Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Особенности анализа в отдельных отраслях. Учебник
.pdf
Тоб
Тоб – объем товарооборота за указанный период (руб.);
Д – число дней в этом периоде.
– однодневный товарооборот за тот же период (руб.);
одн
Средний товарный запас за анализируемый период рассчитывается по
формуле:
ТЗ =[(ТЗ1 : 2) + Т32 + Т33 + ….+ (ТЗn : 2)] : (n – 1),
где ТЗ – средний товарный запас за определенный период (руб.);
Т31, Т32, Т33, ..., Т3n – величина товарных запасов на отдельные даты анализируе-
мого периода (руб.);
n – количество дат, за которые берется величина запасов.
Товарооборачиваемость в днях товарооборота показывает время, в течение которого товарные запасы находятся в сфере обращения, т.е. число дней,
за которое оборачивается средний товарный запас.
Скорость товарного обращения рассчитывается по следующим форму-
лам:
Обр = Тоб : Т3 или Обр = Д : Обдн ,
где Обр – товарооборачиваемость в числе оборотов;
Обдн – товарооборачиваемость в днях товарооборота;
Тоб – товарооборот за определенный период (руб.);
ТЗ – средний товарный запас за тот же период (руб.);
Д – число дней в указанном периоде.
Товарооборачиваемость в числе оборотов показывает количество оборо-
тов среднего товарного запаса за анализируемый период.
Величина, уровень товарных запасов и товарооборачиваемость являются
взаимосвязанными показателями и зависят от следующих факторов внутренней
и внешней среды торгового предприятия:
– объем производства и качество продукции промышленных и сельскохо-
зяйственных предприятий;
– сезонность производства;
– объемы импорта;
– широта и обновляемость ассортимента;
– звенность товародвижения;
– колебания спроса;
– насыщенность товарных рынков;
– распределение запасов между оптовыми и розничными звеньями торгов-
ли;
– физико-химические свойства товаров, определяющие сроки их хранения
и, следовательно, частоту поставок;
– уровень цен и соотношение спроса и предложения на конкретные товары
и товарные группы;
71
– объем и структура товарооборота конкретного предприятия и др.
Изменения названных факторов могут влиять на величину товарных запасов и
товарооборачиваемость, улучшая или ухудшая эти показатели.
На торговых предприятиях традиционно применяются три метода анализа
и учета при изучении товарных запасов:
• инвентаризация, т.е. сплошной подсчет всех товаров, которые при необходимости могут перевешиваться и перемериваться. Полученные данные в натуральном выражении оцениваются в действующих ценах и сводятся по товарным группам в общую сумму. Недостатками данного метода являются большая
трудоемкость и невыгодность для предприятия, так как при проведении инвентаризации предприятие, как правило, не функционирует;
• снятие остатков или оперативный учет, т.е. сверка материальноответственными лицами фактического наличия товара с данными товарного
счета. Причем подсчитываются не товары, а товарные места (ящики, рулоны,
мешки и др.). Затем с учетом соответствующих норм производится пересчет,
определяется количество товаров, которое и оценивается по действующим ценам. Недостаток данного метода – меньшая точность, чем при инвентаризации;
• балансовый метод, основанный на использовании балансовой формулы:
Зн + П = Тоб + Др + Зк
где З
ся продажей (руб.);
– товарные запасы на начало анализируемого периода (руб.);
н
П – поступление товаров за анализируемый период (руб.);
Тоб – товарооборот предприятия за анализируемый период (руб.);
Др – документированный расход товаров за анализируемый период, не являющий-
Зк – товарные запасы на конец анализируемого периода (руб.).
Балансовый метод менее трудоемок, чем предыдущие, и позволяет обеспечить оперативный учет и анализ товарных запасов в связи с другими показателями. Недостаток данного метода – отсутствие возможности исключить из
расчета всякого рода неустановленные потери, что приводит к некоторым искажениям суммы запасов. Для устранения этого недостатка данные балансового учета систематически должны сопоставляться сданными инвентаризации и
снятия остатков.
