Судебная бухгалтерия. Ответы на экзаменационные вопросы

Органы уголовного преследования при получении материалов проверки регистрируют и рассматривают их, принимают решение в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством. О принятом решении (о возбуждении уголовного дела и результатах его рассмотрения, об отказе

ввозбуждении уголовного дела, о прекращении возбужденного уголовного дела) в 10-дневный срок со дня его вынесения в контролирующий (надзорный) орган направляется соответствующая информация.

Перед проведением проверки по поручениям органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам) в результате изучения представленных материалов и документов контролирующим органом могут быть уточнены вопросы, подлежащие проверке, и период проверки, а также вопросы необходимости участия специалистов иных контролирующих органов. По результатам уточнения должен быть составлен согласованный с соответствующим должностным лицом органа уголовного преследования, суда перечень конкретных вопросов, подлежащих проверке.

Акт (справка) проверки, в том числе промежуточный, представляется на подпись (направляется для ознакомления и подписания) представителю проверяемого субъекта только после ознакомления с ним должностного лица органа уголовного преследования, возбудившего уголовное дело, руководителя органа уголовного преследования, суда, в производстве которого находятся дела (материалы), давшего поручение на проведение проверки.

Ознакомление с проектом акта (справки) проверки, в том числе промежуточным, осуществляется должностным лицом органа уголовного преследования, возбудившего уголовное дело, руководителем органа уголовного преследования, суда,

впроизводстве которого находятся дела (материалы), давшим поручение на проведение проверки, в течение трех рабочих дней с даты получения этого проекта. О факте и дате ознакомления с проектом акта (справки) проверки делается отметка на проекте акта [1].

71

6.10 Порядок проведения контролирующими (надзорными) органами мониторинга.

Мониторинг – это форма контроля (надзора), заключающегося в наблюдении, анализе, оценке, установлении причинно-следственных связей, применяемая контролирующими (надзорными) органами в целях оперативной оценки фактического состояния объектов и условий деятельности субъекта мониторинга (далее – субъект) на предмет соответствия требованиям законодательства, выявления и предотвращения причин и условий, способствующих совершению нарушений, без использования полномочий, предоставленных контролирующим (надзорным) органам и их должностным лицам для проведения проверок.

При проведении мониторинга должностные лица контролирующих (надзорных) органов вправе входить на территорию и (или) объекты субъекта, являющиеся общедоступными, а на иные территорию и (или) объекты – с согласия субъекта, использовать доступные средства глобальной компьютерной сети Интернет, видео- и телекоммуникационные ресурсы дистанционного контроля (надзора). Решение о проведении мониторинга принимается руководителем контролирующего (надзорного) органа или его уполномоченным заместителем.

При обнаружении в ходе мониторинга на территории и (или) объектах субъекта нарушений (недостатков), не создающих угрозу национальной безопасности, причинения вреда жизни и здоровью населения, окружающей среде, должностным лицом контролирующего (надзорного) органа, проводящим мониторинг, субъекту вручаются под роспись рекомендации либо данные рекомендации направляются в течение 2 рабочих дней с момента окончания мониторинга. Рекомендации направляются заказным письмом с уведомлением о получении по последнему известному контролирующему (надзорному) органу месту нахождения (месту жительства) субъекта. В указанном случае субъект считается ознакомленным надлежащим образом с рекомендациями, а рекомендации – полученными по истечении трех дней со дня такого направления.

Субъект, получивший рекомендации контролирующего (надзорного) органа по устранению выявленных в ходе мониторинга нарушений (недостатков), вправе добровольно устранить указанные в них нарушения (недостатки) и проин-

72

формировать об этом контролирующий (надзорный) орган в установленный им срок. При добровольном устранении субъектом выявленных в ходе мониторинга нарушений (недостатков) в установленный контролирующим (надзорным) органом срок данным органом не применяются меры ответственности в отношении субъекта и (или) его должностных лиц, за исключением случаев повторного выявления нарушений (недостатков), выявленных этим контролирующим (надзорным) органом при проведении предыдущего мониторинга.

При обнаружении в ходе мониторинга нарушений законодательства, создающих угрозу национальной безопасности, причинения вреда жизни и здоровью населения, окружающей среде, должностным лицом контролирующего (надзорного) органа выносится требование (предписание) о приостановлении (запрете) деятельности субъекта, цехов (производственных участков), оборудования, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), эксплуатации транспортных средств.

По результатам мониторинга должностным лицом контролирующего (надзорного) органа оформляется аналитическая (информационная) записка, на основании которой руководитель (его заместитель) этого контролирующего (надзорного) органа вправе принять одно из следующих решений:

учесть результаты мониторинга, не выявившего несоответствия требованиям законодательства в деятельности субъекта;

–направить в адрес субъекта рекомендации по устранению выявленных нарушений (недостатков), если такие нарушения (недостатки) обнаружены, но рекомендации по их устранению не выносились;

–применить в установленном законодательством порядке меры ответственности в отношении субъекта и (или) его должностных лиц в случае невыполнения субъектом рекомендаций об устранении выявленных в ходе мониторинга нарушений (недостатков) либо повторного выявления нарушений (недостатков), установленных в ходе предыдущего мониторинга.

