Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Особенности анализа в отдельных отраслях. Учебник
.pdf
терского отчета о суммах полученных и уплаченных штрафов за нарушение качества и недопоставку товаров.
При анализе выполнения плана поступления товаров из местных ресурсов
надо проверить, как выполнен план выпуска товаров производственными предприятиями самой торговой организации и выяснить, какие мероприятия проводились по вовлечению местных товарных ресурсов в товарооборот торговой
организации.
Завершается анализ выявлением резервов роста товарных ресурсов, разработкой рекомендаций по совершенствованию товароснабжения, дополнительному вовлечению в товарооборот товарных ресурсов и повышению их использования в будущем.
3.2. Анализ оптового товарооборота
Одним из основных звеньев в сфере обращения является оптовая торговля. Она накапливает на своих складах определенные товарные ресурсы и снаб-
жает товарами предприятия розничной торговли, общественного питания, промышленности, других отраслей национальной экономики. На оптовых предприятиях сортируют, фасуют, упаковывают и хранят товары.
Оптовые организации призваны совершенствовать звенность товародвижения, развивать централизованную доставку и кольцевой завоз товаров. В настоящее время наряду с положительным в деятельности оптовых предприятий
имеются существенные недостатки.
Торговая деятельность оптовых организаций характеризуется объемом,
составом, ассортиментом и структурой товарооборота.
Оптовый товарооборот – это продажа торговыми предприятиями
другим предприятиям, использующим эти товары для последующей продажи,
производственного потребления или для материального обеспечения хозяйственных нужд.
В результате оптового товарооборота товары не переходят в сферу личного потребления, а остаются в сфере обращения или поступают в производственное потребление.
Классификация оптового товарооборота:
1. По назначению:
- оптовый товарооборот по продажам – продажа товаров предприятиям
розничной торговли.
- внутрисистемный оптовый товарооборот – отпуск товаров одними оп-
товыми предприятиями по поручению других рыночным потребителям.
2. В зависимости от организации товародвижения каждый из двух видов
оптового товарооборота делится на:
- складской – продажа товаров со складов;
- транзитный – поставка товара производителями в розничную торговлю
минуя складские звенья.
3. Транзитный товарооборот подразделяется на:
61
- транзитный товарооборот без участия в расчетах – как собственник то-
вара;
- транзитный товарооборот с участием в расчетах – как посредник, полу-
чающий комиссионной вознаграждение.
Соотношение складского и транзитного оборотов зависит от конъюнктуры рынка, финансово-экономических интересов поставщиков и покупателей,
уровня цен и тарифов на складские и транзитные услуги, степени специализации промышленного производства и предприятий розничной торговли, условий
их снабжения и расчетов, ассортимента поставляемых товаров, состояния материально-технической базы оптовой торговли, т.е. от наличия складских помещений, а главное, от величины прибыльности проводимых оптовых операций. Наиболее экономичной является транзитная продажа товаров, особенно
транзитная без участия оптового предприятия в расчетах. Транзит обеспечивает
оптовым предприятиям минимальные издержки обращения, значительно сокращает звенность товародвижения, ускоряет время обращения товаров, способствует сохранению их качества.
Оптовый товарооборот изучают также по направлениям реализации товаров (по рыночному и внерыночному фондам). Поставка товаров по рыночному
фонду включает их отпуск предприятиям розничной торговли для продажи населению и предприятиям общественного питания — для производства пищи и
реализации покупных товаров. Рыночный фонд товаров занимает основное место в товарообороте большинства оптовых предприятий. К внерыночному фонду относится поставка товаров предприятиям легкой и пищевой промышленности для производственных нужд (ткани, нитки, сахар, мука, соль и др.), отпуск
спецодежды и спецобуви, фонд госбюджетных организаций и учреждений.
Основная цель анализа торговой деятельности оптовых предприятий выявление, изучение и мобилизация резервов развития товарооборота, улучшения обслуживания покупателей, совершенствования товародвижения.
