Судебная бухгалтерия. Ответы на экзаменационные вопросы

На предприятиях (в организациях, учреждениях), имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира приказом руководителя возлагается на другого работника. Этот работник также ознакомляется с Порядком ведения кассовых операций, и с ним заключается договор о полной материальной ответственности.

В случаях внезапного оставления кассиром работы находящееся в кассе немедленно пересчитывается другим кассиром, которому все передается в присутствии руководителя и главного бухгалтера субъекта хозяйствования или созданной для этих целей комиссии. Результаты пересчета и передача оформляются актом.

Для выдачи заработной платы, премий и других кассовых выплат по структурным подразделениям субъекта хозяйствования приказом руководителя могут назначаться специальные лица (общественные кассиры), которые под расписку получают в соответствии с потребностью деньги в кассе, а затем отчитываются перед кассиром. С такими лицами также заключаются договоры о полной материальной ответственности при возложении на них обязанностей по раздаче денег, и на них распространяются все права и обязанности, установленные для кассиров.

Бухгалтеры и другие работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не привлекаются к исполнению обязанностей кассиров (за исключением малых и других предприятий, не имеющих в штате кассира).

Субъектам хозяйствования разрешается иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков, в которых открыты их расчетные счета, на год по согласованию с руководителями этих субъектов хозяйствования. Лимит хранения наличных денежных средств рассчитывается предварительно субъектом хозяйствования исходя из движения наличных денежных средств по кассе за два предшествующих месяца. Окончательную сумму лимита утверждает отделение банка, где открыт расчетный счет субъекта хозяйствования. Лимит хранения денежных средств разрешается не соблюдать в течение трех рабочих дней с момента поступления наличных денег в кассу субъекта хозяйствования для выплаты заработной платы, премий, материальной помощи и пособий. Если субъект хо-

31

зяйствования не предоставил в банк расчет по лимиту хранения наличных денежных средств, то лимит вообще не устанавливается, т. е. равен нулю.

Для учета кассовых операций используются следующие документы:

1)чек на получение наличных денежных средств в отделении банка;

2)приходно-кассовый ордер;

3)расходно-кассовый ордер;

4)журнал регистрации приходно-кассовых и расходнокассовых ордеров;

5)расчетно-платежная ведомость на выплату заработной платы;

6)платежная ведомость на выплату заработной платы;

7)кассовая книга;

8)журнал-ордер № 1.

Для получения наличных денежных средств в чековой книжке (выдается отделением банка по заявлению субъекта хозяйствования) заполняется денежный чек. Он является бланком строгой отчетности, действителен в течение 10 рабочих банковских дней с момента его оформления. Чек оформляется без подчисток, помарок и исправлений. Он подписывается руководителем и главным бухгалтером, на нем ставится печать субъекта хозяйствования, на его обратной стороне указывается целевое назначение наличных денежных средств. Испорченные чеки должны храниться в течение трех лет со дня проведения последней ревизии на предприятии (в учреждении, организации) [3, 13].

Для оприходования наличных денежных средств в кассу субъекта хозяйствования оформляется приходно-кассовый ордер (в одном экземпляре от руки или на компьютере без подчисток и исправлений). Нумерация приходно-кассовых ордеров проводится в течение календарного года. Если субъект хозяйствования работает с наличной выручкой, то они должны быть зарегистрированы в налоговой инспекции. Приходно-кассовый ордер подписывается главным бухгалтером и лицом, уполномоченным руководителем. Факт приема денег подтверждается отрывной квитанцией приходного ордера, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем, и кассиром и заверенным печатью кассира.

