Судебная бухгалтерия. Ответы на экзаменационные вопросы

6.Соблюдение правил использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем при реализации товаров, использования предусмотренных законодательством документов, подтверждающих качество товаров, сопроводительных документов, документов, подтверждающих приобретение (поступление) либо отпуск товаров для реализации, и т.п.;

7.Порядок учета и использования бланков строгой отчетности;

8.Соблюдается ли порядок валютного регулирования на территории Республики Беларусь по вопросам, отнесенным законодательством к компетенции налоговых органов;

9.Соблюдение законодательства, регулирующего порядок получения и целевого использования иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, предоставления и использования безвозмездной (спонсорской) помощи;

10.Соблюдениетребованийзаконодательства,устанавливающего особый порядок ввоза и оборота на территории Республики Беларусь отдельных групп товарно-материаль- ных ценностей (далее – ТМЦ) (мука, крупа, рыба и морепродукты, пиво солодовое, нефтяное жидкое топливо, товары, происходящие и ввозимые из третьих стран, и др.);

11.Соблюдение порядка осуществления внешнеторговых операций;

12.Соблюдение законодательства, регулирующего производство, оборот и рекламу алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий;

13.Соблюдение установленного порядка исчисления и перечисления средств инновационных фондов и фонда развития строительной науки;

14.Соблюдение плательщиком иного законодательства, контроль за которым отнесен к компетенции налоговых органов.

7.4. Оформление результатов налоговой проверки

При проведении проверки проверяющие обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.

81

Результаты налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения налогового законодательства, оформляются актом. Для каждого вида проверки существует своя типовая форма. В акте налоговой проверки должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт налоговой проверки различного рода не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности проверяемого плательщика.

Результаты выездной налоговой проверки, в ходе которой не выявлены нарушения налогового законодательства, оформляются справкой [1].

Акт или справка налоговой проверки подписываются должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку, а также:

–руководителем плательщика (иного обязанного лица) – организации или иным лицом, уполномоченным в соответствии с учредительными документами, договором или законодательством управлять организацией, либо плательщиком – физическим лицом или их представителями;

–лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого плательщика.

В случае отказа плательщика (иного обязанного лица) от подписания акта налоговой проверки в нем делается соответствующая отметка.

Отказ плательщика от подписания акта налоговой проверки влечет ответственность, предусмотренную законодательством.

Общий срок проведения выездной налоговой проверки не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем (его заместителем) налогового органа.

82

Тема 8 АУДИТ И АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА

8.1. Общее понятие, задачи и виды аудита

Аудит (англ. аudit – проверка, от лат. аudit – он слышит) – независимая проверка финансовой отчетности с целью подтверждения ее достоверности и установления соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.

К субъектам аудиторской деятельности относятся:

–управление аудита Министерства финансов Республики Беларусь;

–аудиторские организации (юридические лица);

–аудиторы (индивидуальные предприниматели). Управление аудита Министерства финансов Республики

Беларусь:

–координирует аудиторскую деятельность;

–разрабатывает методику проведения аудита;

–контролирует соблюдение действующих стандартов (правил), устанавливает формы контроля, разрабатывает стандарты (правила) по аудиту и другие документы, регламентирующие аудиторскую деятельность.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на пять лет гражданину, имеющему высшее экономическое или юридическое образование и стаж работы по специальности не менее трех лет.

Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские организации, получившие в Министерстве финансов лицензии и включенные в государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций [3, 11].

Объекты аудита – финансово-хозяйственная деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, первичные и сводные бухгалтерские документы, отчетные документы, активы субъекта хозяйствования.

Задачами аудита являются:

–устранение нарушений финансово-хозяйственной деятельности;

83

– консультирование по улучшению результатов хозяйствования.

При проведении проверки аудитор использует различные методы: формальную, арифметическую, экспертную, логическую, нормативно-правовую, экономическую, встречную проверки, контрольное сличение, обратную калькуляцию (обратный счет), проверку документов по данным корреспондирующих счетов, аналитическую (счетную) проверку отчетности и балансов, сравнение.

Формальная проверка предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах.

Арифметическая проверка включает правильность проставленных в документе цен, проведенных наценок, скидок, произведенных вычислений и таксировок, подсчет итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документа.

Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и направлена на выявление в документах подделок – дописок текста, букв, цифр; зачеркиваний, частичного или полного удаления написанного текста, цифровых записей; подделывания подписей и т. п. Они могут быть выявлены при внимательном осмотре документа. Обычно доброкачественный документ имеет одинаковые цвет бумаги, печатный текст, цвет чернил, написание букв и цифр, а поддельный – вмятины от замены букв и цифр, различия в цвете бумаги, шрифте, окраске печатного текста.