В процессе анализа необходимо:
- дать оценку выполнения планов оптового товарооборота и поставки то-
варов покупателям;
- изучить их в динамике;
- выявить и определить влияние факторов на развитие оптового товаро-
оборота;
- изучить причины недостатков в торгово-коммерческой деятельности,
если они имеются, и разработать меры по их устранению и предупреждению;
- определить стратегию и тактику маркетинговой деятельности оптового
предприятия.
Анализ должен показать, как оптовое предприятие в своей хозяйственной
деятельности учитывает социально-экономическое развитие обслуживаемого
региона, производственные возможности, промышленных предприятий и других поставщиков, наличие у них товарных ресурсов, объем и структуру предполагаемого поступления товаров из других регионов, ближнего и дальнего зарубежья.
62
При анализе торговой деятельности оптового предприятия используют
данные планов его экономического и социального развития, бизнес-планов,
бухгалтерской и статистической отчетности, текущего учета, первичных и
сводных документов и других источников информации. Многие статистические
отчеты в оптовой торговле составляют с использованием натуральных измерителей, что позволяет углубить результаты исследования. Промышленные предприятия нередко представляют оптовым базам отчеты о произведенной продукции (в ассортименте), движении и остатках товаров на их складах, данные
которых также используются при анализе оптового товарооборота.
Необходимым условием эффективной работы оптовой базы является
систематический контроль за выполнением плана товарооборота и качеством
обслуживания покупателей. Основной целью контроля за выполнением плана
товарооборота является выявление резервов для выполнения и перевыполнения
плана и наиболее полного удовлетворения спроса покупателей. Проверяется
выполнение плана по всем элементам товарооборота: продаже товаров,
состоянию товарных запасов, выполнению плана поступления товаров.
Торговая деятельность оптовых предприятий характеризуется, прежде
всего, степенью выполнения планов и динамикой оптового товарооборота.
Направления анализа оптового товарооборота по степени выполнения
плана и динамики оборота:
1. Анализ степени выполнения плана по общему объему оптовой прода-
жи.
2. Анализ динамики оптового товарооборота за ряд лет.
3. Анализ состава и структуры товарооборота по различным призна-
кам:
- анализ валового оборота. Многие оптовые предприятия наряду с оп-
товой торговлей занимаются розничной продажей товаров. В связи с этим возникает необходимость определения и анализа общего (валового) товарооборота, включающего оптовую и розничную реализацию товаров. В состав последнего не включают, а выделяют отдельно внутренний отпуск товаров своим розничным торговым и промышленным предприятиям.
Валовой товарооборот
оптовой организации
Оптовый товарооборот Розничный товарооборот
Внутренний отпуск товаров
своим розничным торговым
организациям
Рисунок 3.1- Состав валового товарооборота оптовой организации
- анализ оптового оборота по формам оплаты (предварительная оплата;
оплата по факту, получение на реализацию, получение на консигнацию - пере-
63
дача товара покупателю на условиях его обязательной оплаты через определенный период времени, предусмотренный договором).
- анализ товарооборота по формам товародвижения (складской, тран-
зитный, с участием и без участия в расчетах). В анализе определяют динами-
ку каждой из форм, выявляют наиболее эффективную или наибольшую по объему и удельному весу товародвижения.
- анализ по направлениям продажи (по рыночному и внерыночному)
Таблица 3.1 - Пример оформления таблицы для выполнения анализа
оптового товарооборота
Вид
оварооборота
Оборот по
реализации
товаров
организациям
Внутрисистем
ный оборот
Валовой
оборот
Предшествующ
ий год
Сумма,
тыс.
руб.
Удельн
ый вес,
%
Сумма
тыс.
руб.
Отчетный год
План Факт
Удельн
ый вес,
%
Сумма
тыс.
руб.
Удельн
ый вес,
%
Выполне
ние
плана,%
Отчетный
год к
предшеств
ующему
году, %
Анализ выполнения плана и динамики оптового товарооборота проводится по каждому направлению продажи товаров (с детализацией по их видам).