32

Выдача наличных денег из кассы субъекта хозяйствования производится по расходным кассовым ордерам или платежным ведомостям с наложением на них штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером субъекта хозяйствования. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам платежных ведомостях, заявлениях, счетах имеется разрешительная надпись руководителя субъекта хозяйствования, их подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявить документ, удостоверяющий личность получателя, проверяет правильность заполнения бухгалтером в ордере реквизитов (наименование и номер документа, кем и когда выдан) и отбирает расписку получателя. Выдача денег может производиться по удостоверению, выданному субъектом хозяйствования, при наличии на нем фотографии, личной подписи владельца удостоверения, подписи должностного лица субъекта хозяйствования, выдавшего его. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием прописью получаемой суммы. При получении денег по ведомости сумма прописью не указывается. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если она производится по доверенности, оформленной в установленном порядке,

втексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денежных средств. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской

вполучении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность прилагается к расходному ордеру или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию, стипендий и премий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера субъекта

33

хозяйствования с указанием прописью сроков выдачи денег и суммы.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или оформлены с помощью компьютерной техники. Никаких подчисток, помарок или исправлений, даже и оговоренных, в этих документах не допускается. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров и заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

1)наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе – разрешительной надписи руководителя субъекта хозяйствования или лица, им уполномоченного;

2)правильность оформления документов;

3)наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кас-

сир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы сразу же после приема или выдачи по ним денег подписываются кассиром.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу заполняются и регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на выплату заработной платы и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств компьютерной техники.

34

4.2. Порядок ведения кассовой книги. Инвентаризация денежных средств в кассе

Все поступления и выдачи наличных денег субъектов хозяйствования учитываются в кассовых книгах. Каждый субъект хозяйствования ведет только одну кассовую книгу. Она должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в ней ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой или чернилами. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются чернилами одного цвета.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера субъекта хозяйствования.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег отдельно по каждому ордеру или другому, заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй, отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера субъекта хозяйствования.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом, заменяющем его документе, считается недостачей и в соответствии с законодательством Республики Беларусь относится на виновных лиц.

Излишки денежных средств, не подтвержденные приходными документами, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты.

Не реже одного раза в квартал комиссией, назначенной руководителем субъекта хозяйствования, производится внезапная инвентаризация кассы – проверяется фактическое

35

наличие денег, ценных бумаг и других ценностей, находящихся там.

Расписки и другие документы на позаимствованные в кассе деньги в остаток наличности не включаются. Заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, во внимание не принимаются.

Результаты инвентаризации оформляются актом. В нем указываются остаток ценностей в наличии и по данным учета на день инвентаризации и ее результат [3, 5, 13].

Выявленные инвентаризацией отклонения фактического наличия денежных средств в кассе отражаются следующим образом. Все недостачи относятся в начет кассиру. На суммы недостач в журнале-ордере № 1 составляется проводка:

Дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт сч. 50 «Касса»

Кассир должен дать письменное объяснение о причинах недостачи, а руководитель – принять меры по ее взысканию и обеспечению сохранности денежных средств в дальнейшем.

На суммы, отнесенные в начет кассиру, составляются проводки:

Дт сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На суммы, внесенные в погашение задолженности по недостаче, составляется проводка:

Дт сч. 50 «Касса» Кт сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Излишки денежных средств, выявленные в кассе, должны быть оприходованы. На предмет этого составляются проводки:

Дт сч. 50 «Касса» Кт сч. 91 сч. (прочие доходы).

Затем сумма выявленных излишек относится на увеличение финансового результата. Эта операция отражается следующей проводкой:

Дт сч. 91 сч. (прочие доходы). Кт сч. 99 «Прибыли и убытки».

36

4.3. Учет операций по расчетному счету

ВРеспублике Беларусь владельцами счетов могут быть юридические лица независимо от организационно правовых форм, их филиалы, представительства, имеющие отдельные балансы, предприниматели без образования юридического лица, физические лица.

Предприятия, предприниматели, физические лица самостоятельно выбирают банк для расчетно-кассового обслуживания. Юридические лица и предприниматели вправе открыть в одном из банков один текущий счет в белорусских рублях и один текущий счет в иностранных валютах. На каждый вид иностранной валюты открывается отдельный лицевой счет. Открытие нескольких текущих счетов в иностранных валютах в различных учреждениях банков допускается

сразрешения Национального банка Республики Беларусь.

Всоответствии с подп. 2.3 п. 2 Декрета Президента Республики Беларусь № 1 от 16 января 2009 г. «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования», юридические лица, индивидуальные предприниматели для открытия текущих (расчетных) счетов представляют в банк, небанковскую кредитнофинансовую организацию следующие документы:

– заявление на открытие текущего (расчетного) счета;

– копию (без нотариального засвидетельствования) устава (учредительного договора – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, – для юридического лица;

– копию (без нотариального засвидетельствования) свидетельства о государственной регистрации – для индивидуального предпринимателя;

– карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.

