Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Особенности анализа в отдельных отраслях. Учебник
.pdf
1. Анализ должен базироваться на государственном подходе при оцен-
ке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования, т.е. нужно
учитывать их соответствие государственному, экономическому, социальному,
экологическому, трудовому и др. видам законодательств, международным актам.
2. Анализ должен носить научный характер, т.е. базироваться на поло-
жениях диалектической теории познания, учитывать требования экономиче
-
ских законов развития производства, использовать достижения НТП и передового опыта, новейшие методы экономических исследований.
3. Анализ должен быть комплексным, т.е. должен охватывать все звенья и все стороны деятельности предприятия и всесторонне изучать причинные
зависимости.
4. Обеспечение системного подхода, когда каждый изучаемый объект
рассматривается как сложная динамичная система,
состоящая из ряда элемен-
тов, определенным образом связанных между собой и внешней средой.
5. АХД должен быть объективным, конкретным и точным. Он должен
базироваться на достоверной проверенной информации, реально отражающей
действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами.
6. Анализ должен быть действенным, т.е. активно воздействовать на
ход
производства и его результаты, своевременно выявляя резервы, недостатки,
просчеты, упущения в работе и информируя об этом руководство предприятия.
7. Анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю.
8. Анализ должен быть оперативным, т.е. необходимо быстро и четко
проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять
их в
жизнь.
9. Анализ должен быть демократичным, т.к. участие в проведении анализа специалистов тех отраслей, анализ которых проводится, обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.
10. Анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение
должны давать многократный эффект.
1.2. Роль экономического анализа в управлении
Все процессы, протекающие в современном мире, подлежат управлению
со стороны человека. Сегодня человек способен управлять производством,
людьми, политикой, государством и даже природными явлениями. Применительно к изучаемой дисциплине следует отметить управление экономикой и
экономическими процессами. Искусство экономического управления заключается в умении предвидеть хозяйственную и
коммерческую ситуацию, своевре-
менно принять меры по оптимизации соотношения «затраты - результат» и, тем
11
самым, достичь поставленной цели, получив желаемую прибыль. Управленческий анализ является механизмом этого искусства.
Следует отметить, что исторически роль учета и анализа в системе управления неправомерно принижалась. Зачастую в классификационных группировках функций управления выделялись такие функции, как планирование, организация, регулирование, координация, стимулирование, контроль, а учет и анализ вклю
чались в состав контрольной функции. Однако, уяснив важность и истинное значение учетно-аналитической информации в процессе принятия
управленческих решений, отдельные специалисты старались исправить сложившееся положение.
Правильно отметив несовершенство классификационных группировок
функций управления, А.С. Бородкин предложил включить в состав управления
в качестве самостоятельных функций учет и экономический анализ, подчеркивая их важнос
ть и отмечая более широкий диапазон содержания и функциони-
рования экономического анализа по сравнению с функцией контроля.
В настоящее время в условиях рыночных отношений роль учета и анализа затрат в управлении хозяйственной деятельностью объективно повышается,
поскольку учетно-аналитическая информация обеспечивает систему управления необходимыми данными и позволяет принять эффекти
вные управленческие
решения в области затрат.
Большая роль отводится анализу в деле определения и использования резервов повышения эффективности производства. Он содействует экономическому использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта,
научной организации труда, новой техники, технологии производства и т.д. В
результате этого повышается эффективность производства.
Роль анализа как средства уп
равления производством в последнее время
все возрастает, что обусловлено разными обстоятельствами. Прежде всего, необходимостью повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением науко- и капиталоемкости производства;
переходом к рыночным отношениям; созданием новых форм хозяйствования. В
данных условиях управленческие решения должны быть основаны на точных
расч
етах, глубоком и всестороннем экономическом анализе.