Прежде всего, проверяют выполнение плана по отдельным направлениям продаж и изучают причины выявленных отклонений. Причинами отклонений могут быть нарушения поставщиками договоров поставки товаров по общему
объему, ассортименту, качеству и срокам их поступления, а также транспортные затруднения, недостатки в организации оптовой торговли, складском хозяйстве, другой маркетинговой деятельности.
4. В связи с этим четвертым моментом в анализе является оценка то-
варооборота по поставщикам.
5. Анализ оптового товарооборота по отдельным покупателям. При
анализе проверяют выполнение договоров поставки по общему объему, количеству, ассортименту и качеству товаров, срокам их отгрузки, условиям
транспортировки, расчетам за поставленные товары и разрабатывают меры по
полному и качественному выполнению договорных обязательств.
Для оценки выполнения оптовыми предприятиями договоров поставки по
общему объему, количеству, ассортименту и срокам отгрузки применяют показатель «оптовый товарооборот с учетом выполнения договоров поставки товаров», который корректируется на недопоставку товаров отдельным покупателям.
64
Анализ поставки и оптовой продажи товаров необходимо проводить по
способам их оплаты отдельными покупателями. В частности, выявляют пути,
возможности и резервы развития оптовой продажи товаров с предварительной
оплатой, максимизации расчетов с покупателями по мере отгрузки товаров и
минимизации их отпуска в кредит (с рассрочкой платежа). Результаты анализа
отгрузки товаров и оптового товарооборота в разрезе покупателей оформляются специальными таблицами.
Равномерность отгрузки и продажи товаров в оптовой торговле имеет не
меньшее значение, чем в розничной. Своевременная и равномерная поставка
товаров магазинам и предприятиям общественного питания обеспечивает успешное выполнение плана розничного товарооборота, высокие темпы его роста
в динамике и качественное обслуживание покупателей (потребителей). Изучение равномерности выполнения плана оптовой продажи товаров по кварталам и
месяцам оформляется так же, как и в розничной торговле. На практике бывают
случаи неравномерности поставки товаров по месяцам, декадам, пятидневкам и
отдельным дням. Для оценки равномерности выполнения плана оптового товарооборота по месяцам и декадам составляются специальные таблицы и определяются коэффициенты ритмичности и равномерности.
При отправке товаров железнодорожным и водным транспортом следует
установить, сколько контейнеров и вагонов отгружалось в каждой декаде и
ежедневно. Если поставка товаров производится автомобильным транспортом в
порядке централизованной доставки, то необходимо изучить ее организацию и
выявить возможности дальнейшего развития и совершенствования.
Товары должны отгружаться в первую очередь наиболее дальним
покупателям, так как до конца месяца не всегда возможно поступление
денежных средств на счета в банке за от груженные во второй половине месяца
товары.
6. Анализ оптового оборота по товарным группам и отдельным товарам
(производится аналогично анализу в розничной торговле).
7. Анализ влияния различных факторов на выполнение плана и динамику
товарооборота (производится аналогично анализу в розничной торговле).
К показателям, характеризующим товарооборот торговой компании, от-
носятся:
• объем товарооборота в стоимостном выражении в текущих ценах;
• объем товарооборота в стоимостном выражении в сопоставимых ценах;
• ассортиментная структура товарооборота по отдельным группам товаров
(руб., проценты);
• однодневный объем товарооборота (руб.);
• объем товарооборота в расчете на одного работника, в том числе работ-
ника торговой группы;
• объем товарооборота на 1 м2 общей площади, в том числе на 1 м2 торго-
вых площадей;
• время обращения товаров, дни оборота;
• скорость товарооборота, число оборотов.
65
• важным показателем, характеризующим поставку товаров оптовыми
предприятиями, является удельный вес рыночного фонда в общем объеме товарооборота. Рост доли рыночного фонда в общем объеме оптового товарооборота положительно характеризует торговую деятельность предприятия.
