Судебная бухгалтерия. Ответы на экзаменационные вопросы

Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете есть группа счетов, которые называются активно-пас- сивными (табл. 3). Сальдо на таких счетах может отражаться одновременно по дебету и кредиту счета (развернутое сальдо). Дебетовое сальдо означает дебиторскую задолженность (т. е. задолженность других субъектов хозяйствования перед самим предприятием), кредитовое сальдо – кредиторскую задолженность (т. е. задолженность предприятия перед другими субъектами хозяйствования).

Сальдо конечное на активно-пассивном счете определяется следующим образом:

–определяется дебетовая сумма:

ΣД = ДСн + ДО;

–определяется кредитовая сумма:

ΣК = КСн + КО.

Если ΣД > ΣК, то ДСк = ΣД – ΣК; если ΣД < ΣК, то КСк = = ΣК – ΣД.

1.2. Двойная запись

Каждая хозяйственная операция записывается на счетах бухгалтерского учета дважды в одинаковой сумме в дебет одного и кредит другого счета. Двойная запись представляет

11

собой элемент метода бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а запись хозяйственных операций на корреспондирующих счетах с указанием их дебета и кредита вместе с суммой – бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

В простой проводке корреспондируют только два счета, на одном из которых сумма отражается по дебету, на втором та же сумма – по кредиту.

Пример. Остаток денег на расчетном счете субъекта хозяйствования в банке составил 10 млн р. В кассу субъекта хозяйствования поступило с расчетного счета 5 млн р. По содержанию данной хозяйственной операции объектом учета являются денежные средства в кассе и банке. Следовательно, согласно плану счетов (для небюджетных организаций) корреспондировать в данной операции будет два активных счета: счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетный счет».

Данная хозяйственная операция привела к увеличению денег в кассе и уменьшению их на расчетном счете.

Так как счета 50 и 51 являются активными, то по дебету счета 50 «Касса» будет отражаться увеличение денег в кассе (табл. 4), а по кредиту счета 51 «Расчетный счет» – уменьшение денег на расчетном счете субъекта хозяйствования (табл. 5).

Данная хозяйственная операция отражается следующей бухгалтерской проводкой:

12

Таблица 5

В сложной бухгалтерской проводке дебет одного счета может корреспондировать с кредитами нескольких счетов или кредит одного счета – с дебетами нескольких счетов. Такую проводку можно записать несколькими простыми проводками.

Для правильного установления корреспонденции счетов необходимо:

–внимательно изучить и проверить первичный документ, подтверждающий хозяйственную операцию;

–исходя из содержания хозяйственной операции определить объекты учета, которые она затрагивает;

–определить коды счетов, на которых хозяйственные операции будут отражаться;

–установить изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате совершения хозяйственной операции;

–исходя из схем записей на активных и пассивных счетах составить корреспонденцию счетов [2, 13].

1.3. Синтетический и аналитический учет. План счетов бухгалтерского учета

В учете применяются синтетические счета, субсчета и аналитические счета.

Синтетические счета являются счетами первого порядка, или главными счетами. Они служат для получения обобщенной информации учета в денежном измерителе.

Субсчетами называются счета, предназначенные для группировки (обобщения) в денежном измерителе данных аналитических счетов в пределах синтетического с целью получения по группе аналитических счетов сводных показателей, необходимых для оперативного управления и составления отчетности.

13

Аналитические счета используются для детализации объектов учета, отражаемых на синтетических счетах и субсчетах. Наряду с денежным измерителем на аналитических счетах объекты учета могут отражаться в натуральных и трудовых измерителях. Остатки, дебетовые и кредитовые обороты по совокупности аналитических счетов за отчетный период всегда должны быть равны остаткам и оборотам по синтетическому счету (субсчету), в развитие которого открыты аналитические счета.

Название, содержание и назначение синтетических счетов устанавливаются государственными органами управления, а аналитических счетов и субсчетов – самими субъектами хозяйствования.

Обобщенное отражение объектов учета в денежном измерителе на синтетических счетах (субсчетах) называется синтетическим учетом. Отражение составных частей отдельных видов средств, их источников и хозяйственных процессов в системе аналитических счетов – аналитический учет. Он детализирует данные синтетического учета. Для целей управления субъектом хозяйствования нужна информация как синтетического, так и аналитического учета. Так, для его руководства важна информация не только об общей стоимости имеющихся материалов в денежном измерителе на определенную дату, отражаемая на синтетическом счете «Материалы» и его субсчетах, но и об определенных их группах, видах, марках, фасонах, сортах в натуральном и денежном измерителях, отражаемых на соответствующих аналитических счетах, открытых к синтетическому счету «Материалы» и его субсчетам.

