-технический учет является системой быстрого получения и предоставления необходимой информации в ходе совершения хозяйственных операций с целью принятия оперативных управленческих решений.

Бухгалтерский учет – это система документально обоснованного, постоянного, непрерывного и достоверного отражения хозяйственных операций и процессов субъекта хозяйствования.

Статистический учет отражает количественную и качественную стороны массовых социально-экономических явлений и процессов, их тенденции, закономерности и взаимосвязи по отраслям национальной экономики и в целом по республике, используя данные оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности.

Налоговый учет применяется для получения показателей, от величины которых исчисляются суммы налогов и разных платежей в бюджет и специальные фонды.

Оперативно-технический, бухгалтерский, статистический, налоговый учеты взаимосвязаны и образуют единую систему хозяйственного учета.

Вряде зарубежных стран существует деление учета на финансовый и управленческий. Финансовый учет направлен на получение конечных результатов работы субъекта хозяйствования, управленческий – на получение информации для управления производственными процессами внутри его.

6

В хозяйственном учете используются три вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные.

Натуральные измерители применяются для учета количества однородных средств в натуральной форме: штуках, килограммах, тоннах, метрах, литрах, кубометрах и т. д. Натуральные (количественные) измерители удобны для учета и контроля за сохранностью средств, но не позволяют суммировать разнородные средства.

Трудовые измерители позволяют установить количество затраченного труда в единицу времени в процессе производственной деятельности. Они выражаются в рабочих днях, часах и используются для учета отработанного времени, расчета заработной платы, производительности труда.

Денежные измерители являются средством выражения расчетных и кредитных связей между субъектами хозяйствования, средством обобщения разнородной информации для составления баланса субъекта хозяйствования, выявления резервных возможностей его денежных средств. Они выражаются в национальных рублях, иностранной валюте, чеках, аккредитивах, векселях, облигациях, акциях и т. д. [13].

Каждый из трех измерителей может применяться отдельно, а также в сочетании друг с другом.

3. Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета являются имущество субъекта хозяйствования, движение хозяйственных средств и источников их формирования, вся финансово-хозяйс- твенная деятельность в процессе производства.

Имущество субъекта хозяйствования вместе с внеоборотным и оборотным капиталом составляют его активы, источники средств, включая собственный, заемный капитал и обязательства – пассивы. Капитал (активный и пассивный) образует стоимость, способную приносить субъекту хозяйствования доход.

Перечень объектов бухгалтерского учета устанавливается законодательством, типовыми планами счетов бухгалтерского учета, содержанием отчетности. Степень детализации объектов в бухгалтерском учете (аналитический учет) устанавливается каждым субъектом хозяйствования самостоятельно.

7

Методом бухгалтерского учета является упорядоченная система сбора, обработки, обобщения информации о состоянии и движении объектов учета путем сплошного, непрерывного и документального отражения способом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.

Вэту систему входят:

–способы документирования, т. е. первичного наблюдения за объектами учета, фиксирования содержания хозяйственных операций и процессов;

–инвентаризация как способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств учетным документам;

–метод двойной записи – отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета в денежном выражении;

–методы калькуляции себестоимости единицы продукции и оценки объектов учета;

–методы обобщения данных и составления баланса;

–методы составления отчетности и представления учетной информации.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1)формирование полной и достоверной информации о состоянии и движении капитала субъекта хозяйствования для внутренних и внешних пользователей;

2)своевременное обеспечение необходимой информацией, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, выявление резервов роста его прибыли и финансовой устойчивости;

3)совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета на основе международных стандартов;

4)сохранение коммерческой тайны информации, являющейся конфиденциальной для субъекта хозяйствования, и предоставление ее при необходимости другим пользователям на договорных началах с разработкой соответствующих смет и расценок [3, 13].

Для решения поставленных задач бухгалтерский учет должен быть:

–полным, т. е. отражать все имущество предприятия и все хозяйственные операции за отчетный период;

–точным, объективным и своевременным;

–ясным, доступным, понятным;

–экономичным и рациональным.

8

Тема 1

СЧЕТА И СИСТЕМА ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

1.1. Активные и пассивные счета

Для учета хозяйственных операций используются счета бухгалтерского учета, где отражаются средства и источники их формирования.

Счет бухгалтерского учета представляет собой способ группировки однородных средств и их источников, предназначенный для систематического, текущего отражения средств субъекта хозяйствования и источников их формирования в целях оперативного контроля за ними.

Различают активные, пассивные и активно-пассивные счета. Счета, предназначенные для учета состояния, движения и изменения состава имущества, называются активными, предназначенные для учета состояния, движения и изменения источников средств (обязательств), – пассивными.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу

ввиде буквы «Т» и включает в себя следующие элементы:

1)код счета, соответствующий номеру в плане счетов бухгалтерского учета для субъектов хозяйствования всех форм собственности;

2)название счета, которое соответствует определенному виду или группе однородных средств и их источников;

3)левая часть – дебет1 (сокращенно Дт или Д), правая – кредит2 (Кт или К);

4)сальдо (С-до или С) – остаток средств или источников на определенную дату, обычно на начало и конец месяца (конечное сальдо текущего месяца переносится на начало следующего месяца);

5)оборот (Об, Об-т или О) – общая сумма хозяйственных операций за отчетный период без начального сальдо.

1 От лат. debet – он должен.

2 От лат. credit – он верит.

9

На активных счетах (табл. 1) сальдо записывается по дебету счета, увеличение средств отражается по дебету, уменьшение – по кредиту.

Сальдо конечное активного счета определяется по формуле

ДСк = ДСн + ДО – КО,

где ДСк – дебетовое сальдо конечное; ДСн – дебетовое сальдо начальное; ДО – дебетовый оборот; КО – кредитовый оборот.

На пассивном счете (табл. 2) сальдо и хозяйственные операции по увеличению источника формирования средств отражаются по кредиту счета. По дебету пассивного счета отражается уменьшение источника.

Сальдо конечное пассивного счета определяется по формуле

КСк = КСн + КО – ДО,

где КСк – кредитовое сальдо конечное; КСн – кредитовое сальдо начальное; КО – кредитовый оборот; ДО – дебетовый оборот.

Таблица 2

Схема пассивного счета

Код и название счета

10