3.3. Анализ обеспеченности, рациональности использования
товарных запасов и товарооборачиваемости
Постоянное наличие товарных запасов в определенном размере и ассортименте является одним из важнейших условий выполнения плана товарооборота и обеспечения бесперебойности торговли.
Товарные запасы – это часть товарного обеспечения, представляющая
собой совокупность товарной массы в процессе ее движения из сферы производства к потребителю.
Товарные запасы образуются на всех стадиях товародвижения: на складах производственных предприятий, в пути, на складах оптовых и розничных
торговых предприятий.
Необходимость образования товарных запасов обусловлена следующими
факторами:
время, необходимое для транспортировки товаров от места производства
до места продажи, включая время на погрузочно-разгрузочные работы;
сезонные колебания в производстве и потреблении товаров;
несоответствие между производственным и торговым ассортиментом то-
варов, что требует подсортировки, упаковки и подработки;
особенности территориального размещения производства;
условия транспортировки товаров, расстояние между поставщиком и тор-
говым предприятием;
звенность товародвижения;
возможности для хранения товара и др.
Таким образом, существование товарных запасов как категории товарного обращения обусловлено необходимостью обеспечения нормального процесса обращения товаров.
До момента продажи любой товар относится к категории товарного запаса. Это означает, что товарный запас является величиной моментной. Товарные запасы меняют свой размер - они постепенно вовлекаются в товарооборот,
продаются, перестают быть запасами. Но поскольку товарные запасы замещаются другими партиями товаров, т.е. регулярно возобновляются, они являются
постоянно существующей величиной, размер которой варьирует в зависимости
от конкретных хозяйственных условий.
Кругооборот товаров, смена статичной (без движения) формы запаса динамичной формой товарооборота составляет экономическое содержание процесса товарооборачиваемости.
Товарные запасы торговых предприятий классифицируются по:
66
• местонахождению (в предприятиях торговли, в промышленности, в пу-
ти);
• срокам (запасы на начало и конец периода);
• единицам измерения: (абсолютные - в стоимостном и натуральном выра-
жении и относительные - в днях товарооборота);
• назначению:
- текущего (нормального) хранения (для обеспечения повседневных нужд
торговых предприятий); Товарные запасы нормального хранения обеспечивают
бесперебойную торговлю и должны постоянно и равномерно пополняться. Нарушение установленных сроков завоза товаров может привести к перебоям в
торговле, а в отдельных случаях - к затовариванию.
- сезонного назначения (для обеспечения бесперебойной торговли в периоды сезонных изменений спроса или предложения). К запасам сезонного
хранения относятся запасы товаров сезонного производства, спрос на которые
более или менее постоянен (картофель, овощи, фрукты), а также запасы товаров, производство которых постоянно, а спрос подвержен сезонным колебаниям (резиновая и валяная обувь, велосипеды, мотоциклы и др.);
- целевые товарные запасы (для осуществления определенных целевых
мероприятий);
- досрочного завоза - для обеспечения бесперебойной торговли в отдаленных местностях в период между сроками завоза товаров.
Запасы досрочного завоза относятся к разряду запасов целевого назначения и образуются в тех случаях, когда торговые организации по ряду обстоятельств вынуждены заранее накапливать специальные запасы в связи с трудностью их завоза в горные районы, районы Крайнего Севера.
При анализе товарных запасов необходимо определить их соответствие
объему товарооборота, изучить структуру запасов и быстроту оборачиваемости
товаров.
Для того чтобы определить влияние товарооборота, его структуры и
уровня оборачиваемости отдельных товарных групп на изменение товарных запасов, надо предварительно исчислить два расчетных показателя. Вначале устанавливается суммарный товарный остаток при фактическом объеме товарооборота и сохранения плановыми его структуры и оборачиваемости отдельных
товарных групп.
Затем исчисляют товарные запасы при фактическом объеме и фактической структуре товарооборота с сохранением плановых норм оборачиваемости
по каждой товарной группе.
