Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Судебная бухгалтерия. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям подготовки «Юриспруденция», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит
.pdf
Производство экспертизы несколькими экспертами по всему делу
целесообразно при повторных экспертизах, так как заключение, полученное от комиссии (группы) экспертов, представляется более убедительным. Когда экспертиза проводится несколькими экспертами,
они могут дать как отдельные заключения, так и единое, общее (если
их заключения не имеют противоречий).
Подозреваемый, обвиняемый (а также его защитник) для защи-
ты своих интересов при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы имеют права, в частности:
знакомиться с постановлением о назначении судебной экспер-
òèçû;
заявлять отвод эксперту или ходатайствовать о производстве
судебной экспертизы в другом экспертном учреждении;
ходатайствовать о привлечении в качестве экспертов указан-
ных ими лиц либо о производстве судебной экспертизы в
конкретном экспертном учреждении;
ходатайствовать о внесении в постановление о назначении
судебной экспертизы дополнительных вопросов эксперту;
присутствовать с разрешения следователя при производстве
судебной экспертизы, давать объяснения эксперту;
знакомиться с заключением эксперта или сообщением о невоз-
можности дать заключение, а также с протоколом допроса экс-
перта.
Нормативно могут определяться, уточняться и иные вопросы
1
организации и производства судебной бухгалтерской экспертизы
.
12.3. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы
и вопросы, решаемые экспертом
Общими (но не всегда имеющимися и потому не обязательными)
основаниями для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, возникающими как в совокупности, так и альтернативно, могут быть:
имеющиеся противоречия между результатами ревизии и ины-
ми материалами дела;
необходимость уточнения правильности определения недос-
тачи и периоды ее образования;
противоречия в выводах первоначальной и повторной ревизий;
1
См., например, Федеральный закон от 31 мая 2001 г. ¹ 73-ФЗ ( в ред. от 28
июня 2009 г.) «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», постановление Правительства РФ от 6 октября 1994 г. ¹ 1133
(в ред. от 24.12. 2007 г.) «О судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации», письмо Минюста России от 12 апреля 2001 г. ¹ 13-109 «О примерном перечне нормативных правовых актов и
иных документов, регламентирующих деятельность судебно-экспертных учреждений Минюста России».
221
отказ ревизора принять к зачету документы, предъявленные
обвиняемым;
определение круга материально ответственных лиц; выявление
нарушений и недостатков в бухгалтерском учете, отчетности и
контроле;
определение соответствия данным бухгалтерского учета об-
стоятельств, устанавливаемых документальной ревизией, заключениями экспертов других специальностей, показаниями
обвиняемых и свидетелей и иными материалами дела;
обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-
бухгалтерской экспертизы для решения вопросов, требующих
специальных познаний в области бухгалтерского учета.
Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть классифицированы на общие и специальные. К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости), записи в регистрах аналитического и синтетического учетов; документы и записи оперативного и неофициального учетов.
Специальными объектами исследования могут быть: акты документальной ревизии; заключения экспертов в других областях знаний;
протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их
к делу; протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок).
К вопросам, на которые должен ответить эксперт-бухгалтер,
предъявляются определенные требования.
1. Они должны относиться к бухгалтерскому учету, быть существенными для дела и вытекать из его материалов и не могут быть
разрешены следователем (судом), которые должны владеть общеизвестными познаниями в области бухгалтерского учета.
2. Вопросы могут быть разрешены лишь на основе материалов
дела, предъявленных эксперту следователем. Их невозможно разрешить иным, процессуально упрощенным и экономичным путем,
кроме как заключением эксперта-бухгалтера. Они не должны обязывать эксперта разрешать юридические аспекты дела. Вопросы должны быть конкретными, побуждающими эксперта давать конкретное
по ним заключение.
3. Вопросы правоприменителя должны располагаться в логической последовательности, излагаться ясно, четко, что исключало бы
их различное толкование. Их количество должно быть оптимальным. Их многообразие не всегда свидетельствует об их качестве.
