Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Особенности анализа в отдельных отраслях. Учебник
.pdf
выявляется путем умножения разницы в ценах на фактический расход материала.
5.3. Анализ расходов на оплату труда
Заработная плата является важнейшим элементом затрат на производство
продукции и входит составной частью в себестоимость выпускаемых изделий.
Удельный вес оплаты труда в себестоимости продукции составляет в среднем
по промышленности около 15 % и колеблется в разных отраслях от 10 до 40 %.
В состав затрат на оплату труда включаются расходы на оплату труда
производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, а
также затраты на оплату труда работников несписочного состава, относящиеся
к основной деятельности.
Задачи анализа заработной платы заключаются в том, чтобы установить
степень обоснованности и правильности использования фонда оплаты труда,
выявить непроизводительные затраты по заработной плате, установить влияние
расхода заработной платы на себестоимость продукции.
Источниками информации для анализа расхода средств на оплату труда
служат данные бизнес-плана, формы № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», формы № П-4
«Сведения о численности, заработной плате и движении работников», формы
№ 1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности». Кроме того, для анализа привлекаются материалы бухгалтерского и
оперативного учета.
Анализ использования фонда оплаты труда всего производственного персонала предприятия и отдельных категорий работников следует начинать с определения абсолютного отклонения. С этой целью сравнивают сумму фактически начисленной за отчетный период заработной платы с плановым фондом оплаты труда и соответствующими данными за предыдущий период.
Абсолютный перерасход фонда оплаты труда не приводит к удорожанию
себестоимости в случае, если процент перевыполнения плана по объему продукции выше, чем процент превышения планового фонда оплаты труда, поскольку при этом заработная плата на 1 руб. продукции снижается по сравнению с плановым уровнем.
Экономия или перерасход по фонду оплаты труда всего персонала, в том
числе и по отдельным категориям, возникают под влиянием двух факторов: изменения численности персонала и его средней заработной платы. Влияние изменения численности работающих на фонд оплаты труда определяют путем
умножения отклонения численности работающих на базисную или плановую
среднюю заработную плату одного работника. Расчет влияния на фонд оплаты
труда изменения средней заработной платы производят путем умножения отклонения средней заработной платы одного работника на фактическую численность работающих в отчетном периоде.
111
На изменение среднегодовой (квартальной, месячной) заработной платы
1 работника оказывают влияние: использование рабочего времени и среднеча-
совая заработная плата 1 работника. Влияние этих факторов на среднюю заработную плату 1 работника можно установить по следующей формуле:
СЗ = Д × t × С3
где СЗ – среднегодовая ( квартальная, месячная) заработная плата 1 работника;
Д – количество дней, отработанных 1 работником за анализируемый период;
t – продолжительность рабочей смены;
СЗЧАС – среднечасовая заработная плата 1 работника.
час
,
Повышение среднечасовой заработной платы 1 работника может быть
вызвано ростом производительности труда, а также нарушениями в области
нормирования и оплаты труда, наличием непроизводительных выплат, неверной практикой премирования, инфляционными процессами и др.
Дальнейший анализ использования фонда оплаты труда предполагает
изучение его состава и структуры по каждой категории работников. Анализ
структуры и состава фонда оплаты труда позволяет вскрыть причины образования перерасхода средств и выявить резервы сокращения расходов на оплату
труда.
Фонд оплаты труда анализируется по категориям и видам выплат. Зависимость выплат от объема и структуры выпуска продукции подсказывает сравнение их в динамике не только в абсолютном, но и в относительном выражении.
С особой тщательностью следует проанализировать затраты по статье
«Прочие виды оплаты труда». Дело в том, что в отчетности они показываются
общей суммой. В эту сумму включаются: доплаты за работу в ночное время,
доплата до среднего заработка, надбавка бригадирам за руководство бригадой,
оплата перерыва кормящим матерям, выходные пособия, оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей и др. При анализе
важно выяснить причины и обоснованность этих доплат.
Важнейшим условием развития экономики, увеличения накоплений и национального дохода общества является более быстрый рост производительности труда по сравнению с повышением оплаты труда.
На каждом предприятии рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, чтобы обеспечить снижение себестоимости продукции и увеличение прибыли, необходимой для расширения производства и
повышения благосостояния работников. В связи с этим в плане по труду предприятия рост производительности труда планируется таким образом, чтобы он
опережал показатель повышения средней заработной платы.
Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней
заработной платы осуществляют путем сопоставления фактических и плановых
показателей повышения средней заработной платы и производительности труда. При этом следует помнить, что средняя заработная плата (доход) работника
предприятия состоит из двух частей: выплат из фонда оплаты труда и выплат из
фонда потребления, образованного за счет отчисления из чистой прибыли.