Дальнейшая проверка товарных запасов проводится в разрезе отдельных
ассортиментных групп товаров. При этом необходимо установить, правильно
ли организован завоз товаров в торговую сеть, нет ли случаев затоваривания
или отсутствия необходимого минимума товаров установленного ассортимента,
выявить неходовые и залежавшиеся товары. Для анализа состава товарных запасов непосредственно в торговых предприятиях могут быть использованы инвентаризационные ведомости, акты уценки товаров и другие материалы.
67
При анализе товарных запасов следует отдельно рассмотреть состояние
запасов сезонного хранения, досрочного завоза и целевого назначения, поскольку они имеют специальные источники покрытия.
Анализируя товарные запасы сезонного накопления, прежде всего, необходимо установить, достаточно ли их по объему и ассортиментному составу
для обеспечения товарооборота в каждый данный отрезок года, выяснить, нет
ли излишних запасов, созданы ли условия для длительного хранения товаров
сезонного назначения.
Что касается товарных запасов целевого назначения, то нужно проверить
не только их размер, ассортимент и своевременность завоза, но и их использование.
Текущие товарные запасы обычно планируют отдельно от сезонных и целевых. Норматив текущих запасов товаров каждое торговое предприятие планирует поквартально в сумме и в днях оборота. При этом норматив текущих
товарных запасов в днях на квартал одновременно является и нормативом товарооборачиваемости.
В деятельности торговых предприятий текущие товарные запасы рассматривают, с одной стороны, как источник товарного обеспечения выполнения плана и динамики развития розничного товарооборота, а с другой — как
составную часть финансового плана и основу расчета потребности в источниках собственных и заемных средств.
В этой связи нормативы текущих товарных запасов и фактическое их наличие должны оцениваться при анализе товарного покрытия товарооборота по
розничным ценам, а при планировании финансов и изучении финансовой устойчивости предприятия - по себестоимости (по покупной стоимости).
Нормативы текущих товарных запасов в розничных ценах должны планироваться в разрезе товарных групп, товаров и по торговому предприятию в
целом, а по себестоимости - только в целом по предприятию.
В норматив текущих товарных запасов в розничной и оптовой торговле
включают товары, находящиеся в розничной торговой сети, на складах, в пути,
а также товары отгруженные, расчетные документы на которые не сданы в банк
для оплаты в пределах установленных сроков. Таким же образом должны определяться и изучаться фактические запасы товаров текущего хранения. В форме
№ 3-торг «Отчет по розничной торговле» текущие товарные запасы учитываются вместе с остатками товаров сезонного хранения и досрочного завоза. Не
отражают в указанной форме отчетности товары в пути, а также товары отгруженные, расчетные документы на которые не сданы в банк на инкассо в пределах установленных сроков. Все это следует учитывать при расчете фактических
текущих товарных запасов. Розничную стоимость товаров в пути (без стоимости тары) можно определить по данным товарных документов и текущего бухгалтерского учета.
Так как нормативы товарных запасов устанавливаются поквартально, то и
их изучение проводится по каждому кварталу в отдельности. Анализ текущих
товарных запасов начинают с сопоставления фактических их размеров с установленными нормативами. Изучение товарных запасов проводят не только в
68
сумме, но и в днях оборота. Для определения товарных запасов в днях необходимо их сумму разделить на объем розничного товарооборота за изучаемый период и умножить на количество дней этого периода. При анализе принято считать в месяце 30 дней, квартале - 90, в году - 360 дней.
При изучении фактических товарных запасов по данным за квартал их
обычно определяют в днях исходя из товарооборота данного квартала. При их
анализе по данным за месяц, фактические товарные запасы в днях на конец месяца определяют к товарообороту истекшего месяца.
Размер товарных запасов в значительной степени определяется объемом и
структурой товарооборота торгового предприятия. Поддержание оптимальной
пропорции между величиной товарооборота и размерами товарных запасов одна из важных задач торговых предприятий.