Управленческий анализ направлен на выявление внутренних ресурсов и
возможностей предприятия, на оценку текущего состояния бизнеса, выявление
стратегических проблем. Необходимость проведения управленческого анализа
определяется следующими факторами:
во-первых, он необходим при разработке стратегии развития предприятия
и в целом для реализации эффективного менеджмента, поскольку являет-
ся важным этапом управленческого цикла
во-вторых, он необходим для оценки привлекательности предприятия, с
;
точки зрения внешнего инвестора, определения позиции предприятия в
национальных и иных рейтингах
в-третьих, управленческий анализ позволяет выявить резервы и возмож-
;
ности предприятия, определить направления адаптации внутренних воз-
можностей предприятия к изменениям условий внешней среды. В резуль-
12
тате проведения внутреннего анализа предприятия можно выявить ряд
моментов:
– переоценивает или недооценивает себя предприятие;
– переоценивает или недооценивает оно своих конкурентов;
– каким требованиям рынка оно придает чересчур большое или, на-
оборот, слишком малое значение.
Сложной методологической проблемой в управленческом анализе является определение круга анализируемых показателей. Выделяют два направления экономического анализа на предприятии и соответственно две группы показателей:
показатели, характеризующие экономический потенциал предприятия;
показатели, характеризующие хозяйственную деятельность фирмы.
Роль экономического анализа в управлении заключается в том, что он:
1) позволяет установить основные закономерности развития предпри-
ятия, выявить внутренние и внешние факторы, стабильный или случайный характер отклонений и является инструментом обоснованного планирования;
2) способствует лучшему использованию ресурсов, выявляя неиспользо-
ванные возможности, указывая направления поиска
резервов и пути их реали-
зации;
3) воздействует на совершенствование механизма безубыточности пред-
приятия, а также самой системы управления, вскрывая ее недостатки, указывая
пути лучшей организации управления.
4) уменьшает неопределенность исходной ситуации и риск, связанный с
выбором правильного решения.
Важное значение в экономическом анализе производственно-
хозяйственной деятельности отводится анализу затрат,
который является составляющим элементом функции контроля, помогает оценить эффективность
использования всех ресурсов предприятия, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.
В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и
одновременно является его началом.
Эффективное управление затратами на разных уровнях обеспечивается
использованием методического единства
, предполагающего единые требования
к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на
предприятии. Это обеспечивает система управленческого учета, которая соединяет все эти элементы в едином методологическом и методическом пространстве и выступает как комплексное, системное исследование затрат на производство.
Управленческий анализ необходим для решения вопросов формирования
затрат, эффективности использования
ресурсов, а также производства и реали-
зации продукции.
Подготовка и принятие решений требуют содержательного экономического анализа, который указывает пути реализации решения, а выбор методов и
средств их реализации во многом зависит от результатов анализа.
13
Управленческий анализ необходим на всех стадиях подготовки и принятия решения, особенно на этапах формирования цели, выработки решения, отбора лучшего его варианта и при обсуждении результатов реализации решения.
Для более глубокого понимания роли управленческого анализа в общей
системе управления организацией необходимо рассмотреть сам процесс управления. По существу, управление организацией - это комбинирование производственных и непроизводственных факторов в целях, получения прибыли, т.е.
превышения доходов над расходами. Управление невозможно без информации
о состоянии управляемой системы, управляющих действиях и о внешней среде.
Процесс управления реализуется в виде последовательн
ости решений, эффективность которых проверяется на основе получения информации о результатах,
достоверно и своевременно отражающих состояние управляемых параметров, и
сопоставления их с плановыми показателями. Все этапы процесса управления
связаны с переработкой информации, которую управляющие могут получать
непосредственно от объекта управления, либо в обработанном ви
де от специ-
альных информационных служб.
Основной целью системы управления является обеспечение условий, необходимых для реализации поставленных задач, а среди них решающее место
отводится экономическим методам целенаправленного воздействия на объект
управления.
В системе управления выделяются управляющая и управляемая система.
Под управляющей системой понимается совокупность органов (руководство
предприятия разных уровней, являющееся основным потребителем данных
управленческого анализа), средств, инструментов и методов управления. Под
управляемой – чаще всего производственный процесс. Управляющая и управляемая системы взаимосвязаны и представляют собой замкнутый контур
управления. Выработка управляющего решения составляет одну из главных задач процесса управления. Хотя каждое управленческое решение является уникальным и не может быть представлено как связанное с какими-либо правилами, этапами или временными ограничениями, оно подчиняется определенной
внутренней логике.