Хозяйственные операции отражаются в учете хронологическими и систематическими записями.

Хронологическая запись – это отражение операций в хронологическом порядке, т. е. по мере их совершения в отчетном периоде. Цель такой записи – регистрация всех операций и обеспечение полноты учета. Примером хронологической записи является составление регистрационного журнала операций (на малых предприятиях), в котором регистрируются по мере их совершения все операции отчетного периода с указанием номера операции, ее содержания и суммы.

14

Систематическая запись – отражение операций на счетах в соответствии с правилом двойной записи по определенной системе.

Для проверки полноты и правильности отражения хозяйственных операций на счетах составляются оборотные ведомости по синтетическим счетам и оборотные ведомости по субсчетам и аналитическим счетам, открытым к тому или иному синтетическому счету.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам (табл. 6, цифры условные) составляется по итоговым данным синтетических счетов (остаток на начало отчетного периода, дебетовый оборот, кредитовый оборот, остаток на конец отчетного периода) [12,13.]

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должны получиться три пары равных итогов.

Первая пара – дебетовый остаток (сальдо) на начало отчетного периода по всем счетам (в примере – 10 000 тыс. р.) должен равняться итогу кредитовых остатков. Данное равенство обусловлено тем, что оно отражает одну и ту же сумму средств субъекта хозяйствования на начало отчетного периода, но в двух группировках – по их составу и размещению (дебетовые остатки по счетам) и по источникам образования (кредитовые остатки по счетам).

15

Вторая пара – равенство дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам (в примере – 8 000 тыс. р.), которое связано с применением правила двойной записи на счетах.

Третья пара равных итогов в оборотной ведомости по синтетическим счетам – равенство дебетовых и кредитовых остатков на конец отчетного периода по всем счетам (в примере – 10 000 тыс. р.), которое объясняется теми же причинами, что обусловили равенство первой пары итогов.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по их итоговым данным (остаток на начало отчетного периода, дебетовый оборот, кредитовый оборот, остаток на конец отчетного периода). Форма такой ведомости, предназначенной для учета товарно-материальных ценностей, приведена ниже (табл. 7, цифры условные, для упрощения принято, что на предприятии имеется только два вида материалов).

Таблица 7

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету «Материалы»

за январь 200__ г. (в тыс. руб.)

Основное назначение оборотных ведомостей по субсчетам и аналитическим счетам – отражение соответствия (тождества) данных синтетического и аналитических счетов (остатки на начало и конец отчетного периода, дебетовые и кредитовые обороты должны соответствовать соответствующим данным по синтетическому счету, в развитие которого открыты субсчета и аналитические счета).

16

Форма оборотной ведомости по субсчетам и аналитическим счетам, не связанным с отражением товарно-мате- риальных ценностей (например, по счетам учета расчетов), такая же, как и форма оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Наряду с оборотными в учете также используются сальдовые ведомости для контроля за правильностью ведения записей на счетах. В сальдовых ведомостях указываются наименование синтетических счетов, субсчетов или аналитических счетов и остатки по ним на начало или конец отчетного периода.

План счетов бухгалтерского учета — это основа бухгалтерского учета. Он представляет собой систематизированный перечень применяемых счетов, в котором они группируются по разделам (дан в приложении). Каждый счет имеет свое наименование и цифровой код. К ряду счетов предлагаются наименования и цифровые коды субсчетов. К плану счетов прилагается инструкция по его применению. В ней даются характеристика каждого счета и учитываемого на нем объекта, взаимосвязь данного счета с другими счетами, объекты аналитического учета.

Планы счетов разрабатываются и корректируются по мере необходимости Министерством финансов Республики Беларусь. В республике применяются отдельные планы счетов: для хозрасчетных предприятий и организаций, бюджетных учреждений, банков, страховых организаций и т. д. [5].

Министерства и иные республиканские органы государственного управления могут, по согласованию с Министерством финансов, вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субъектам хозяйствования разрешено при необходимости исключать, объединять или дополнительно вводить отдельные субсчета, устанавливать перечень аналитических счетов.