Используя балансовый метод, легко осуществлять оперативный контроль
за движением товаров. Этот метод особенно эффективен при автоматизированном учете на базе компьютерной сети.
3.4. Анализ издержек обращения в торговле
Издержки обращения представляют собой выраженные в денежной
форме затраты живого и овеществленного труда, связанные с процессом
продвижения товаров от мест производства к потребителю. К ним относятся
затраты на оплату труда торговых работников, перевозку, подготовку и хранение товаров и др.
72
Издержки обращения – один из важнейших качественных показателей
хозяйственной деятельности торговых предприятий. Снижение издержек обращения является существенным резервом экономии средств на предприятии и
достигается за счет совершенствования организации торговли, повышения производительности труда торговых работников и расширения новых, наиболее
прогрессивных форм торговли.
Для характеристики издержек обращения используют два основных показателя - абсолютный размер издержек обращения и уровень их в процентах к
товарообороту. Абсолютный размер показывает всю сумму затрат, связанных с
обращением товаров, а уровень издержек обращения показывает отношение
всей суммы издержек к объему товарооборота.
Задачами анализа издержек обращения являются:
- изучение объема, структуры и динамики затрат;
- установление степени выполнения плана по издержкам обращения,
- выявление неиспользованных резервов,
- изыскание путей дальнейшего снижения затрат,
- определение причин и факторов, оказавших влияние на уровень и состав
издержек обращения.
Анализ издержек обращения проводится в разрезе отдельных статей на
основе данных бизнес-плана.
Издержки обращения торговых предприятий классифицируются по сле-
дующим признакам:
1. По участию в образовании стоимости на:
- чистые издержки обращения – это затраты торговых предприятий, кото-
рые, являясь общественно необходимыми, непроизводительны по своей сути.
Существование чистых издержек обращения обусловлено тем, что процесс доведения товаров до потребителя производится путем купли-продажи и смены
формы стоимости. К чистым издержкам обращения торговых предприятий относятся расходы, связанные с рекламой, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций и др.
- дополнительные издержки обращения – это затраты торговых предприятий, которые обусловлены продолжением процессов производства в сфере обращения. К дополнительным издержкам относятся расходы на транспортировку, хранение товаров, их доработку, фасовку, упаковку и др.
В торговых предприятиях не ведется раздельного учета чистых и дополнительных издержек обращения, но отечественная и зарубежная практика свидетельствует, что существует тенденция постепенного уменьшения доли дополнительных и возрастания доли чистых издержек обращения в общей их сумме.
Это связано с тем, что при наличии насыщенного рынка важнейшим фактором
успеха торговых предприятий становится культура обслуживания покупателей.
Соответственно, более быстрыми темпами возрастают расходы, направляемые
именно на совершенствование процесса обслуживания, т.е. возрастает доля
чистых издержек обращения в общей их сумме.
2. По подотраслям деятельности выделяют издержки обращения:
– розничных торговых предприятий;
73
– оптовых торговых предприятий;
– предприятий внедомашнего питания.
Классификация издержек обращения по подотраслям деятельности обусловлена особенностями торгово-технологических процессов в различных торговых предприятиях. Специфика хозяйственной деятельности свидетельствует
о том, что наиболее высокий уровень издержек, как правило, на предприятиях
внедомашнего питания, а наиболее низкий – в оптовой торговле. Различия торговой технологии детерминируют различия в составе и структуре издержек
торговых предприятий различных подотраслей деятельности (например, в затраты предприятий питания включаются не только издержки обращения, но и
издержки производства), которые в конечном итоге в значительной степени
предопределяют разницу в подходах к ценообразованию.
3. По выполняемым задачам все издержки обращения делятся на:
- Операционные издержки обращения – это расходы торговых предпри-
ятий, которые связаны с осуществлением основной деятельности, т.е. обусловлены непосредственным продвижением товаров из сферы производства в сферу
обращения. К операционным расходам относятся транспортные расходы; расходы на заработную плату персонала; расходы по аренде и содержанию зданий,
помещений, инвентаря; расходы на текущий ремонт; расходы по хранению и
подготовке товаров к продаже и др.