В случае не устранения субъектом выявленных в ходе мониторинга нарушений (недостатков) руководитель (его заместитель) контролирующего (надзорного) органа может назначить внеплановую проверку.

73

Тема 7 НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

7.1. Понятие и задачи налоговых проверок

Всоответствии со статьей 64 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговый контроль – это система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляется должностными лицами налоговых органов

впределах их полномочий.

Взависимости от сроков различают: оперативный контроль и периодический.

Оперативный контроль представляет собой проверку, которая осуществляется в пределах отчетного периода.

Периодический контроль – это проверка за определенный период.

Взависимости от объекта контроля различают документальный контроль и фактический.

Документальный контроль – это проверка первичных и сводных бухгалтерских документов.

Фактический контроль – это проверка, при которой количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, контрольной закупки, контрольной поставки.

Всоответствии со ст. 64 налогового кодекса Республики Беларусь формами налогового контроля являются: налоговая проверка, учет налогоплательщиков, осмотр движимого и недвижимого имущества, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению, опрос налогоплательщиков и других лиц.

Основной, наиболее эффективной формой налогового контроля является налоговая проверка, остальные формы, перечисленные в вышеназванной статье, являются контрольными мероприятиями, проводимыми на практике при проведении налоговых проверок либо как отдельные мероприятия, осуществляемые должностными лицами налоговых органов.

74

Налоговая проверка представляет собой осмотр и исследование первичной бухгалтерской и иной документации субъекта хозяйствования на предмет правильного и своевременного исчисления и уплаты им налоговых платежей в бюджет.

Объектами налоговых проверок являются первичные и сводные бухгалтерские документы, отчеты и декларации, договоры и контракты, приказы и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов.

Основными задачами налоговой проверки являются:

1.Контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полнотой и своевременной уплатой в бюджет налогов, пеней;

2.Осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства;

3.Выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере своей компетенции и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушениях законодательства;

4.Выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности плательщика в целях увеличения поступления налогов в бюджет, совершенствования налогового законодательства и организации работы налоговых органов;

5.Принятие мер по обеспечению взыскания в бюджет начисленных в ходе проверок налогов, пеней, наложенных административных штрафов.

Методы налоговой проверки делятся на методы документального контроля и методы фактического контроля.

К методам документального контроля относятся арифметическая проверка, юридическая проверка, формальная проверка, метод взаимного контроля.

К методам фактического контроля относятся инвентаризация, контрольный запуск сырья в производство, контрольный обмер строительно-монтажных работ, подсчет, взвешивание, контрольная закупка, создание налоговых постов и т.д.

Порядок проведения проверки регламентируется Указами Президента РБ № 510 от 16.10.2009 г; № 332 от 26.07.2012. Более подробно порядок проведения проверки рассмотрен

вглаве № 6. [1].

75

7.2. Права и обязанности должностных лиц налоговых органов

При проведении проверок должностные лица налоговых органов имеют право:

1.Получать от плательщика необходимые для исчисления и уплаты налогов документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика;

2.Вызывать в налоговые органы плательщиков, а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношении которых проводится проверка;

3.Заявлять ходатайства о лишении организаций и индивидуальных предпринимателей специальных разрешений (лицензий) на осуществление определенных видов деятельности;

4.Заявлять ходатайства о признании осуществляемой плательщиком деятельности незаконной в случае нарушения установленного порядка ее осуществления, а также о признании сделок (договоров) недействительными;

5.Получать от других государственных органов, организаций и физических лиц необходимые для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей информацию

идокументы, в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов;

6.При проведении проверки проверять у должностных лиц организаций и физических лиц удостоверяющие личность документы, бухгалтерские книги и другие реестры учета, статистические и бухгалтерские отчеты, балансы, счета

ииные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги и другое имущество, а также в порядке и случаях, установленных законодательством, производить личный досмотр и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;

7.Приостанавливать операции плательщиков по их счетам в банках в случаях и порядке, установленных статьей 53 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь;

8.Доступа проверяющих на территорию или в помещение плательщика;

76

9.Назначать инвентаризацию имущества плательщика

иопечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества плательщика;

10.В целях налогового контроля в порядке, определяемом законодательством, создавать налоговые посты, обеспечивая нахождение должностных лиц налоговых органов на территории и (или) в помещениях плательщика;

11.Вносить в компетентные органы предложения о приостановлении выезда за пределы Республики Беларусь физических лиц до погашения ими задолженности по налоговому обязательству;

12.Проводить в порядке, определяемом законодательством, контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения плательщиками налогового законодательства и установленного порядка приема наличных денежных средств;

13.Изымать при проведении выездной проверки в порядке, установленном статьей 76 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, документы плательщика, в том числе электронные документы на машинных носителях (системный блок компьютера, дискеты, CD-диски и др.);

