Судебная бухгалтерия. Ответы на экзаменационные вопросы

своевременно к выполнению работы или выполняет работу так медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным.

Заказчик может расторгнуть договор, даже если нет нарушений со стороны подрядчика, а имеются на то веские причины. Например, если подрядчик предупредил заказчика о значительном превышении сметы (а ориентировочная сумма была уже установлена), то заказчик вправе отказаться от договора, но обязан возместить подрядчику понесенные им расходы.

Аудитор должен держать в тайне сведения о состоянии дел заказчика, полученные в ходе проверки. Но и заказчик должен помнить об интересах аудиторской фирмы, о том, что предоставленная информация предназначена исключительно для него и не может передаваться третьим лицам или использоваться каким-либо иным способом с участием третьих лиц без согласия аудитора.

Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением. Оно представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности субъекта хозяйствования.

В зависимости от результатов проверки могут быть составлены следующие виды аудиторского заключения:

–безусловно-положительное – если бухгалтерская отчетность правильно отражает состояние и движение активов

ипассивов;

–условно-положительное – если аудитор не уверен в достоверности финансовой отчетности, однако отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на его общее мнение о достоверности финансовой информации;

–отрицательное – когда отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении субъекта хозяйствования, а бухгалтерский учет велся с нарушением общепринятых правил.

Отказ от аудиторского заключения возможен в том случае, когда аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств достоверности финансового состояния субъекта хозяйствования.

91

Аудиторское заключение включает два отдельных документа – справку или акт и итоговое заключение.

В акте (справке) аудиторской проверки указываются вопросы, которые подвергались изучению, отражаются все нарушения, выявленные аудитором. Он составляется в двух экземплярах (первый передается заказчику, второй остается у аудитора), подписывается аудитором и ответственными лицами заказчика.

Аудиторская деятельность требует от аудиторов самостоятельного принятия решения об объективности и точности финансовой (бухгалтерской) отчетности и бухгалтерского баланса. Аудиторское заключение может быть положительным, в то время как в бухгалтерских документах присутствуют ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. В таком случае появляется риск того, что бухгалтерская информация не вполне достоверна (имеются искажения в учете и отчетности).

Общий аудиторский риск включает:

–собственный риск (риск того, что бухгалтерский учет

ифинансовая отчетность содержат недостоверную информацию);

–риск контроля (риск того, что система внутреннего контроля на предприятии (в учреждении, организации) не может предупредить или исправить допущенные ошибки);

–риск необнаружения (риск того, что допущенные ошибки или нарушения не будут выявлены аудитором) [3, 10, 11].

92

Тема 9 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА

9.1. Предмет, задачи и методы экономической экспертизы

Экономическая экспертиза на предварительном следствии и в суде состоит в исследовании материалов дела спе- циалистом-бухгалтером и в даче им в соответствии с его специальными знаниями заключения по поставленным следователем вопросам, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете.

Под экономической экспертизой понимается вид экспертизы, включающий бухгалтерскую и финансово-экономи- ческую экспертизы и представляющий собой системное изучение хозяйственных процессов, финансовых операций и показателей с помощью специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета, анализа и контроля финансово-хозяй- ственной деятельности, а также всестороннего и объективного исследования фактических данных в системе бухгалтерского учета и отчетности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей [13, 14].

Организацией производства экономических экспертиз занимается Государственный экспертно-криминалистический центр МВД Республики Беларусь и Центр судебных экспертиз и криминалистики Министерства юстиции Республики Беларусь. В настоящее время принято решение о создании государственного комитета судебных экспертиз Республики Беларусь. Экономическая экспертиза является средством доказывания по уголовному делу. Она состоит в исследовании уже собранных по делу материалов, в первую очередь данных бухгалтерского учета, отчетности, анализе их и использовании в заключениях экспертов. С их помощью к уже собранным по делу материалам добавляются новые доказательства, для выявления которых требуется применение специальных знаний в области экономики и бухгалтерского учета. Характер и объем экспертного исследования определяются вопросами, которые следователь ставит на разрешение экспертов. Эксперты активно участвуют в процессе

93

доказывания, их права и обязанности четко определены процессуальным законом.

Основанием для проведения экономической экспертизы служит постановление следователя, дознавателя, постановление (определение) суда.

Предметом экономической экспертизы являются события и явления хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, зафиксированные в бухгалтерских документах, учетных регистрах, которые стали объектом расследования и в отношении которых эксперт-бухгалтер дает заключение в рамках вопросов, поставленных следователем (дознавателем).

Объектами экономической экспертизы являются бухгалтерские и финансовые документы, в которых отражается финансово-хозяйственная деятельность субъектов предпринимательской деятельности (первичные учетные документы, сводные регистры бухгалтерского учета, формы бухгалтерской отчетности, инвентаризационные ведомости, договоры, сметы расходов, производственные и финансовые планы), а также иные материалы дела, в том числе документы, определяющие порядок проведения хозяйственных и финансовых операций, акты документальных ревизий и проверок, различные справки, выписки и уведомления организаций, протоколы следственных действий и судебных заседаний, показания обвиняемых, свидетелей и потерпевших, заключения экспертов других специализаций.