- Административно-управленческие издержки – это расходы торговых
предприятий, которые связаны с деятельностью аппарата управления, т.е. обусловлены организацией хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
К административно-управленческим издержкам относятся расходы по заработной плате управленческих работников, почтово-телеграфные, канцелярские
расходы и расходы на командировки и др.
4. По способу распределения по товарным группам:
- Прямые издержки – это расходы торгового предприятия, которые на основании имеющихся документов могут быть отнесены к определенной товарной группе без дополнительных расчетов.
- Распределительные (косвенные) издержки – это расходы торгового предприятия, которые на основании имеющихся документов не могут быть отнесены к определенной товарной группе; вследствие этого их распределяют между
товарными группами после предварительных расчетов.
5. По степени зависимости от изменений объема товарооборота.
- Условно-переменные издержки обращения – те затраты торговых предпри-
ятий, абсолютная сумма которых изменяется с изменением объемов товарооборота. К условно-переменным относятся транспортные расходы, расходы по оплате труда, расходы по хранению и подготовке товаров к продаже, потери товаров, проценты за пользование кредитом и др.
- Условно-постоянные издержки обращения – это затраты торговых предприятий, абсолютная сумма которых остается постоянной при изменении объемов товарооборота. К условно-постоянным относятся расходы по аренде, содержанию и текущему ремонту зданий, помещений и инвентаря, износ спецодежды, расходы на рекламу, часть прочих расходов и др.
74
Деление издержек на переменные и постоянные в значительной мере является условным, так как учитывает влияние только одного фактора: изменения
объема товарооборота. На практике на величину издержек обращения торговых
предприятий одновременно оказывает влияние множество факторов, поэтому
характер их изменения может быть различным в зависимости от конкретной
ситуации.
6. По видам затрат. Данный признак классификации издержек обращения
является основным. По этому признаку затраты торговых предприятий можно
разделить на следующие группы:
– оплата труда работников торговых предприятий;
– оплата услуг других отраслей экономики (транспорта, связи, коммуналь-
ного хозяйства);
– материальное потребление в торговых предприятиях (износ основных
фондов, расход упаковочных материалов, топлива, электроэнергии);
– материальные потери (убыль и потери товаров);
– другие расходы (подготовка кадров, охрана труда и социальное страхова-
ние).
Анализ издержек обращения на практике обычно начинают с сопоставления фактической суммы и уровня издержек отчетного года с плановыми или с
соответствующими показателями предыдущего года.
Издержки обращения анализируются с помощью следующих показателей:
Абсолютная сумма издержек обращения и ее изменение в динамике. Раз-
ница между абсолютными значениями величины издержек обращения в динамике называется показателем абсолютного перерасхода (или экономии) из-
держек:
∆∑ИО = ∑ И1 - ∑И0,
где ∆∑ИО – абсолютный перерасход или экономия издержек обращения;
∑ И1 – абсолютная сумма издержек в отчетном периоде;
∑И0 – абсолютная сумма издержек в базовом периоде.
Абсолютные значения издержек обращения торговых предприятий содержатся в документах первичного бухгалтерского учета. Абсолютная сумма издержек по отдельным предприятиям (и в целом по всей торговле) характеризует, во что обходится конкретному предприятию товародвижение.
Абсолютная сумма издержек обращения в значительной степени зависит
от абсолютной суммы товарооборота: при росте объема товарооборота абсолютная сумма издержек обращения, как правило, возрастает, уменьшение же
объема товарооборота приводит к абсолютной экономии издержек. Следовательно, анализ расходов торговых предприятий необходимо увязывать с изучением товарооборота. Такая возможность появляется при использовании относительных показателей, т.е. когда оценка расходов дается не по абсолютной
сумме, а по их уровню в процентах к обороту.
Относительный уровень издержек обращения, который рассчитывается
по следующей формуле:
75
Уио = (∑ио : Тоб) × 100%,
где Уио – относительный уровень издержек обращения (%);
∑ио – абсолютная сумма издержек обращения за определенный период времени;
Тоб – товарооборот торгового предприятия за тот же период времени.