112
В себестоимость продукции включают только выплаты из фонда оплаты
труда. Поэтому, чтобы изучить влияние изменения соотношения темпов роста
производительности труда и заработной платы на расходование фонда оплаты
труда и снижение себестоимости продукции, применяют ту часть средней заработной платы, которая выплачена работникам из фонда оплаты труда.
Соотношение между темпами роста производительности труда и средней
заработной платы характеризуется коэффициентом опережения, который определяется как соотношение индексов производительности труда и средней заработной платы по формуле:
Коп = Iw : Iсз
где Коп – коэффициент опережения;
Iw – индекс производительности труда;
Iсз – индекс средней заработной платы.
Коэффициент опережения показывает, на сколько процентов (во сколько
раз) рост производительности труда опережал или отставал от повышения
средней заработной платы.
В заключение следует установить влияние сложившегося в отчетном периоде соотношения между ростом производительности труда и средней заработной платой на величину расходов на оплату труда в себестоимости продукции по формуле:
Icз
ФОТS
где ∆S – величина влияния на себестоимость продукции сложившегося соотношения
производительности труда и средней заработной платы;
ФОТ0 – фонд оплаты труда промышленного производственного персонала за предыдущий отчетный период или по плану;
К – отношение себестоимости фактически выпущенной продукции к затратам на производство.
Iw
Кs
10
5.4. Анализ расходов на обслуживание производства и управление
Расходы на обслуживание производства и управление представляют собой многоэлементные затраты и весьма различны по своему составу. К ним относятся расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Доля этих расходов в себестоимости
продукции предприятий машиностроения нередко достигает 25-30 % и более, а
в себестоимости продукции предприятий легкой и пищевой промышленности
она невелика.
Величина расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО)
возрастает с ускорением научно-технического прогресса. В ее состав включаются: амортизация оборудования и транспортных средств; расходы на эксплуатацию оборудования (двигательная энергия, заработная плата слесарей, смазочные и обтирочные материалы), текущий ремонт оборудования и транспортных средств; расходы на внутризаводское перемещение грузов (деталей, узлов,
113
полуфабрикатов); износ инструментов и приспособлений. Каждая из этих статей расходов непосредственно связана с процессом производства. Поэтому
РСЭО являются частью основных затрат и величина их зависит от изменения
объема продукции.
Общепроизводственные расходы состоят из затрат на содержание аппарата управления и прочего персонала цехов основного и вспомогательных производств, амортизации зданий, сооружений и инвентаря, их содержание и ремонт, затрат на испытания, рационализацию и изобретательство, охрану труда и
др.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы по своему экономическому содержанию представляют собой накладные расходы и не зависят
от изменения объема производства, т. е. являются условно-постоянными.
Задачами анализа расходов на обслуживание производства и управление
являются: изучение динамики этих расходов на 1 руб. продукции, влияние изменения объема и структуры выпуска продукции на величину указанных затрат, проверка выполнения сметы по видам и группам расходов и выявление
резервов их снижения, подсчет непроизводительных затрат в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Для анализа расходов на обслуживание производства и управление используются данные бизнес-плана, оперативно-технического и бухгалтерского
учета. При расчете расходов по той или иной статье принимают во внимание
необходимость их снижения за счет устранения излишних и непроизводительных затрат. Известное значение при этом имеют объем производства, его характер и структура предприятия. Значительные резервы снижения издержек производства содержатся в относительном сокращении общепроизводственных и общехозяйственных расходов на рубль продукции в связи с тем, что
эти расходы являются условно-постоянными. Поэтому чем больше объем продукции, тем ниже уровень этих расходов, хотя абсолютная сумма их может
возрастать.
При анализе уровня расходов на обслуживание производства и управление сопоставляют их динамику с выпуском продукции за ряд отчетных периодов. При этом определяется сумма этих расходов на 1 руб. выпущенной продукции за предыдущий период, по плану и фактически за отчетный период. Такое сопоставление дает общее представление об изменении уровня расходов на
обслуживание производства и управление на 1 руб. выпущенной продукции.
В общей сумме расходов на обслуживание производства и управление
обычно наибольший удельный вес занимают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО). Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования отражаются по смете в бизнес-плане, а по отчету в регистрах бухгалтерского учета. При анализе этих расходов следует учитывать, что РСЭО являются
в большей своей части переменными, т. е. зависят от изменения объема производства. Поэтому фактические затраты по таким статьям, как эксплуатация
оборудования и транспортных средств, износ инструментов, необходимо сравнивать не только со сметой на планируемый объем продукции, но и со сметой,
114
пересчитанной на фактический объем продукции отчетного года. Но при этом
следует учитывать, что зависимость отдельных статей РСЭО неодинакова.