Объектами исследования экономической экспертизы являются только материалы дела, эксперт-бухгалтер не вправе самостоятельно исследовать документы, которые не приобщены к нему.

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы – это способ исследования объектов, определение подхода к изучению, планомерный путь познания и установления истины. Используются такие методы, как:

–анализ – исследование путем мысленного или практического расчленения информации, заключенной в бухгалтерских документах, на составные части (элементы);

–синтез – изучение объектов исследования в целостности, единстве и во взаимосвязях;

–индукция – исследование составных элементов, части, вывод от частного к общему;

–дедукция – исследование объекта в целом;

94

–аналогия – научное исследование, познание на основе сходства с другими;

–абстрагирование – переход от конкретных объектов

кобщим понятиям и законам экономики, бухгалтерского учета;

–конкретизация – исследование объекта всесторонне, качественно, в связи с другими операциями хозяйственной деятельности, другими счетами и т. д.;

–информационное моделирование – построение модели объекта, исследование на основе информации, зафиксированной в носителях информации;

–нормативно-правовое регулирование – исследование объекта относительно норм права, правил, регулирующих те или иные операции хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета.

Кроме перечисленных методов исследования при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы широко используются приемы исследования, применяемые в ревизионной работе субъектами экономического контроля, – логическая, арифметическая, встречная проверки бухгалтерских документов и их контрольное сличение. Вместе с тем экспертбухгалтер не может использовать методы фактического контроля.

В процессе проведения бухгалтерской экспертизы решаются следующие задачи:

–определение несоответствия данных учетных регистров хозяйственной деятельности фактическому состоянию дел, в случае несоответствия – его размера и механизма образования, влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности и расчетные взаимоотношения с финансовыми органами по платежам налогов и сборов в бюджет;

–установление и проверка фактов, размера, места и времени образования недостачи или излишков товарно-мате- риальных ценностей, денежных средств; определение величины ущерба;

–проверка обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции, правильности применения утвержденных норм списания, соответствия их действующему законодательству;

–определение правильности (неправильности) ведения бухгалтерского учета и регистрации хозяйственно-финан-

95

совых операций, соответствия их законодательству, регулирующему бухгалтерский учет;

–определение соответствия (несоответствия) хозяйст- венно-финансовых операций законодательству, регулирующему предпринимательскую деятельность;

–выявление нарушений бухгалтерского учета и отчетности;

–установление действительного состояния расчетов между хозяйствующими субъектами, соответствия (несоответствия) их законодательству;

–установление правильности (неправильности) методики проведения инвентаризации и др.;

В процессе проведения финансово-экономической экспертизы решаются задачи:

–исследования динамики изменения показателей финансового состояния и финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности, в том числе платежеспособности, финансовой устойчивости, ликвидности;

–определения наличия признаков банкротства или срыва возмещения убытков кредитору, а также исследования динамики показателей финансового состояния и платежеспособности субъектов предпринимательской деятельности, находящихся в процедуре экономической несостоятельности (банкротства);

–выявления признаков и установления способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам;

–определения степени обеспеченности оборотными средствами, причин образования дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе просроченной;

–выявления фактов нарушения порядка формирования

ирасходования денежных фондов;

–анализа структуры и динамики доходов и расходов субъекта предпринимательской деятельности в целях определения в них диспропорций, повлиявших на величину балансовой прибыли и связанных с ней показателей;

–установления негативных отклонений в распределении и использовании прибыли, в том числе приведших к необоснованному завышению сумм денежных средств, остав-

96

ляемых в распоряжении субъекта предпринимательской деятельности;

–определения нарушений договорных обязательств, а также требований нормативных правовых актов, регулирующих совершение расчетных, хозяйственных, финансовых, кредитных операций, в том числе в сфере инвестиций и внешнеэкономической деятельности;

–установления обоснованности предоставления и целевого использования кредитов, полноты и своевременности их возврата;

–определения соответствия законодательству экономических условий проведения тендеров на закупку товаров, работ, услуг;

–установления недостатков при проведении иных расчетных и финансово-кредитных операций.

Не относятся к задачам, решаемым в процессе проведения экономической экспертизы:

–проведение счетных работ, где не требуются специальные познания эксперта в бухгалтерском учете, анализе и контроле финансово-хозяйственной деятельности, а именно:

впостановке и ведении бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской отчетности, оценке финансового состояния субъекта предпринимательской деятельности и так далее;

–восстановление учета, проведение встречных проверок, инвентаризаций, контрольных обмеров, ревизий субъектов предпринимательской деятельности;

–проведение экспертиз по вопросам соблюдения налогового законодательства;

–исследование вопросов осуществления банковских операций, требующих специальных познаний в области банковского законодательства;

–установление обоснованности, правильности составления и реальности выполнения бизнес-планов субъектов предпринимательской деятельности;

–определение рыночной стоимости движимого и недвижимого имущества;

–установление виновности должностных и иных лиц, а также юридическая квалификация их действий (бездействия);

97

–установление по бухгалтерским документам отдельных фактов, обстоятельств, которые для их выявления и определения не требуют специальных познаний;

–систематизация и упорядочение бухгалтерских и финансовых документов, изъятых в ходе следственных действий.