Относительный уровень издержек обращения, выраженный в процентах к
товарообороту, показывает долю издержек обращения в объеме товарооборота
предприятия торговли или долю издержек в сумме отпускных цен конкретного
предприятия. Отклонение относительного уровня издержек обращения от базового (планового или предыдущего) периода называется размером снижения
(или повышения) уровня издержек обращения, который рассчитывается по
следующей формуле:
PC = Уф – Уб,
где Рс – размер снижения (повышения) уровня издержек обращения (%);
Уф – фактический уровень издержек обращения (в процентах к товарообороту);
УБ – уровень издержек обращения базового периода (плановый или предыдущий в
процентах к товарообороту).
Темп изменения издержек обращения – это отношение размера снижения
(или повышения) уровня издержек обращения к базисному, выраженное в про-
центах. Показывает, на сколько процентов изменился уровень издержек обращения по отношению к базовому уровню, если последний принять за 100%.
Для расчета темпа изменения издержек обращения используется следующая
формула:
Т = ((Уф – Уб) : Уб)) × 100,
где Т – темп изменения издержек обращения (%).
По размеру снижения (повышения) уровня издержек обращения опреде-
ляют сумму их относительной экономии или перерасхода и дают оценку соблюдения сметы торговых расходов. Сумма относительной экономии или перерасхода определяется умножением фактического товарооборота на размер снижения (повышения) уровня издержек обращения и делением полученного итога
на 100.
Для оценки издержек обращения может применяться показатель затра-
тоотдачи, определяемый отношением товарооборота к сумме издержек обращения.
Зот = Тоб : ИО,
где Зот – показатель затратоотдачи,
Тоб – товарооборот, руб.
ИО – сумма издержек обращения, руб.
Для объективной оценки выполнения плана и динамики торговых расхо-
дов необходимо детально проанализировать влияние факторов на их размер.
Условно факторы можно подразделить на независимые от результатов и
качества работы предприятия и зависимые от них.
76
К независимым факторам относят: изменение розничных цен на това-
ры, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, газ, прием или передача магазинов, складов и другие организационно-структурные изменения
внутри торгового предприятия.
Зависимые факторы включают степень выполнения плана и динамику
товарооборота, изменение времени обращения товаров, повышение или снижение производительности труда торговых работников, внедрение прогрессивных
форм торговли, расширение поставки товаров, рационализацию путей и форм
товародвижения, улучшение использования транспорта и т.д.
Очень сильное воздействие на издержки обращения оказывает объем товарооборота. С увеличением объема товарооборота абсолютная величина издержек обращения увеличивается, однако относительный их уровень снижается. Это связано с тем, что различные статьи и элементы затрат зависят от объема товарооборота неодинаково. В связи с этим их условно делят на две группы:
переменные и постоянные.
К первой группе относятся издержки, находящиеся в прямой зависимости
от объема товарооборота: транспортные расходы; зарплата работников, выплачиваемая в зависимости от объема товарооборота; расходы по подработке, подсортировке, упаковке и хранению товаров; естественная убыль товаров; расходы по таре; проценты за кредит и некоторые др.
Ко второй группе относятся издержки, не связанные или мало связанные
с объемом товарооборота: зарплата по твердым окладам; аренда и др.
На уровень издержек обращения влияет не только объем, но и структура
товарооборота. Зависимость издержек обращения от структуры товарооборота
обусловлена тем, что уровень издержек по отдельным товарам неодинаков.
Следовательно, изменение структуры товарооборота вызывает изменение как
абсолютной суммы, так и среднего уровня издержек обращения.
Поэтому выявление степени влияния структуры товарооборота на величину издержек весьма важно. Однако при анализе издержек обращения влияние
этого важного фактора в большинстве случаев не учитывается, так как отсутствуют плановые и отчетные данные о затратах по отдельным товарам и товарным группам. В этом случае следует организовать выборочный учет издержек
обращения по товарным группам.