Свидетельствование подлинности подписей лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттисков печати субъектов хозяйствования на карточках

сих образцами для открытия счетов в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях осуществляется упол-

37

номоченными сотрудниками банков, небанковских кредит- но-финансовых организаций.

Право первой подписи расчетно-кассовых документов принадлежит руководителю субъекта хозяйствования, а также лицам, уполномоченным на это руководителем. Оно не может быть предоставлено главному бухгалтеру или другим лицам, имеющим право второй подписи. Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и лицам, уполномоченным на это руководителем. В карточку с образцами подписей должностных лиц субъекта хозяйствования обязательно включается образец оттиска его печати.

Банк присваивает субъекту хозяйствования номер текущего (расчетного) счета, на котором могут сосредоточиваться:

–свободные денежные средства;

–поступления за реализованную продукцию;

–поступления за выполненные работы и оказанные услуги;

–краткосрочные и долгосрочные кредиты и прочие зачисления.

С расчетного счета в большинстве случаев производятся платежи субъекта хозяйствования:

–оплата поставщикам за материалы;

–погашение задолженности перед бюджетом;

–получение денежных средств в кассу для выплаты заработной платы, материальной помощи, премий и т. д.

Выдачу денежных средств, а также безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет, как правило, на основании распоряжения (приказа) субъекта хозяйствования (владельца расчетного счета) или с его согласия (акцепта).

Прием и выдача наличных денежных средств или безналичные перечисления производятся банком на основании следующих документов:

–денежного чека (чека на получение наличных денежных средств);

–объявления на взнос наличными;

–платежного поручения;

–платежного требования;

–платежного требования-поручения;

–аккредитива.

38

Денежный чек является приказом субъекта хозяйствования банку о выдаче с его расчетного счета указанной суммы наличных денежных средств.

Объявление на взнос наличными выписывается при внесении наличных денежных средств на расчетный счет.

Платежное поручение – это приказ субъекта хозяйствования банку о перечислении определенной суммы с его расчетного счета в адрес получателя. Платежными поручениями могут производиться расчеты с поставщиками, финансовыми органами, вышестоящими организациями, страховыми компаниями и т. д.

Платежное требование – документ, который предъявляет поставщик покупателю через банковское учреждение. Платежное требование поставщик передает в обслуживающее его учреждение банка. Оно пересылается в учреждение банка, обслуживающее покупателя, и предъявляется к оплате.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком в трех экземплярах и состоит из двух частей. Первую часть заполняет поставщик, в ней указываются:

–местонахождение банков;

–назначение платежа;

–общее наименование товара;

–сумма к оплате;

–подписи руководителя и главного бухгалтера и печать субъекта хозяйствования.

Два первых экземпляра платежного требования-поруче- ния высылаются покупателю, который после проверки подписывает их и первый экземпляр сдает в банк для перечисления денежных средств поставщику продукции. К платежному требованию-поручению прилагаются счета-фактуры, транспортные накладные и т. д. Третий экземпляр платежного требования-поручения остается у субъекта хозяйствования и служит основанием для учета отгруженных товаров.

Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика, выдаваемое им по поручению клиента, которое позволяет производить платеж поставщику при условии представления последним документов, подтверждающих отгрузку товаров, предусмотренных в аккредитиве. Открытие аккредитива производится за счет собственных средств покупателя или за счет кредитов банка. Выплаты по аккредитиву производятся в банке поставщика.

39

Субъект хозяйствования ежедневно получает от банка копии выписок по расчетному счету с приложением к ним документов (платежных поручений, платежных требований), на основании которых выполнены зачисления либо списания. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить, что расчетный счет на предприятии (в учреждении, организации) активный, а в банке – пассивный. Поэтому на выписке по кредиту указывается увеличение средств на расчетном счете, а по дебету – их уменьшение [12].

На предприятии учет наличия и движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном счете 51 (согласно плану счетов для промышленных предприятий).

Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации.

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчет- ных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетный счет» ведется по каждому расчетному счету.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств в иностранных валютах в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств,

40