17

Тема 2 БУХГАЛТЕРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ

2.1. Понятие и виды бухгалтерских документов

Любая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета лишь на основе надлежаще оформленных документов. Документы обеспечивают достоверность и доказательную юридическую силу учетных данных.

Бухгалтерские документы – это письменные свидетельства, удостоверяющие право на совершение хозяйственных операций или сами факты их совершения.

В практике расследования экономических преступлений дознавателям, следователям и судьям иногда приходится сталкиваться с бухгалтерскими документами, записями, отражающими или вуалирующими хозяйственные незаконные операции. Такие документы помогают установить событие преступления, изобличить виновных и являются доказательствами по делу. Поэтому умение разобраться в бухгалтерских документах, не прибегая к помощи специалистов-бухгалте- ров, имеет большое значение в расследовании экономических преступлений.

По своему назначению документы подразделяются на распорядительные, исполнительные, комбинированные и документы бухгалтерского оформления; по количеству отраженных в них операций – на разовые и накопительные; по месту составления – на внутренние и внешние; по степени обобщения – на первичные и сводные.

Распорядительными называются документы, в которых содержатся определенные задания на проведение тех или иных хозяйственных операций.

Исполнительные – это документы, составляемые в моменты совершения операций или сразу же после их совершения и служащие доказательством того, что хозяйственные операции были произведены.

Комбинированные документы содержат в себе одновременно элементы распорядительных и исполнительных документов, т. е. в них имеются и распоряжения о совершении

18

операций и доказательства того, что они совершены. Таким документом будет, например, расходный кассовый ордер, в верхней части которого содержится распоряжение о совершении операции, а в нижней – отметка о выплате наличных денег из кассы.

Документами бухгалтерского оформления называются всякого рода справки, а также другие документы, с помощью которых оформляются операции, отраженные ранее в подлинных первичных документах, например справка бухгалтерии о списании распределяемой прибыли, расчет о начислении амортизации.

Разовые – это документы, в каждом из которых отражается одна операция.

В накопительных документах указываются однородные операции, произведенные за определенный отрезок времени (неделю, декаду, месяц).

Внутренними называются документы, которыми оформляются операции, совершаемые в пределах субъекта хозяйствования (приходная накладная готовой продукции, составленная при поступлении продукции из цеха на склад).

Внешние документы характеризуют взаимоотношения субъекта хозяйствования с другими организациями.

Единственным основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете являются первичные учетные документы – письменные акты, фиксирующие совершенные хозяйственные операции в соответствии с требованиями нормативных актов. При помощи первичного документа впервые регистрируется хозяйственная операция. Эти документы составляют основу первичного учета. Данные первичного учета необходимы для последующего обобщения, контроля и управления хозяйственной деятельностью.

На основе первичных учетных документов составляются сводные документы, обобщающие информацию, имеющуюся в первичных документах (например, материальный отчет склада, к которому приложены документы на поступление и расход материалов). Сводные документы обеспечивают защитные функции бухгалтерского учета, способствуют предупреждению преступлений, связанных с использованием так называемых фиктивных документов.

19

В судебной бухгалтерии под фиктивным принято понимать вымышленный документ (например, платежную ведомость, фактически никогда не существовавшую, не зарегистрированную в сводном документе – отчете кассира). В отличие от фиктивного подложный документ существует реально, хотя и отражает подчас фиктивную (вымышленную) хозяйственную операцию.

Учитывая особую роль первичных учетных документов в

процессе бухгалтерского учета, к их содержанию и порядку составления предъявляются особые требования.

Законодатель устанавливает ряд общих и специальных требований по оформлению первичной учетной документации. Общие требования предусматривают, что она должна содержать следующие обязательные реквизиты:

–наименование документа, дату и место его составления;

–основание и содержание хозяйственной операции;

–количественное измерение хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

–наименование должностей, фамилии, инициалы и личные подписи участников хозяйственной операции [2].

К некоторым документам наряду с общими предъявляются и специальные требования. Так, документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем субъекта хозяйствования и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Не допускается внесения в такие документы (кассовые и банковские) исправлений.

Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.

Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству.

Первичные документы, отвечающие всем предусмотренным требованиям, признаются доброкачественными, могут быть приняты к учету и использоваться в процессе доказывания в качестве письменных доказательств.

Документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных требований, являются недоброкачественными.

20