Особенности бухгалтерского учета затрат и калькулирования в торговле. Учебное пособие

Аккредитованное образовательное частное учреждение высшего образования

«МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МФЮА»

А. В. Захожий

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В ТОРГОВЛЕ

Учебное пособие

Ай Пи Эр Медиа Саратов • 2019

Редактор Ю. Б. Захарова

Технический редактор, компьютерная верстка С. А. Шарам Корректор А. С. Полева

Обложка С. С. Сизиумовой

Для создания электронного издания использовано:

Приложение pdf2swf из ПО Swftools, ПО IPRbooks Reader,

разработанное на основе Adobe Air

Подписано к использованию 28.06.2019. Объем данных 6 Мб.

Издание представлено в электронно-библиотечных системах

IPR BOOKS (www.iprbookshop.ru), Библиокомплектатор (www.bibliocomplectator.ru)

Бесплатный звонок по России: 8-800-555-22-35

Тел.: 8 (8452) 24-77-97, 8 (8452) 24-77-96

Отдел продаж и внедрения ЭБС:

доб. 206, 213, 144, 145 E-mail: sales@iprmedia.ru

Отдел комплектования ЭБС:

доб. 224, 227, 208

E-mail: mail@iprbookshop.ru

По вопросам приобретения издания обращаться:

доб. 208, 201, 222, 224

E-mail: izdat@iprmedia.ru, author@iprmedia.ru

ОГЛАВЛЕНИЕ

5

ВВЕДЕНИЕ

Дисциплина «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в торговле» предназначена для будущих специалистов по бухгалтерскому учету и во многом базируется на дисциплинах, которые также изучаются по данной специальности: «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Экономический анализ».

Однако то, что изучается в указанных дисциплинах, напрямую переносить

впредлагаемые для изучения темы неправильно. Учет затрат и калькулирования себестоимости, изучаемые в управленческом учете, основаны, большей частью, на учете в производстве, там иная классификация затрат, иные учетные записи в бухучете. Также и бухгалтерский финансовый учет «в чистом виде» не раскрывает особенностей определения показателей, свойственных именно торговле.

Поэтому в данном курсе предлагается изучить, выделить и запомнить те особенности, которые характерны именно торговле, как особому виду деятельности. Иными словами, найти «изюминку», которая отличает бухгалтерский учет в торговле.

Это должно помочь в повседневной работе бухгалтера.

Следует добавить, что многие общие вопросы организации бухгалтерского учета изучаются в других дисциплинах, поэтому при изложении некоторых вопросов мы будем ограничиваться ссылками.

Втексте встречаются небольшие фрагменты, выделенные курсивом. Это комментарии, более подробные разъяснения, которые при первом прочтении можно и опустить, однако для восприятия материала в целом они, безусловно, важны.

Вданном пособии примеры учетных записей выполнены в виде отдельных предложений (проводок), которые пишутся на доске мелом или маркером, а не

втабличной форме для слайдов, что, по мнению автора, является наиболее удобным для усвоения лекционного материала.

Врезультате освоения дисциплины обучающийся должен:

ЗНАТЬ:

документооборот по учету затрат, калькулированию себестоимости и бюджетированию;

методы учета затрат и формирования себестоимости продукта, характерные и наиболее эффективные в конкретной ситуации;

релевантную информацию для построения бюджета;

методы контроля для получения оптимальных результатов деятельности;

отраслевые особенности калькулирования и бюджетирования;

6

УМЕТЬ:

использовать применяемые группировки и классификации затрат;

подготавливать аналитические данные к их использованию руководителями подразделений компании;

оценивать альтернативные решения по управлению затратами, ценообразованию, повышению эффективности контроля над затратами;

документировать процессы образования, распределения и использования различных видов затрат и калькулирования себестоимости с учетом отраслевых особенностей, отражать их в системе бухучета;

анализировать эффективность разработанных и исполненных бюджетов

сучетом отраслевых особенностей;

ВЛАДЕТЬ:

навыками документирования, организации и проведения учета затрат;

спецификой различных видов калькулирования и процессом разработки отраслевых бюджетов;

навыками калькулирования и анализа себестоимости продукции;

способностью принимать обоснованные управленческие решения на основе данных управленческого учета.

7

ТЕМА 1. ПОНЯТИЕ ЗАТРАТ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

Организация бухгалтерского учета в реальном секторе экономики неотделима от организации учета затрат. К понятию «затраты» достаточно часто приходится обращаться при калькулировании себестоимости и ценообразовании.