Поддельные документы подлежат глубокому изучению. С этой целью используют логическую и встречную проверки, что позволяет получить дополнительные доказательства, подтверждающие их подделку. Такие документы целесообразно направлять в специальные лаборатории на криминалистическую экспертизу.

При логической проверке посредством сопоставления хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями определяется, была ли объективная возможность ее возникновения.

84

В ходе нормативно-правовой проверки устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам.

При экономической проверке выясняются экономическая целесообразность совершенной операции, обоснованность операции источниками финансирования, плановыми расчетами, изучаются полученные результаты данной операции или ее влияние на конечный финансовый результат (прибыль).

Сущность встречной проверки заключается в изучении разных экземпляров одного и того же документа.

При контрольных сличениях остаток на начало проверяемого периода вместе с документируемым приходом должен быть равен документируемому расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода. Начальные и конечные остатки обычно базируются на данных инвентаризационных описей.

Контрольное сличение широко применяется при проверке правильности оприходования и списания в расход отдельных сортов материальных ценностей, достоверности аналитического учета и т. д.

Обратная калькуляция (обратный счет) используется для проверки размера списания сырья на производство при выпуске определенного вида изделий. По фактическому выпуску готовых изделий исчисляется расход сырья в соответствии с установленными нормами за межинвентаризационный период и сопоставляется с фактически произведенными списаниями сырья по первичным документам за то же время. В результате могут быть установлены факты незаконного списания сырья и материалов на производство.

При проверке документов по данным корреспондирующих счетов можно выявить документы, по которым совершены незаконные операции и злоупотребления. Это выражается в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета, отсутствии бухгалтерских проводок, свертывании сальдо по отдельным счетам, повторении корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу, в не подтвержденных деловыми бумагами сторнировочных и дополнительных записях на счетах бухгалтерского учета [3, 11].

85

Среди методических приемов проверки документов особое место занимает аналитическая (счетная) проверка отчетности и балансов. Посредством ее изучается обоснованность показателей отчетности и балансов данными аналитического и синтетического учета, согласованность показателей отдельных форм бухгалтерской отчетности и баланса, показателей регистров бухгалтерского учета и первичных документов.

Такой прием обычно применяется в сочетании с другими приемами контроля, что позволяет не только осуществить техническую (счетную) проверку бухгалтерской отчетности и балансов, но и изучить состояние расчетных взаимоотношений субъекта хозяйствования с финансовыми органами по платежам налогов и сборов в бюджет, с банками по краткосрочному и долгосрочному кредитованию, а также с иными предприятиями и учреждениями по различным показателям.

При изучении финансовых результатов и состояния сохранности имущества субъекта хозяйствования широко используется сравнение: фактические данные, отраженные в отчетности, сопоставляются с базисными периодами, плановыми, нормативными и другими показателями.

Для ознакомления с финансовыми результатами, приведенными в балансе и отчетности, и раскрытия качественной их стороны используются относительные величины, выраженные в коэффициентах, индексах, процентах.

По субъекту проведения различают внешний аудит, который проводится аудиторами и аудиторскими организациями, и внутренний, который осуществляется сотрудниками служб внутреннего аудита в банковских учреждениях, на других предприятиях – сотрудниками бухгалтерии (внутрихозяйственный контроль).

В зависимости от объекта проверки различают финансовый аудит, целью которого является проверка соответствия финансовой отчетности действующим стандартам (правилам), и производственный – аудит деятельности производственного характера.

Аудит может быть как обязательным, так и инициативным. Обязательному аудиту подлежат банковские учреждения, товарные и финансовые биржи, предприятия с иност-

86

ранными инвестициями, иностранные предприятия, предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность с ценными бумагами.

Данные субъекты хозяйствования представляют в налоговые органы бухгалтерские отчеты и балансы, расчеты по налогам только после проведения аудиторских проверок. Они обязаны также предъявить документы, подтверждающие факты проверок.

Инициативный аудит осуществляется по заказу субъекта хозяйствования.

Кроме того, выделяют банковский аудит (лицензия выдается Национальным банком Республики Беларусь), аудит страховых компаний (лицензия выдается Департаментом по надзору за страховой деятельностью при Министерстве финансов), общий аудит (лицензия выдается главным управлением аудита Министерства финансов). Их цель – проверка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Под стандартами аудита понимают основные критерии, правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Они позволяют достичь единообразного понимания основных принципов и целей аудита.

На международном уровне разрабатывает стандарты Международная федерация бухгалтеров (IFAC), в рамках которой аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC), действующий на правах постоянного автономного комитета. Им разработано более 30 стандартов.