Экономический анализ в процессе управления выступает как элемент обратной связи между управляющей и управляемой системой. Он позволяет
уменьшить неопределенность исходной информации и риск, связанный с выбором правильного решения, на всех основных фазах выработки решений:
1) изучение исходного положения, сбор и передача информации о фактическом состоянии объекта управления - важный аспект аналитической работы
органов управления, позволяющий определить современные и будущие условия, в которых находится объект управления, и сравнивать их с общими целями, для того чтобы сформулировать основные проблемы решений;
2) обработка информации, подготовка и принятие решений. В этой фазе
производится всесторонняя обработка информации, разрабатываются возможные альтернативы вариантов, определяются критерии. Осуществляется разработка проектов, их технико-экономическое обоснование, определение общих
14
целей и задач при учете имеющихся ресурсов. Задачей экономического анализа
на данном этапе является выбор лучшего варианта;
3) организация и осуществление решений, выдача команд объекту управления для устранения выявленных отклонений;
4) расчет и контроль осуществления решений. На этом этапе анализируется фактическая эффективность решений. Одним из важнейших видов
решений является план, а экономический анализ выступает инструментом
обоснования планов, выбора вариантов, оценки степени их выполнения и факторов, повлиявших на отклонение от плана.
При организации управленческого анализа на предприятии необходимо
принимать во внимание ряд существенных факторов, которые будут накладывать определенный отпечаток на весь процесс управления:
• наличие и уровень развития системы управленческого учета;
• организационно-правовая форма и масштабы деятельности
предприятия;
• структура субъектов управленческого анализа и др.
Так как любой анализ черпает информацию из бухгалтерского учета, непосредственное влияние на организацию управленческого анализа будет играть
наличие и уровень развития системы управленческого учета на предприятии.
На предприятии, где не ведется управленческий учет, проведение управленческого анализа будет чрезвычайно затруднено недостаточностью информации.
Если система управленческого учета есть на предприятии, необходимо,
прежде всего, оценить соответствие существующей системы информационного
обеспечения целям управленческого анализа. В случае полного удовлетворения
информационных потребностей данными управленческого учета при принятии
решений работа по организации и проведению внутреннего управленческого
анализа существенно упрощается. Недостаточный уровень развития управленческого учета ведет к формированию неполной, фрагментарной информационной базы. В данном случае процесс организации управленческого анализа потребует больших трудозатрат, в первую очередь направленных на реорганизацию системы информационного аналитического обеспечения.
1.3. Информационное обеспечение экономического анализа
Информатизация во всех областях человеческой деятельности превратилась сейчас в глобальную проблему, примерно такую же, как экологическая,
которую каждой отдельно взятой стране не преодолеть. Поэтому не случайно,
что 48-я сессия Организации Объединенных Наций, уделила большое внимание
созданию единого мирового информационно-сотового сообщества (информационной цивилизации XXI века).
Из нескольких десятков пунктов в докладе генерального секретаря ООН
отметим только два:
«Разработка экономической политики во всех ее аспектах непременно
требует надежного информационного фундамента. Процессы планирования и
15
принятия решений правительством и частным сектором могут быть эффективными в том случае, если они базируются на точной и самой свежей информации. Участие населения в экономической, социальной и политической жизни
может быть полнокровным только тогда, когда население также хорошо информировано».
«Не располагая адекватной информационной базой, страны в своих двусторонних и многосторонних переговорах оказываются в неблагоприятных условиях. Их доступ к информации о международных экономических, демографических, специальных и экологических процессах имеет первостепенное значение не только для принятия продуманных решений, но и для обеспечения
конкурентоспособности и эффективности операций на международных рынках».
Сбор и оценка информации – один из первых этапов анализа, определяющих правильность его выводов и обоснованность принятия управленческих
решений.
Сбор первичных данных
Обработка первичных данных
Представление информации руководителю
Рисунок 1.2 - Этапы подготовки информации
Только после этого данные превращаются в информацию, пригодную для
принятия управленческих решений.
Для создания информационной базы необходимо:
- установить объем, содержание, виды, периодичность анализа;
- определить методику решения отдельных задач, систему показателей,
факторов;
- уточнить на основании принятой методики приемы решения;
- определить общую потребность в информации по задачам;
- устранить дублирование информации, изучив взаимосвязь аналитиче-
ских задач;
- определить объем, содержание, периодичность, источники информации
для формирования информационной ба
зы анализа хозяйственной деятельности.