Вопросы учета затрат наиболее подробно изучаются в курсе управленческого учета и других, но применительно к учету в торговле эти проблемы в научно-методической и учебной литературе проработаны недостаточно. Поэтому, во избежание механического переноса не всегда подходящих для торговли подходов к учету затрат, необходимо разобраться в их возможных классификациях и выбрать необходимые и полезные.

1.1. Определение затрат

Затраты — это, как мы знаем из управленческого учета, средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы, которые способны принести в будущем доход.

Понятие затрат следует отличать от понятия расходов. Несмотря на близость этих понятий, следует понимать, что затраты — это только ресурсы в том или ином виде. А расходы — это, как написано в Налоговом кодексе, — обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной

сполучением дохода (прибыли).

Вотчетности затраты отражаются в разделе активов, а расходы — финансового результата.

1.2. Классификационные группы затрат

Поскольку в отечественном учете преобладает калькуляционный подход к определению себестоимости и ценообразованию, а также исходя из того, что для решения различных задач управления необходимы свои, наиболее удобные классификации затрат (пусть даже одних и тех же), существует несколько различных классификационных групп.

Основные из них приведены в табл. 1.

Вторговле речь идет не о производстве и реализации товаров и услуг,

ао приобретении товаров для последующей продажи (реализации), поэтому в нашей дисциплине некоторые традиционные трактовки могут оказаться неожиданно иными. Рассмотрим подробнее.

8

1.2.1. Классификация затрат в целях калькулирования себестоимости, оценки стоимости запасов и прибыли

Входящие и истекшие затраты. Входящие затраты — это те средства, ре-

сурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы, соответственно, на счетах учета активов (материалов, готовых товаров и т.п.).

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи». Если вернуться к рассмотренному выше примеру, то истекшие затраты — это есть не что иное, как расходы.

Прямые и косвенные. Прямые затраты — это такие, которые можно непосредственно, прямым счетом, достаточно просто отнести на конкретный вид продукции или партию.

Затраты, которые нельзя прямо, непосредственно, и без достаточно сложных учетных приемов отнести на определенный вид или партию продукции, называют косвенными. Из-за трудности включения в себестоимость конкретного вида или партии продукции прямым путем при калькулировании они включаются в нее в определенной доле (части) на основании расчета-распределения по установленной на предприятии методике.

Для торговли такое деление нетипично, так как полная себестоимость отдельных товарных групп и единиц товара, как правило, не определяется. Если сравнивать с управленческим учетом, существующая в торговле система учета затрат напоминает систему директ-костинг.

В торговле условно существуют два центра формирования себестоимости, два практически не пересекающихся потока затрат:

9

1.Себестоимость товарных запасов. Затраты, понесенные на их формирование, можно считать прямыми, так как, в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01, они суммируются на счете 41.

Дт 41 Кт 42, 60, 66, 69, 70, 68 и др.

Впоследствии эти затраты, списываются с кредита счета 41 в дебет счета учета продаж, формируя финансовый результат:

Дт 90-2 Кт 41.

2.Себестоимость расходов на продажу. Для учета данных затрат предусмотрен специальный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета тоже прямым счетом собираются затраты, непосредственно связанные с осуществлением процесса продаж (заработная плата персонала, транспортные расходы, амортизация торгового оборудования, прочие, которые будут рассмотрены ниже).

Дт 44 Кт 02, 10, 60, 69, 70 и др.

Впоследствии эти затраты списываются с кредита счета 44 в дебет счета учета продаж, также формируя финансовый результат:

Дт 90-2 Кт 44.

Как видим, те расходы, которые в производстве относятся к косвенным

ираспределяются, в торговле учитываются иначе. Поэтому в бухгалтерском учете торговой организации деления затрат на прямые и косвенные лучше избегать.

Данная достаточно простая и непротиворечивая схема, наиболее часто применяемая в торговле, напоминает директ-кост в производстве, где себестоимость калькулируется по прямым (переменным) затратам, а остальные классифицируются как затраты периода и ежемесячно относятся на финансовый результат.

Конечно, при необходимости, организация торговли может распределять расходы на продажу по отдельным товарам или товарным группам (Дт 41 Кт 44), определяя их полную себестоимость по системе «абзорпшенкостинг», но это случается нечасто.

Нет особого смысла рассматривать деление затрат на основные и накладные, которое встречается в управленческом учете, поскольку это, по сути, один из способов распределения косвенных затрат.

Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называ-

ют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

10