Анализ общепроизводственных расходов осуществляется сопоставлением
фактических затрат отчетного периода по каждой статье со сметными и фактическими данными за предшествующий период. При этом устанавливается
обоснованность сметы исходя из фактического уровня затрат в прошлом году и
выявляются отклонения фактических затрат от плановых в отчетном году. С
этой целью на основании данных плана и бухгалтерского учета составляют
таблицу общепроизводственных расходов и выявляют отклонения от сметы.
Под воздействием научно-технического прогресса во всех отраслях создаются новые предприятия, производства, цехи, агрегаты, изделия, осваиваются
новые технологические процессы. Все это требует расходов на их подготовку и
освоение.
К ним можно отнести расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов; на подготовку и освоение новых видов продукции и
новых технологических процессов; на подготовительные работы в добывающей
промышленности и др.
Расходы на подготовку и освоение производства планируются по смете
по отдельным видам затрат. Все фактические затраты на эти цели сначала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции исходя из планируемого срока их полного
возмещения (но не более двух лет) и планируемого объема выпуска продукции.
Анализ этих расходов начинают с изучения исполнения сметы по каждому виду затрат, используя данные бизнес-плана предприятия и аналитического
бухгалтерского учета к счету 97 «Расходы будущих периодов».
Отклонения по отдельным статьям сметы могут возникать под влиянием
снижения (удорожания) затрат по каждой статье в результате изменения сроков
проведения и объемов выполненных работ и недостатков в планировании затрат в связи с отсутствием нормативов.
5.5. Анализ коммерческих расходов
Коммерческие расходы представляют собой затраты, связанные с отгрузкой и продажей продукции. Вместе с производственной себестоимостью они
образуют полную себестоимость продукции.
В состав коммерческих расходов включают:
– расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
– расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления,
погрузку ее в вагоны, суда, автомобили и т. п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор;
– комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предпри-
ятиям и организациям в соответствии с договорами;
– затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по
телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках;
стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, согла-
115
шениями и иными документами покупателям и посредническим организациям
бесплатно;
– прочие расходы по сбыту продукции (расходы по хранению, подработке,
подсортировке).
Для осуществления анализа коммерческих расходов используются данные бизнес-плана и учетных регистров (ведомостей, машинограмм) в разрезе
установленной номенклатуры затрат и их элементов.
Схема проведения анализа:
1. Общая оценка динамики и выполнения плана коммерческих расходов
в целом и по видам (выполняется путем сопоставления фактических сумм расходов с планом и данными за предыдущий период). При этом определяются
суммы абсолютных отклонений (экономии или перерасхода) в целом и по
статьям затрат.
2. Определить относительное отклонение данных показателей, которое
представляет собой разность между фактической суммой расходов отчетного
периода и плановой, пересчитанной на коэффициент изменения объема реализации продукции по сравнению с планом.
5.6. Анализ потерь от брака
Брак продукции – это непроизводительные затраты материальных, трудовых и денежных средств. Различают исправимый и неисправимый (окончательный) брак в производстве. Если исправимый брак может быть устранен после
дополнительных расходов, то в случае окончательного брака производить такие
затраты экономически нецелесообразно, либо испорченную продукцию исправить невозможно. Неисправимый брак сокращает объем выпуска продукции, а
совокупные затраты на брак приводят к повышению себестоимости продукции.
В отдельных производствах (стекольное, керамическое, литейное и др.),
где средства производства не обеспечивают полного контроля технологических
процессов, допускается планирование брака.
Источниками информации для анализа брака продукции служат данные
оперативно-технического и бухгалтерского учета (аналитический учет к счету
28 «Брак в производстве»).
В процессе анализа необходимо установить причины и виновников брака.
С этой целью на основании первичных документов на предприятиях с учетом
особенностей технологии и организации производства разрабатывается номенклатура причин и виновников брака продукции. Основными причинами
брака продукции могут быть: ошибки в конструкторской и технологической
документации; нарушения технологического процесса; неисправность и неотлаженность оборудования; несоответствие качества материалов и покупных
полуфабрикатов стандартам или техническим условиям; скрытые пороки заготовок или обработки на предыдущих операциях и др. Главными виновниками
брака продукции являются: поставщики сырья, материалов, покупных полуфабрикатов; рабочие заготовительных и обрабатывающих цехов; работники отделов и служб предприятия.