Формулировки вопросов могут быть следующими:
соответствует ли организация учета и отчетности в организа-
ции требованиям бухгалтерского учета; если нет, то какие
222
имеются отступления в ведении учета от нормативных документов, регламентирующих постановку учета и отчетности;
каким образом должно быть оформлено списание сырья;
правильно ли оформлено списание товаров из-за их порчи и
на какую сумму списаны товары;
можно ли путем анализа документов проверить законность
совершения данной финансово-хозяйственной операции;
как должен быть оформлен расход денежных средств в опре-
деленный период и какие допущены отступления;
каким образом недостача товарно-материальных ценностей
должна быть отражена в учете;
определить реальность валюты баланса конкретного общества
на момент выхода участников из состава учредителей;
по данным бухгалтерского учета дать оценку действительной
стоимости имущества общества, подлежащей выплате участникам, на момент их выхода из состава учредителей;
дать оценку показателю прибыли общества на конкретный
момент;
определить часть прибыли, подлежащей выплате выбывшим
учредителям
1
.
При подготовке к назначению судебно-бухгалтерской экспертизы и формулировании вопросов следователь должен собрать и затем
вместе с постановлением о назначении экспертизы представить
эксперту материалы, выступающие объектами экспертизы:
первичные и сводные бухгалтерские документы;
учетные регистры;
документы бухгалтерской отчетности;
акты ревизии;
протоколы изъятия и осмотра документов;
протоколы выемки и обысков;
протоколы допросов обвиняемых и свидетелей, а также очных
ставок, в которых освещаются исследуемые хозяйственные
операции;
постановление о приобщении к делу документов;
заключения экспертов других специальностей.
12.4. Роль следователя (суда) при производстве
судебно-бухгалтерской экспертизы
Во время проведения судебно-бухгалтерской экспертизы правоприменитель устанавливает тесный контакт и постоянный обмен
информацией с экспертом о появляющихся новых обстоятельствах
1
См., например: Судебно-бухгалтерская экспертиза // Судебные экспертизы /
Отв. ред. Н.А. Селиванов. М., 1980; Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. М., 1993; Хамидуллина Г.Р. Судебно-бухгалтерская экспертиза. М., 2004.
223
дела, а также о данных, полученных экспертом при исследовании
представленных ему материалов. Активная роль органа, назначившего
экспертизу, проявляется на всех трех стадиях: во время организации
и назначения экспертизы, в процессе ее проведения, на стадии ее
последующей оценки.
Выносимое следователем постановление о назначении судебно-
бухгалтерской экспертизы состоит из трех частей:
1) вводной — наименование, дата, место составления, звание и
фамилия следователя, по какому делу составлено постановление;
2) описательной — фабула дела, основание для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, ссылки на статьи УПК РФ, в соответствии с которыми назначается экспертиза;
3) резолютивной — решение о назначении экспертизы, указание,
кому поручается производство экспертизы, формулировка вопросов, выносимых на разрешение, материалы дела, представляемые в
распоряжение эксперта.
Кроме того, правоприменитель должен предусмотреть, какие
следственные (судебные) действия необходимо произвести параллельно с проводимой экспертизой, какие из них целесообразно
спланировать с участием эксперта-бухгалтера (допросы обвиняемого, счетных работников, обыски для обнаружения необходимых для
дела учетных документов, записей и т.д.).
Эксперт-бухгалтер при необходимости общения с обвиняемым
и другими заинтересованными лицами в процессе своей работы
возбуждает об этом ходатайство перед следователем, который организует такое общение в форме допроса обвиняемого (или иного
лица) с участием эксперта.
Судебный эксперт с разрешения следователя имеет право задавать допрашиваемому вопросы, получая дополнительные данные
для своего заключения.
Эксперты-бухгалтеры, производившие экспертизу не по заданию экспертного учреждения, представляют свое заключение непосредственно следователю. Если экспертиза произведена по заданию
учреждения, то специалист-бухгалтер представляет свое заключение
руководителю экспертного учреждения, который вправе проверить
обоснованность выводов эксперта, в том числе оценить правильность применения методики исследования, оформления заключения. При обнаружении неточностей или ошибок руководитель учреждения возвращает эксперту его заключение для внесения изменений и уточнений.