Сроки проведения экономической экспертизы определяются исходя из объема материалов уголовного или гражданского дела, материалов оперативно-розыскной деятельности, количества поставленных вопросов и степени сложности исследований.

Планирование времени на проведение экономической экспертизы осуществляется исходя из следующих предположительных сроков работы эксперта:

–до 10 суток – по материалам дела объемом до 250 листов, требующим проведения простых исследований (однородных финансовых или хозяйственных операций с одинаковым характером нарушения законодательства при отражении в учете и отчетности);

–до 15 суток – по материалам дела объемом до 500 листов, требующим проведения исследований средней сложности (разнородных финансовых или хозяйственных операций, характеризующихся различными нарушениями законодательства при отражении в учете и отчетности, в том числе

сприменением разных способов сокрытия нарушений);

–до 30 суток – по материалам дела объемом до 1000 листов, требующим проведения сложных исследований (многоэпизодных разнородных финансовых или хозяйственных операций, характеризующихся применением различных способов сокрытия нарушений законодательства).

9.2. Назначение и производство экономической экспертизы

Экономическая экспертиза назначается в случаях, когда:

– вызывают обоснованное сомнение методы проведения ревизии, которыми установлены материальный ущерб, период, место его образования, лица ответственные за товар- но-материальные ценности и денежные средства в период образования ущерба;

98

–выводы ревизии противоречат материалам дела, и для устранения противоречий необходимы специальные знания

вобласти бухгалтерского учета;

–имеются противоречия в выводах нескольких ревизий по одним и тем же фактам, без проведения бухгалтерской экспертизы их нельзя устранить;

–ревизором не приняты во внимание оправдательные документы, предъявленные материально ответственным или другим лицом;

–необходимо разрешить вопрос о размере материального ущерба с учетом выводов экспертов других специальностей (почерковеда, технолога, строителя) и показаний обвиняемых и свидетелей;

–нельзя решить вопрос о том, имелись или не имелись

ворганизации бухгалтерского учета и контроля нарушения законов, приказов, инструкций, правил и положений, регулирующих порядок учета и контроля денежных средств и материальных ценностей;

–имеется обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;

–в иных случаях, когда для разрешения вопросов необходимы специальные знания в области бухгалтерского учета.

Признав необходимым назначить бухгалтерскую экспертизу, следователь (дознаватель) на основании ст. 227 УПК Республики Беларусь выносит постановление. В котором указывает основания назначения экспертизы, обстоятельства дела, фамилию эксперта или название учреждения, в котором должна быть проведена экспертиза. Формулирует вопросы, на которые должен ответить эксперт, указывает материалы, предоставляемые в его распоряжение [13, 14].

Примерный перечень вопросов, ставящихся на разрешение бухгалтерской экспертизы:

–Подтверждаются ли выводы ревизии о недостаче денег

вкассе организации по состоянию на соответствующую дату?

–Какой суммой исчисляется по документальным данным недостача денег, образовавшаяся у кассира за определенный период?

–Какова сумма документально неоправданной выдачи денежных средств из кассы или из подотчетных сумм?

–Какие нарушения допущены в организации учета де-

нежных средств и контроля за их сохранностью?

99

–Что способствовало образованию недостачи?

–Подтверждается ли документами неоприходование кассиром выручки, полученной за оказание работ (услуг) и реализацию товарно-материальных ценностей?

–Соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета по определенным операциям?

–Соответствовала ли постановка учета товарно-мате- риальных ценностей, денежных средств и контроля за их сохранностью установленным требованиям?

–Кто из должностных лиц организации обязан был обеспечить надлежащий учет товарно-материальных ценностей, денежных средств и контроль за их сохранностью?

–Подтверждается ли документами недостача (излишки) товарно-материальных ценностей на складе (базе, в магазине)? В какой период она образовалась?

–Подтверждаются ли выводы ревизии о наличии в магазине товаров по состоянию на определенную дату, поступление которых не отражено в документах?

–Правильно ли отражено фактическое поступление товара по состоянию на соответствующую дату в регистрах бухгалтерского учета?

–Имеются ли в учетных документах данные, свидетельствующие о бестоварности конкретных товарно-транспорт- ных накладных (товарных накладных)?

–Соответствовал ли установленным правилам произведенный зачет излишков и недостач товаров в результате пересортицы? Каков размер недостачи после зачета?

–Правильно ли исчислены нормы естественной убыли материальных ценностей, на размер которых уменьшена недостача?

–Подтверждается ли документально необоснованное начисление и выплата заработной платы работникам за соответствующий период?

–Каков размер необоснованно начисленных и выплаченных сумм?

–Соблюден ли порядок проведения инвентаризации материальных ценностей в организации и каков размер недостачи, установленный по ее результатам?

–Какие факторы способствовали совершению или сокрытию выявленных нарушений?

100