14.В случаях и порядке, предусмотренных налоговым законодательством, производить изъятие вещей и товарно-ма- териальных ценностей правонарушителя, которые являются объектами нарушения законодательства;

15.В установленном законодательством порядке знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами, счетами, а также получать в необходимых случаях сведения, справки и копии документов, связанных с операциями проверяемых плательщиков, о состоянии счетов и оборотов по ним, о состоянии открытых им кредитов и по другим вопросам, возникающим в ходе проверки;

16.Налагать в соответствии со статьей 54 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь на имущество нарушителей налогового законодательства арест;

17.При отсутствии у плательщика документов бухгалтерского учета и других документов, связанных с налогообложением, налоговый орган вправе определять размер причитаю-

77

щихся к уплате в бюджет налогов на основании сведений о движении денежных средств по счетам плательщика в банке и сведений, полученных об указанных лицах от других органов, организаций и физических лиц.

При проведении проверок должностные лица налоговых органов обязаны:

1.Действовать в строгом соответствии с законодательством;

2.Не нарушать права и законные интересы плательщика, быть вежливыми, внимательными и корректными с плательщиком или его представителями, не унижать их чести и достоинства;

3.Осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, пеней.

4.В порядке, установленном законодательством, проводить налоговые и выездные проверки;

5.Требовать от плательщиков устранения выявленных нарушений налогового законодательства, а также иных правонарушений и контролировать исполнение этих требований;

6.Передавать (вручать) плательщику или его представителю свои решения в отношении этих лиц в установленные налоговым и иным законодательством сроки лично (под расписку) либо иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения или о дате направления соответствующей заказной корреспонденции по месту жительства или по месту нахождения плательщика;

7.Соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках в соответствии со статьей 79 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь;

8.Принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять в установленном порядке их проверку;

9.Передавать правоохранительным органам в соответствии с их компетенцией материалы по фактам нарушений;

10.Взыскивать в порядке, установленном Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь, неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, пеней [13].

78

7.3. Вопросы налоговой проверки

1.Имеются ли у проверяемого юридического лица филиалы, представительства или другие обособленные подразделения с целью организации работы по их одновременной проверке наряду с проверкой юридического лица;

2.Определена ли учетная политика (методика ведения бухгалтерского учета), соответствует ли Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и соблюдается ли она плательщиком (иным обязанным лицом);

3.В каком банке открыты текущие счета (расчетный, валютный и др.). В случае необходимости в обслуживающий банк направляется предписание согласно приложению 6

кнастоящей Инструкции о наличии денежных средств и совершенных операциях;

4.Соответствуют ли данные регистров бухгалтерского учета данным главной книги, баланса и приложений к нему, расчетам по налогам, декларациям;

5.Соответствуют ли данные регистров налогового учета данным бухгалтерского учета;

6.Надлежащим ли образом оформляются первичные бухгалтерские документы; причины вносимых в них исправлений;

7.Не отражаются ли в регистрах бухгалтерского и (или) налогового учета записи, не подтвержденные первичными документами; не имеется ли не проведенных по регистрам первичных документов;

8.Правильно ли определена себестоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг);

9.Правильно ли определена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

10.Правильность отражения операций по внереализационным доходам и расходам;

11.Состояние расчетов с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами и обоснованность образования, наличия и списания дебиторской и кредиторской задолженности;

12.Правильно ли приходуются основные средства, нематериальные активы, материальные ценности, начисляется ли износ и производится ли их переоценка в соответствии с действующим законодательством;

79

13.Правильность и полнота исчисления, удержания и перечисления налогов в бюджет;

14.Обоснованность применения плательщиком налоговых льгот;

15.При проверке индивидуального предпринимателя в обязательном порядке проверяются все декларации и сведения, представленные индивидуальным предпринимателем

вналоговый орган за отчетный период.

При проверке соблюдения плательщиком законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную и иную деятельность, контроль за которым отнесен к компетенции налоговых органов, проверяющие должны установить:

1.Когда и в каком государственном органе плательщик (иное обязанное лицо) прошел государственную регистрацию; соблюдаются ли плательщиком (иным обязанным лицом) требования по своевременному сообщению налоговому органу об изменении сведений, указанных в заявлении

опостановке на учет в налоговом органе (для лиц, постановка которых на учет в налоговом органе осуществляется по заявлению), иных сведений, предусмотренных законодательством;

2.Своевременность и полноту формирования уставного фонда, соответствие чистых активов минимальному размеру уставного фонда;

3.Соответствует ли хозяйственная деятельность целям и задачам, определенным в учредительных документах (в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя); занимается ли плательщик (иное обязанное лицо) деятельностью, не предусмотренной учредительными документами (свидетельством о государственной регистрации индивидуального предпринимателя);

4.Осуществляются ли виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с действующим законодательством, с получением плательщиком соответствующего разрешения (лицензии);

5.Соблюдаются ли требования нормативных правовых актов, регулирующих порядок ведения кассовых операций, а также регулирующих порядок приема наличных денежных средств от покупателей (клиентов) и расчетов с использованием наличных денежных средств;

80