На величину издержек обращения влияет ускорение товарооборота. Ускорение товарооборота наряду с высвобождением оборотных средств обеспечивает доведение товаров до потребителя с наименьшими затратами. Чем быстрее оборачиваются товары, тем меньше сумма издержек обращения и ниже
уровень торговых расходов.
Для выявления влияния степени выполнения плана товарооборота на издержки обращения делают пересчет плановых расходов на фактический товарооборот. По условно-переменным статьям издержек считают, что с перевыполнением плана розничного товарооборота пропорционально возрастают их суммы, а
уровень остается не низменным – плановым. Пересчитанную плановую сумму условно-переменных расходов определяют умножением фактической розничной
продажей на плановый их уровень и делением полученного итога на 100.
77
Издержки обращения предприятий оптовой и розничной торговли складываются из следующих основных видов затрат: 1) расходов по заработной
плате; 2) транспортных расходов; 3) расходов по содержанию основных фондов; 4) расходов, связанных с товарными запасами; 5) прочих расходов.
Анализ расходов по заработной плате. Расходы по заработной плате зани-
мают в издержках розничной торговли значительный удельный вес, что обусловливает необходимость их тщательного анализа и изыскания резервов экономии.
Расходы на заработную плату анализируют с подразделением ее по группам работников. На предприятиях розничной торговли следует выделять заработную плату продавцов, фасовщиков, кассиров, контролеров, бракеров и административно-хозяйственного персонала. На предприятиях оптовой торговли
выделяется заработная плата упаковщиков, сортировщиков, маркировщиков и
других работников.
При анализе затрат на заработную плату сравнивают отчетные данные с
плановыми показателями и данными за предыдущий период и выявляют отклонения. Если допущено превышение расходов на оплату труда, то выявляют
причины этого, устанавливают возможности снижения расходов на заработную
плату в дальнейшем.
Перерасход фонда заработной платы может вызываться увеличением
численности работников против плана, невыполнением плана производительности труда, неравномерным выполнением товарооборота предприятиями торговой организации и др.
Таким образом, сумма заработной платы зависит от размера товарооборота, численности и состава работников, производительности труда и
ставок оплаты труда. Необходимо проанализировать эти факторы и определить
их влияние на величину израсходованного фонда заработной платы. Расчет
влияния этих факторов производится по формуле:
ФОТ = Чср × СЗ,
где ФОТ – фонд оплаты труда продавцов;
Чср – среднесписочная численность продавцов;
СЗ – средняя заработная плата продавца.
Заменив в этой формуле численность продавцов равнозначной ей величиной, преобразуем формулу:
Чср = T : Wr,
где Т – товарооборот;
Wч – средний оборот на одного продавца.
После замены формула примет следующий вид:
ФОТ = Т × СЗ : Wч
Таким образом, на величину фонда заработной платы оказывают влияние
три фактора: объем товарооборота, средняя заработная плата и средний оборот
на одного продавца. Влияние этих факторов можно установить способом цепных подстановок.
78
При изучении влияния на фонд заработной платы объема товарооборота
и производительности труда следует иметь в виду, что здесь скрыто действует
и смещение структуры товарооборота. Расходы по заработной плате при реализации товаров разного ассортимента значительно колеблются в силу их неодинаковой трудоемкости.
Повышение производительности труда торговых работников сокращает
фонд заработной платы. В то же время средняя заработная плата повышается,
если используется премиальная система оплаты. Однако рост производительности труда должен опережать рост заработной платы.
Анализ транспортных расходов. Транспортные расходы в общей сумме
издержек обращения достигают 20 %. К ним относятся расходы на железнодорожные, водные и автомобильные перевозки. Размер транспортных расходов во
многом зависит от поставщиков, но особенно от самих торговых предприятий.
Сокращение транспортных расходов можно обеспечить за счет полной
загрузки машин, сокращения пробега порожняком, уплотнения машино-дня,
увеличения использования прицепов и тягачей, расширения практики централизованной и кольцевой доставки товаров в торговую сеть, продажи товаров
населению по образцам. На уровень транспортных расходов оказывают влияние ряд факторов, влияние которых можно измерить способом цепных подстановок или абсолютных разниц.