116
Потери от брака представляют собой разность между общей стоимостью окончательного брака и расходов по исправлению дефектных изделий
и гарантийному ремонту проданной продукции, с одной стороны, и размером
брака по цене возможного использования, а также суммами, удержанными с
виновных лиц и взысканными с поставщиков по претензиям за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, – с другой. При проведении
анализа фактические потери от брака в отчетном периоде сопоставляются с
плановыми и в динамике за ряд лет, выявляются отклонения в абсолютной
сумме и в процентах к себестоимости продукции.
5.7. Понятие и сущность функционально-стоимостного анализа
В 30 - е годы прошлого столетия советский авиаконструктор итальянского происхождения Р.Л. Бартини разработал метод, базовыми понятиями которого были функциональная модель (идеальный конечный результат) и противоречие. Функциональный подход Бартини лег в основу функциональностоимостного анализа. Понятие противоречия легло в основу алгоритма реше
-
ния изобретательских задач, главного инструмента теории решения изобретательских задач, разработанной бакинским инженером Г.С. Альтшуллером.
В конце сороковых годов 20 века Юрий Михайлович Соболев, инженерконструктор Пермского телефонного завода применил системный анализ и поэлементную отработку изделий. Он рассматривал каждый конструктивный
элемент как самостоятельную часть конструкции, формулировал его функциональное
назначение и включал в группу основных или вспомогательных. Такой
анализ помог выявить завышенные затраты на изготовление вспомогательных
элементов и сократить их без ущерба для качества изделия.
На предприятиях ГДР на основе идей Соболева был создан поэлементно-
экономический анализ (ПЭА).
Во время Второй Мировой войны американская компания «Дженерал
электрик» вынуждена была искать
замену дефицитным материалам, использовавшимся в производстве. После войны инженер компании Лоуренс Д. Майлс,
сотрудник отдела снабжения, знавший о работах Соболева, проанализировал
данные о работе изделий и убедился в том, что замена материала на более дешевый, в ряде случаев, приводила к улучшению качества. На основе этого анализа в 1947
году был разработан функциональный - экономический подход.
В 1952 году Л. Майлс разработал метод, получивший название стоимост-
ного анализа. Майлс называл свой метод прикладной философией.
Практика применения стоимостного анализа привлекла внимание специалистов, работавших на предприятиях - поставщиках, конкурентах и заказчиках
компании «Дженерал электрик». Позже методом заинтересовались и государственные организации. Первой из них
было управление по кораблестроению
(Navy's Bureau of Ships). Здесь метод впервые был применен на стадии проекти-
рования и стал называться стоимостным проектированием (value engineering
(VE))
117
В 1958-1960 г.г Японский инженер-консультант доктор Гэнъити Тагути
создал ряд методов, позволяющих повышать качество продукции без повышения затрат. Цель методов – повышение качества путем повышения точности.
Любое отклонение от оптимального значения рассматривается как источник
материальных потерь общества (как производителя, так и потребителя).
С 1962 г. военное ведомство США потребовало от своих клиентов-фирм
обязательного пр
именения ФСА при создании заказываемой военной техники.
В 1962 году профессор токийского университета Каору Исикава предложил
концепцию кружков качества, в основу которых положил психологические эффекты - эффект социальной фасилитаци и эффект Рингельмана.
С середины 60-х годов ФСА начинают применять предприятия социалистических стран. В большинстве этих стран проводятся общенациональные и
международные конференции специалистов по ФСА, определены ве
домства и
организации, координирующие применение ФСА в масштабах государства. В
ряде стран внедрение ФСА в практику хозяйственной деятельности регламентировано законодательными документами.
В 1965 году было основано Общество японских инженеров-специалистов
по ФСА, которое активно занялось пропагандой этого метода, проводя ежегодные конференции с участи
ем представителей крупнейших фирм и государст-
венных организаций.
Систематические и целенаправленные работы по ФСА в СССР были начаты в 1973-1974 гг. в электротехнической. В 1977 году в Минэлектропроме
было принято решение о создании подразделений ФСА во всех объединениях и
организациях отрасли, а работы по ФСА становятся обязательной частью плана
по новой технике. В 1978-1980 гг. на предприятиях электротехнической промышленн
ости с помощью ФСА было сэкономлено:
14000 т проката черных и цветных металлов;
3000 т свинца;
20 т серебра;
Высвобождено 1500 человек.
Суммарный экономический эффект составил 16.000.000 рублей.
В России с начала 90-х годов резко снизилось количество публикаций по
ФСА, прекратилась подготовка и переподготовка специалистов, ФСА перестали применять на производст
вах. Специалисты оказались не востребованными
на родине, и часть из них работает за рубежом - в Израиле, Канаде, США, Финляндии, Корее.