При согласии с замечаниями эксперт вносит в заключение исправления. Если эксперт не согласен с замечаниями руководителя
учреждения, то заключение направляется следователю с этими замечаниями.
224
Заключение эксперта-бухгалтера структурно состоит из трех частей и приложения.
Вводная часть включает в себя основания для производства экспертизы, фабулу дела, вопросы, поставленные перед экспертом,
перечень предъявленных эксперту материалов для исследования,
данные об эксперте (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, ученая степень и звание, должность, стаж работы по специальности), дату и место проведения экспертизы.
Исследовательская часть — это отражение процесса экспертного
исследования, его результатов, научное объяснение установленных
фактов, и отдельно — методов судебно-бухгалтерского исследования
по всем конкретным вопросам. Здесь же формулируются развернутые
выводы (ответы) по каждому из поставленных вопросов.
Заключительная (итоговая) часть излагается ясно, кратко без мотивировки выводов (ответов) по каждому из вопросов и в той же последовательности, в какой они были приведены в постановлении о
назначении экспертизы.
Приложение представляет собой составную часть исследовательской части заключения. Оно обычно состоит из таблиц, расчетов,
расшифровок и детализации отдельных фактов.
Получив заключение судебно-бухгалтерского эксперта, правоприменитель тщательно изучает его и оценивает с учетом следующих параметров:
связь заключения с другими источниками доказательств;
субъективные качества эксперта-бухгалтера — теоретическая
подготовка; опыт работы по специальности и другие личностные качества;
факторы процессуального характера — соблюдение процессу-
альных норм при производстве экспертизы; наличие в деле
доказательств, на которых основывается заключение; достоверность доказательств, положенных в основу заключения
(являются ли доброкачественными материалы, представленные для исследования эксперту); значение для дела фактов,
установленных экспертом;
факторы научно-методического характера — соответствие за-
ключения поставленным вопросам; обоснованность заключения документами, учетными записями и другими материалами; отсутствие пробелов, ошибок, противоречий в заключении; категоричность заключения (ответы на вопросы следователя должны быть определенными, не допускающими предположительных, взаимоисключающих толкований); логичность
построения заключения; обосновано ли сообщение руководителя экспертного учреждения о недостатках заключения.
225
После такой оценки заключения судебно-бухгалтерского эксперта следователь (суд) вправе принять одно из следующих решений:
1) признать заключение доброкачественным, согласиться с ним,
приобщить его к делу и использовать в качестве доказательства;
2) обратить внимание эксперта на обнаруженные неточности,
опечатки, счетные ошибки, неправильные ссылки на документы;
указанные недостатки могут быть устранены либо самим экспертом
(при его согласии), либо посредством его допросов правоприменителем (в порядке ст. 205 УПК РФ);
3) назначить дополнительную или повторную экспертизу (при
наличии определенных сомнений и неполноты);
4) не согласиться с заключением эксперта, мотивировав свое решение в обвинительном заключении, в постановлении о прекращении дела (судебном решении).
Допрос эксперта не является обязательным, однако порядок его
проведения регламентируется процессуальным законодательством, в
частности, ст. 205 УПК РФ. Эксперт допрашивается для разъяснения и дополнения изготовленного заключения, полученного следователем. Своими показаниями он может уточнить выводы, формулировки, термины, методику исследования документов и других
материалов дела, устранить противоречия внутри заключения, а
также указать на причины расхождения во мнениях экспертов, если
экспертиза производилась комиссионно.
Следователь не вправе при допросе ставить такие вопросы, которые требуют производства нового экспертного исследования.
Эксперт имеет право изложить свои показания собственноручно.
Проведение повторной и дополнительной судебных экспертиз в
уголовном судопроизводстве регулируется ст. 207 УПК РФ. Дополнительная судебно-бухгалтерская экспертиза (при недостаточной
ясности и полноте заключения, а также при возникновении новых
вопросов в отношении ранее исследованных обстоятельств) может
быть поручена тому же или другому эксперту.