Выделение входной, выходной, первичной и производной информации
позволяет выяснить общее направление формирования информационной базы.
Всю информацию можно классифицировать по разным признакам:
1. По источникам формирования:
- первичная;
- производная.
1. По типу принимаемых решений:
- стратегическая;
- тактическая;
- оперативная.
16
3. В зависимости от связи с системой управления:
- входящая;
- исходящая.
4. По времени образования:
- первичная;
- вторичная.
5. По характеру применения:
- постоянная;
- переменная.
6. По целевому назначению:
- полезная;
- бесполезная.
Или этот признак еще может называться по существенности:
- релевантная информация;
- нерелевантная информация.
7. По связи с управляемой системой:
- внешняя;
-
внутренняя.
8. По времени получения и периоду использования:
- плановая;
- нормативная;
- оперативная.
9. По объективности отражения:
- достоверная;
- недостоверная
10. По насыщенности:
- достаточная;
- недостаточная;
- избыточная.
Наиболее важным для целей экономического анализа является деление
всей информации на две категории по признаку происхождения - входящую и
исходящую.
Входящая информация - факты (данные), полученные непосредственно из
источников информации. Примерами первичной информации могут служить
данные из регистров бухгалтерского учета (например, ведомость выдачи заработной платы сотрудникам, или реестр дебиторов, или телевизионное интервью
президента конкурирующей компании, который поведал зрителям о планах
расширения своего бизнеса). В большинстве случаев информация, полученная
из этих источников, бывает точной (за исключением случаев заведомого дезинформирования пользователей), однако бывают и фактические ошибки, оговорки, опечатки в документах и т. п. Первичные данные являются входящей
информацией для системы управленческого анализа в организации.
Входящие потоки информации имеют сложную структуру. Данные поступают из различных источников: они формируются в различных подсистемах
организации, а также во внешней бизнес-среде (рисунок 1.3).
17
Организационная
р
структура предприятия
Финансовый учет
Производственная
подсистема
Внешняя бизнес-среда
Рисунок 1.3 – Входящие и исх
Входящие
потоки
Управленческий
анализ
Исходящие
Система принятия
ешений
потоки
одящие потоки информации в системе
управленческого анализа
Исходящая информация формируется в результате обработки первичной
информации и представляет собой аналитические материалы, подготовленные
специально для вынесения решения по конкретной проблеме, либо стандартизированные периодические управленческие отчеты (например, о выполнении
бюджетов).
Зачастую в открытых источниках информации можно найти сведения,
уже сгруппированные в разного рода обзоры. Сторонние аналитики проделали
определенную работу по обработке этих сведений и их представлению пользователям. Однако если речь идет о конкретной компании, то для ее управленческого и аналитического персонала такие обзоры — лишь повод для размышления и собственной обработки поступившей информации. С этой точки зрения
аналитические материалы, даже самые надежные, поступившие извне, - это
также лишь первичная информация для системы управленческого анализа и
принятия решений в организациях.
Информация, кроме происхождения, различается по характеру и форме
содержащихся в ней сведений. Исходя из этого, всю входящую информацию
можно разделить на три типа:
- учетная информация;
- внеучетная информация;
- нормативно-техническая информация.
В основе учетной информации лежат данные преимущественно числового характера, которые можно обобщенно отнести к одной из трех категорий:
• данные бухгалтерского учета и отчетности - первичная бухгалтерская документация, данные, поступающие из системы финансового и налогового учета, формы финансовой и налоговой отчетности;
• данные статистического учета и отчетности - обобщенные статистические
сведения, необходимые для межхозяйственных сравнений;
• данные оперативного производственного учета и отчетности производственные сводки, планы и бюджеты вместе с отчетами об их выполнении, производственные стандарты и нормы, а также их обоснование.
18
В большинстве случаев учетная информация представляется по стандартным формам, как законодательно регламентированным (это относится, в частности, к формам налоговой и статистической отчетности), так и разработанным
в самой организации (бюджеты, карточки складского учета и т. п.).
К внеучетным источникам относят:
• материалы внешних и внутренних аудиторских проверок;
• материалы проверок налоговой службы и других контролирующих ор-
ганов;
• материалы постоянно действующих производственных совещаний;
• материалы собраний акционеров и советов директоров;
• материалы собраний трудовых коллективов;
• объяснительные и докладные записки;
• аналитические обзоры, полученные извне;
• деловую переписку с партнерами, кредиторами и т. п.;
• материалы, получаемые в результате личных контактов;
• материалы средств массовой информации (печати, телевидения, радио,
компьютерных сетей).