При недостаточной величине запасов возникают сложности с товарным
обеспечением товарооборота предприятия; излишние запасы вызывают дополнительные потери, увеличение потребности в кредитах и рост расходов по выплате процентов по ним, увеличение расходов по хранению запасов, что в совокупности ухудшает общее финансовое состояние торговых предприятий. Поэтому вопрос количественного измерения величины товарных запасов торгового предприятия и определения соответствия величины потребностям товарооборота является весьма актуальным.
Существенными запасами товарно-материальных ценностей обладают,
как правило, производственные и торговые организации.
Необходимость формирования запасов и поддержание их на заранее ус-
тановленном уровне предполагает два вида расходов:
- на содержание (складское хранение) запасов;
- на пополнение запасов (оформление и использование заказа на поставку
запасов взамен израсходованных). Снижение затрат
по этим статьям расходов
составляет цель управленческого анализа запасов.
Планирование оптимальной величины запасов может осуществляться путем построения модели экономически обоснованного размера заказа, используя
математический метод расчета оптимальной величины запасов. Последовательность расчетов по данному методу следующая. Процессы поставки и последующего хранения заказов влекут за собой дополнительные затраты (З
д), рас-
считываемые по формуле:
З
д = Рп + Рх,
где Рп – стоимость оформления и выполнения (подачи) заказа;
Рх – стоимость последующего хранения запасов.
Далее определим порядок расчета стоимости подачи и хранения заказа,
для чего введем следующие обозначения:
N – годовой объем продаж данного вида товара, ед.
S
0 – затраты по оформлению (подаче) одного заказа, руб.;
S
h – издержки по хранению единицы товара в запасе за год, руб.;
Ц – закупочная цена единицы товара, руб.;
q – объем заказа, ед.
69
Если годовая потребность в товаре составляет N единиц, а каждый товар
подается на партию в q единиц, тогда за год количество заказов составит N : q.
Годовая стоимость подачи заказов (Рп) будет определяться по формуле:
= (S0 · N : q)
Р
п
Годовая стоимость хранения запаса будет определяться путем произведения стоимость хранения единицы товара за год и среднего размера запаса:
= S
Р
х
· q : 2
h
Отсюда, формула расчета совокупных дополнительных затрат будет
иметь вид:
З
= S0 · N : q + S
д
· q : 2
h
А оптимальный размер запаса будет вычисляться по формуле:
hSNSq :2 00
, ед.
Товарные запасы анализируются, планируются и учитываются в абсолют-
ных и относительных показателях.
Первым относительным показателем, применяемым при анализе, является
уровень товарных запасов, вычисляемый по следующим формулам:
Утз = ТЗ : Тоб
где У
ТЗ – товарный запас на конец анализируемого периода (руб.);
– уровень товарных запасов в днях товарооборота;
тз
Тоб
Тоб – объем товарооборота за анализируемый период (руб.);
Д – количество дней в анализируемом периоде.
– однодневный товарооборот за анализируемый период (руб.);
одн
или Утз = (ТЗ · Д) : Тоб,
одн
Уровень товарных запасов характеризует обеспеченность торгового предприятия запасами на определенную дату и показывает, на какое число дней
торговли (при сложившемся товарообороте) хватит этого запаса.
Вторым важнейшим показателем, характеризующим товарные запасы, является показатель товарооборачиваемости, позволяющий оценить и количественно измерить два параметра, присущие товарным запасам: время и ско-
рость их обращения.
Время обращения характеризует среднюю продолжительность пребыва-
ния товаров в виде товарного запаса.
Скорость оборота показывает, сколько раз в течение изучаемого периода
произошло обновление товарных запасов.
Время товарного обращения, или товарооборачиваемость в днях товаро-
оборота, рассчитывается по следующим формулам:
Об = ( ТЗ · Д) : Тоб, или Об = ТЗ : Тоб
одн
,
или Об = ТЗ : (Тоб : Д)
где Об – товарооборачиваемость в днях товарооборота;
ТЗ – средний товарный запас за исследуемый период (руб.);
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]