В случае возникновения сомнений в обоснованности заключения
или наличия противоречия в выводах может быть назначена повторная экспертиза, производство которой поручается новому эксперту.
В постановлении о назначении повторной экспертизы должны быть
указаны мотивы ее назначения. Кроме того, на разрешение повторной экспертизы может быть поставлен вопрос о том, правильной ли
разбирательства судья, в частности, не вправе назначать повторную
судебную экспертизу.
226
12.5. Соотношение ревизии
и судебно-бухгалтерской экспертизы
как форм применения специальных
бухгалтерских познаний
в юридической практике
Две соотносительные формы применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике имеют как сходство,
так и различия и при этом находятся в логическом отношении
пересечения.
Общее в документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизе проявляется в том, что:
документальная ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза
проводятся специалистами в области бухгалтерского учета;
эксперт-бухгалтер исследует, как правило, те же документы,
что были изучены бухгалтером-ревизором;
эксперт-бухгалтер и ревизор применяют одинаковую методи-
ку исследования документов;
объем работы эксперта и ревизора определяет правопримени-
тель (следователь, суд), устанавливая перечень вопросов.
Различия между бухгалтерской экспертизой и документальной
ревизией, проводимой по требованию следователя (табл. 12.1), заключаются в следующем:
экспертиза назначается постановлением следователя, назначе-
ние ревизии производится приказом или распоряжением руководителя соответствующей организации по требованию следователя;
эксперт при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы ис-
следует только те документы и материалы, которые ему предъявлены следователем; ревизор, как правило, сам определяет, какие
документы ему необходимо исследовать, и сам требует и получает
(изымает) эти документы; он имеет право проводить инвентаризацию и получать объяснения от соответствующих лиц;
эксперт предупреждается об уголовной ответственности за
дачу заведомо ложного заключения по ст. 307 УК РФ, в то
время как ревизор об ответственности не предупреждается и
результаты ревизии процессуальными (формально-процедурными) гарантиями не обеспечиваются;
несогласие следователя с заключением эксперта должно быть
мотивировано; его несогласие с актом ревизии мотивировки
не требует;
эксперт-бухгалтер не может указывать в заключении, кто должен
нести ответственность за установленные упущения, недочеты; он
227
не вправе определять ущерб, причиненный организации, так как
«ущерб» — понятие правовое и его оценивает следователь (суд).
Ревизор вправе решать вопросы об ответственности и ущербе;
эксперт может сопоставлять данные бухгалтерского учета с
показаниями свидетелей, обвиняемых, не входя в оценку достоверности последних, а ревизор такой компетенции не имеет;
эксперт не имеет права привлекать для проведения эксперти-
зы представителей общественности, ревизор к такой помощи
может прибегнуть;
заключение эксперта подписывает только эксперт; акт реви-
зии подписывается ревизором, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации;
отвод эксперта предусмотрен в процессуальном законодатель-
стве; отвод ревизора нормативно не определен;
специалист-бухгалтер, давший заключение, при необходимо-
сти может быть допрошен в качестве эксперта; ревизор допрашивается по делу в качестве свидетеля.
Таблица 12.1
Различие между документальной ревизией, проводимой по требованию
следователя, и судебно-бухгалтерской экспертизой
Отличительные
признаки
1 2 3
Документальная
ревизия
Судебно-бухгалтерская
экспертиза
Процессуальное
различие
Основание
назначения
Объем работы Зависит от задания сле-
Ревизия по требованию
следователя является
способом собирания доказательств и назначается постановлением (ст. 5
и 38 УПК РФ)
Назначение следователем
при наличии в деле сведений о таких обстоятельствах, которые можно выявить только с помощью специальных
знаний ревизора
дователя, суда, однако
круг вопросов может
быть расширен руководителем учреждения
228
Назначение судебнобухгалтерской экспертизы является самостоятельным процессуальным действием
(гл. 27 УПК РФ)
Назначение при наличии обстоятельств дела,
для правильной оценки
которых следователю,
суду необходимо заключение экспертабухгалтера
Во всех случаях ограничен вопросами следователя, суда
1 2 3
Субъект
проведения
Непроцессуальная фигура бухгалтера-ревизора
Окончание табл. 12.1
Эксперт-бухгалтер, обладающий процессуальным статусом
Объект
исследования
Метод
исследования
Оформление
результатов и их
юридическая сила
Бухгалтерские документы, регистры, материалы
инвентаризации, бухгалтер-ревизор может также
обращаться к другим
документам, черновым
записям
Как документальные, так
и фактические методы
проверки
Акт, являющийся документом
Только материалы дела
(экперт-бухгалтер не
вправе самостоятельно
обращаться к документам, находящимся в той
или иной организации)
Нельзя применять методы фактической проверки
Заключение экспертабухгалтера — самостоятельное доказательство
12.6. Назначение судебно-бухгалтерской
экспертизы в гражданском и арбитражном
процессах
Гражданское и арбитражное судопроизводство относятся к самостоятельным областям юридической практики. В соответствии с
АПК РФ экономические споры рассматривают арбитражные суды.