К таким факторам относятся: изменение объема и структуры товарооборота, изменение удельного веса перевозок, произведенных при помощи различных транспортных средств; изменение дальности пробега, изменение тарифа.
Результат влияния объема товарооборота несет на себе и действие изменения его структуры. По транспортным расходам колебание сумм в зависимости от характера перевозимого товара весьма существенно. Вес, объем, частота
завоза и другие особенности товара влияют на расходы по его перевозке. Влияние структуры товарооборота на сумму и уровень транспортных расходов можно измерить в том случае, если в торговой организации ведется их учет по товарным группам. Однако это встречается весьма редко. Поэтому такой расчет
выполнить практически невозможно.
Взаимосвязь транспортных расходов и указанных выше факторов можно
представить в виде следующей формулы:
ТР = Т × П × ТС,
где ТР – транспортные расходы;
П – средний пробег транспорта;
ТС – тарифная ставка.
Анализ расходов на содержание основных средств. Укрепление материально-технической базы торговли, развитие ее сети и оснащение новой техникой вызывает рост стоимости основных фондов и увеличение расходов по их
содержанию. К этой группе издержек обращения относятся расходы по аренде
и содержанию основных средств, а также затраты на их текущий ремонт.
В расходах рассматриваемой группы наибольший удельный вес занимают
затраты по аренде и содержанию помещений. При анализе этих расходов на ос-
79
нове договоров проверяется правильность установленных арендных ставок, начисления сумм амортизации в соответствии с утвержденными нормами и точность распределения расходов по отдельным отчетным периодам.
Арендная плата зависит от двух величин: арендных ставок и размера
площади. Влияние этих факторов на сумму арендной платы можно установить
способом цепных подстановок.
Сумма амортизации основных фондов складывается из ежемесячных отчислений, производимых по установленным нормам. Размер норм амортизации
зависит от вида и характера основных средств. Сумма амортизационных отчислений, включаемых в издержки обращения, зависит, таким образом, от двух величин: нормы амортизации и стоимости основных средств, влияние которых
можно установить способом цепных подстановок.
Затраты на отопление, освещение, водоснабжение и канализацию представляют чаще всего оплату услуг коммунальных организаций. Плата за коммунальные услуги нормируется органами местной администрации, и поэтому контроль за
этими расходами сводится к проверке соблюдения установленных ставок.
Анализ расходов на текущий ремонт производится посредством сопоставления фактических затрат с затратами, предусмотренными сметой. Последняя составляется на каждый объект с подразделением работ на отдельные виды.
Это позволяет достаточно глубоко изучить целесообразность произведенных
затрат в целом и по отдельным элементам.
Существенным моментом при анализе текущего ремонта является проверка сроков его проведения. Задержка ремонта, нарушение сроков, предусмотренных сметой, отрицательно сказывается на объеме товарооборота, так как на
время ремонта магазины закрываются.
Расходы, связанные с товарными запасами. В эту группу расходов
входят издержки по хранению товаров, их подработке и упаковке, товарные потери, расходы и потери по таре, затраты по кредиту.
Расходы по хранению товаров, их подработке и упаковке выражают собой затраты труда, связанные с продолжением процесса производства в сфере
обращения.
Издержки по хранению товаров, их подработке и упаковке достигают
значительных размеров. Их уровень и удельный вес постоянно растет. Однако
при правильной организации хранения, подсортировки и расфасовки некоторое
увеличение затрат на эти цели должно в определенной степени компенсироваться сокращением расходов по другим статьям. Так, например, предварительная расфасовка товаров приводит к росту производительности труда и, следовательно, к экономии фонда заработной платы продавцов. Затраты по холодильным установкам сокращают потери товаров при хранении.
При анализе расходов по подработке, подсортировке, упаковке и хранению товаров исследуется влияние на эту группу расходов объема и структуры
товарооборота, цен на упаковочные материалы, проверяется соблюдение норм
расходов и выявляется экономическая эффективность мероприятий по улучшению организации хранения, подсортировки и упаковки товаров.
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]