Из внеучетных источников поступает в основном вербальная информация, редко по стандартизированной форме. Ценность этих источников трудно переоценить. Именно так формируются хорошо аргументированные обзоры,
учитывающие множество точек зрения. Кроме того, сведения, поступающие
извне, например аналитические статьи в крупных изданиях, позволяют руководителям организации получить такой объем информации о рынках и продуктах,
который практически невозможно (или, во всяком случае, слишком дорого)
сгенерировать самостоятельно.
Третьим типом информации является нормативно-техническая инфор-
мация. К ней относятся:
• производственные нормативы;
• планово-бюджетные нормативы;
• финансовая информация, содержащаяся в прейскурантах, ценниках,
прайс-листах, справочниках и других аналогичных источниках;
• технико-технологическая информация, характеризующая уровень тех-
ники и технологии (паспорта машин и оборудования, чертежи, спецификации);
• стандарты технологии, государственные или внутренние (ГОСТ, ОСТ,
ТУ, СанПиН, СНиП и т.д.);
• стандарты качества (например, ISO 9000).
Для полноты качественной оценки информационной базы управленческого анализа следует обсудить некоторые базовые характеристики информации, доступной для анализа. Речь идет в первую очередь о надежности, достоверности, полноте и актуальности информации. Шкалы, используемые для
оценки надежности источника и достоверности сведений, в нем содержащихся, приведены в
таблица 1.1.
Использование этих шкал возможно только экспертным путем. В принципе, возможно приписать каждой из степеней надежности и достоверности
свое значение или интервал значений вероятности, однако очевидно, что эти
19
Таблица 1.1 - Шкала оценивания надежности источника информации и досто-
верности сведений, полученных из него
Степень надежности источника Степень достоверности сведений
1. Совершенно надежный 1. Достоверность подтверждена
2. Обычно надежный 2. Скорее всего, информация правдивая
3. Довольно надежный 3. Возможно, информация правдивая
4. Не всегда надежный 4. Сомнительная информация
5. Ненадежный 5. Неправдоподобная информация
6. Надежность не может быть опреде-
лена
значени
я, в свою очередь, будут сильно зависеть от экспертного решения. Кро-
6. Степень достоверности не может быть определена
ме того, использовать численные значения этих показателей при проведении в
дальнейшем аналитических процедур будет невозможно, за исключением метода использования дерева решений и ряда других эвристических методов анализа данных.
Как же все-таки можно оценить степень надежности источников информации? Очевидно, что для специалиста, работающего во внутренней аналитической службе компании, сведения, поступившие от его непосредственного
начальника или других руководителей организации, следует рассматривать как
достоверные, а сам источник — как абсолютно надежный. В противоположность этому сведения, полученные из публикаций в «желтой прессе», следует
считать неправдоподобной информацией.
Что же касается достоверности сведений, то для того чтобы внешняя информация считалась достоверной, она должна быть подтверждена как минимум
еще одним независимым внешним источником. Например, аналитику компании
А не следует безоговорочно верить опубликованному в прессе интервью президента конкурирующей компании Б о том, что его фирма сворачивает бизнес на
данном рынке и перепрофилирует деятельность. Аналитик сможет рассматривать эту информацию как достоверную лишь в том случае, если получит подтверждение ее, например, в результате неформального личного контакта с руководителем компании В, которая приобретает бизнес конкурентов компании
А. При этом не следует совершать и еще одну ошибку: источники должны быть
независимы. Публикации об одном и том же событии в двух изданиях, журналисты которых побывали на одной и той же пресс-конференции, после чего оба
пересказали своими словами сообщение президента компании Б, не могут считаться независимыми.
В этой проблематике следует отметить и еще один момент. Надежность
источника и достоверность данных не означает непредвзятости их представления. Недаром в одной из базовых концепций в бухгалтерском учете, где вопросы качества информации, представленной в итоговой внешней отчетности, играют решающую роль для всех пользователей, является концепция, которая поанглийски называется True & fair view concept. В различных российских источ-
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]