Работа по созданию стандартов аудита в Республике Беларусь началась в 1996 г. Аудиторской палатой Республики Беларусь. В настоящее время действуют следующие стандарты по аудиту, утвержденные главным управлением аудита Министерства финансов:

«Порядок составления аудиторского заключения»; «Договор и условия проведения аудиторской проверки»; «Кодекс этики аудиторов Республики Беларусь»; «Аудиторские доказательства»; «Цели и общие принципы аудита финансовой отчет-

ности»; «Основные принципы проведения аудита»;

«Планирование аудита»;

87

«Рабочая документация аудитора»; «Аналитические процедуры»;

«Использование результатов работы внутреннего аудита» и т. д. (всего 30 стандартов) [3, 10, 11].

8.2. Порядок назначения и проведения аудиторской проверки

Весь процесс проведения аудиторской проверки можно условно разделить на три основных этапа:

1)планирование (подготовительный этап);

2)сбор и анализ информации;

3)составление заключения.

Планирование включает следующие мероприятия:

–ознакомление с материалами предыдущей аудиторской проверки (ревизии);

–определение перечня вопросов, подлежащих проверке;

–составление плана проверки (распределение работы между аудиторами);

–определение срока проверки.

Подготовительный этап заканчивается составлением договора о проведении аудита (в соответствии со стандартом «Договор и условия проведения аудиторской проверки»).

Прежде чем заключать договор, аудитор проводит преддоговорное обследование. Программа преддоговорной проверки может включать информацию:

–о субъекте хозяйствования в целом (виде уставной деятельности);

–объеме учетной документации;

–процессе отражения отдельных хозяйственных операций: снабжения – производства – реализации;

–соответствие данных аналитического и синтетического учета данным отчетности по наиболее важным объектам учета;

–действенность системы внутреннего аудита.

Аудитор составляет справку о состоянии учета и возможности проведения аудита.

На втором этапе, когда собирается и анализируется информация, осуществляется проверка:

88

–учредительных документов;

–первичных документов;

–сводных бухгалтерских документов (отчетов, балансов). Проверке подлежат вопросы:

–целевого использования кредитных ресурсов и инвестиций;

–правильности оценки активов и пассивов субъекта хозяйствования;

–своевременности и полноты формирования уставного фонда;

–состояния и содержания бухгалтерского учета;

–достоверности и полноты бухгалтерской (финансовой) отчетности;

–законности финансово-хозяйственной деятельности. При проведении проверки аудиторами могут быть оказа-

ны следующие услуги:

–консультирование по вопросам налогового и хозяйственного законодательства;

–услуги по постановке и восстановлению бухгалтерского учета;

–анализ финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования;

–разработка финансовой стратегии субъекта хозяйствования, его налоговой политики;

–научное, методологическое, информационное обеспечение заказчиков;

–разработка и внедрение автоматизированных систем;

–составление деклараций о доходах и финансовой отчетности и т. д.

При проведении проверки аудитор имеет право:

–проверять на аудируемом предприятии (в учреждении, организации) денежные, бухгалтерские и другие первичные документы (кассовые, банковские, расчетные операции, авансовые отчеты, наряды, ведомости), наличие денег, ценностей и ценных бумаг у кассира и подотчетных лиц, регистры бухгалтерского учета, отчеты, сметы, планы и другие документы финансово-хозяйственной деятельности, знакомиться с приказами, распоряжениями и указаниями должностных лиц ревизуемого субъекта хозяйствования;

89

–требовать от должностных лиц аудируемого субъекта хозяйствования необходимые справки, расчеты, заверенные копии отдельных документов для приобщения их к аудиторскому заключению, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки;

–осматривать объекты строительства, территорию, склады, мастерские и другие производственные и хозяйственные помещения, места хранения оборудования; проверять наличие, состояние и сохранность имущества, товарно-ма- териальных ценностей у материально ответственных лиц; требовать проведения полной или частичной инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов; в случае необходимости опечатывать сейфы, кассы, склады, кладовые, архивы и другие места хранения ценностей;

–устанавливать размер причиненного ущерба, причины нарушений, должностных лиц, по вине которых совершены нарушения, при выявлении фактов неправильного расходования средств и других нарушений финансовой дисциплины.

Аудитор несет ответственность за неправильное отражение в заключении действительного состояния дел на проверяемом им предприятии (в учреждении, организации), преднамеренное искажение или сокрытие фактов хищений, нарушений, злоупотреблений, а также за использование служебного положения в корыстных целях.

Заказчик обязан принять работу, выполненную подрядчиком, в соответствии с договором. В случае обнаружения недостатков работы он должен заявить о них подрядчику без промедления, помня о том, что законом установлен срок давности по искам, связанным с недостатками работ, выполненных по договорам подряда, – один год со дня приема работ против трехлетнего общего срока давности по искам.

Заказчик должен уплатить подрядчику предусмотренное договором вознаграждение, представить бухгалтерскую, фи- нансово-банковскую документацию и отчетность, а также иную информацию, необходимую для выполнения предмета договора.

Заказчик имеет право расторгнуть договор в одностороннем порядке в том случае, если подрядчик не приступает

90