Согласно ст. 4 (право на обращение в арбитражный суд) в арбитражный суд вправе обращаться за защитой нарушенных и оспариваемых прав и законных интересов организации, являющиеся юридическими лицами, а также граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и
имеющие статус предпринимателя, приобретенный в установленном законом порядке.
Порядок судопроизводства по гражданским делам определяется
ГПК РФ, который регулирует общественные отношения, возникающие в процессе рассмотрения и разрешения судом разнообразных гражданских споров.
Процедуры назначения судебно-бухгалтерской экспертизы по
гражданским и арбитражным делам в целом совпадают и несколько
отличаются от практики уголовного производства. Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается судом в порядке подготовки дела
к судебному разбирательству в соответствии с ГПК РФ или АПК РФ.
229
Она может быть инициирована судом непосредственно либо по ходатайству сторон (истцов, ответчиков, третьих лиц, прокурора).
Суд вправе назначить экспертизу по своей инициативе в любой
стадии рассмотрения дела до вынесения по нему решения, а также
определить о назначении дополнительной или повторной экспертизах. Экспертиза по гражданским (как и по уголовным) делам может
быть поручена и аудиторам аудиторских организаций, индивидуальным аудиторам.
Согласно процессуальному законодательству окончательное определение задания (круга вопросов) эксперту принадлежит суду. Он
рассматривает все вопросы, представленные лицами, участвующими
в деле, исключает из них те, которые не относятся к делу или выходят за пределы компетенции эксперта, формулирует вопросы по
своей инициативе. Вопросы, предлагаемые эксперту, должны быть
определенными и конкретными, а перечень их — полным.
Таким образом, результаты экспертизы зависят от профессиональной и четкой постановки правоприменителем вопросов, требующих разрешения. Окончательный перечень вопросов, утвержденных судом, приводится в определении суда.
Структура определения о назначении экспертизы состоит из трех
частей: вводной, описательной и резолютивной.
 вводной части указываются дата и место вынесения определения, наименование суда, его состав, номер дела, по которому назначена экспертиза, наименование сторон, предмет спора.
 описательной части кратко излагаются обстоятельства рас-
сматриваемого дела, основания назначения экспертизы, а также
другие сведения, необходимые для ее производства.
 резолютивной части формулируется решение суда (судьи) о
назначении экспертизы, называется ее вид, приводится наименование учреждения, в котором она должна быть проведена. Здесь же
приводится перечень вопросов, подлежащих разрешению экспертом, и перечисляются материалы, предоставляемые в распоряжение
эксперта.
Суд не вправе заменить определение о назначении экспертизы
другим документом, не предусмотренным законом, например, сопроводительным письмом, списком вопросов к эксперту.
Эксперт в гражданском процессе предупреждается об ответственности по ст. 307 УК РФ за дачу заведомо ложного заключения.
Экспертиза проводится непосредственно в суде или вне суда, если
это необходимо по характеру исследования.
При назначении нескольких экспертов они вправе совещаться
между собой. Если эксперты придут к общему выводу, они все подписывают одно заключение, в противном случает составляют отдельные заключения.
230
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]