Сегодня мы наблюдаем второе рождение ФСА, который первоначально
разрабатывался как поиск резервов сокращения затрат на производство. По
данным американской статистики, каждый доллар, вложенный в ФСА может
принести от 7 до 20 долларов экономии за сч
ет снижения себестоимости про-
дукции.
Под функционально-стоимостным анализом понимается метод системного исследования функций отдельного изделия, или определенного производственно-хозяйственного процесса, управленческой структуры, направлен-
118
ный на минимизацию затрат в сферах проектирования, освоения производства,
сбыта и др.
Целью ФСА является устранение излишних затрат на изготовление и
эксплуатацию изделия за счет исключения из конструкции не нужных функций,
неэкономичных технических решений при сохранении потребительских
свойств.
Задачами функционально-стоимостного анализа являются:
- определение соотношения экономической эффективности производства
на всех
уровнях со всей совокупностью затрат живого и овеществленного труда
(при всемерной их минимизации с непременным соблюдением всех параметров
конечного продукта)
- разработка системы показателей и технико-экономических нормативов,
применяемых для уровней управленческой системы;
- организация технологического и управленческого процесса по всей це-
почке производственно-финансовой деятельности;
- активизация экономических рычагов;
- систематическое наблюдение за эффективностью, надежностью, долго-
срочностью использования продукции, конструктивных рекомендаций в сфере
промышленного и бытового использования
Область применения ФСА:
- конструкция;
- технология;
- организация производства;
- комплектующие элементы;
- материалы.
Функционально-стоимостной анализ позволяет выполнить следующие
виды работ:
определение и проведение общего анализа себестоимости бизнес-
процессов на предприятии (маркетинг, производство продукции и оказание услуг, сбыт, менеджмент качества, техническое и гарантийное обслуживание и
др.);
проведение функционального анализа, связанного с установлением и
обоснованием выполняемых структурными подразделениями предприятий
функций с целью обеспечения выпуска высокого качества продукции и оказания услуг;
определение и анализ основных, дополнительных и ненужных функцио-
нальных затрат;
сравнительный анализ альтернативных вариантов снижения затрат в
производстве, сбыте и управлении за счет упорядочения функций структурных
подразделений предприятия;
анализ интегрированного улучшения результатов деятельности пред-
приятия.
Основные положения ФСА
1. Резервом снижения себестоимости продукции являются излишние за-
траты.
119
2. Излишние затраты связаны с несовершенством конструкции изделий,
технологи
и их изготовления, неэффективностью используемых материалов,
ошибочных решений, концепций.
3. ФСА п
редполагает рассмотрение не объект, а функцию, которую она
реализует.
4. Задача ФСА – достижение функциональности объекта минимальными
затратами в интересах как производителя та
к и потребителя.
5. Объектом ФСА могут быть изделия, технологии, производственные,
организационные и информационные структуры а также отдельные их элементы или группы элементов.
В основе метода ФС
А лежат данные, которые обеспечивают менеджеров
информацией, необходимой для обоснования и принятия управленческих решений при применении таких методов, как:
«точно в срок» (Just-in-time, JIT) и KANBAN;
глобальное управление качеством (Total Quality Management, TQM);
непрерывное улучшение (Kaizen);
реинжиниринга бизнес-процессов (Business Process Reengineering, BPR).
Концепция ФСА поз
воляет представить управленческую информацию в
виде финансовых показателей. Используя в качестве единиц измерения финансовых показателей доллары, или рубли, ФСА-метод отображает финансовое состояние компании лучше, чем это делает традиционный бухгалтерский учет.
Это происходит потому, что ФСА-метод физически отражает функции людей,
машин и оборудования. ФСА-метод отображает уровень потребления ресурсов
функциями, а та
кже причины, по которым эти ресурсы используются.
ФСА-информацию можно использовать как для текущего (оперативного)
управления, так и для принятия стратегических решений. На уровне тактического управления информацию из ФСА-модели можно использовать для формирования рекомендаций по увеличению прибыли и повышению эффективности деятельности организации. На стратегич
еском – как помощь в принятии
решений относительно реорганизации предприятия, изменения ассортимента
продуктов и услуг, выхода на новые рынки, диверсификации и т.д. ФСАинформация показывает, как можно перераспределить ресурсы с максимальной
стратегической выгодой, помогает выявить возможности тех факторов (качество, обслуживание, снижение стоимости, уменьшение трудоемкости), которые
имеют наибольшее знач
ение, а также определить наилучшие варианты капита-
ловложений.
Повышение производительности включает в себя три этапа. На первом
этапе осуществляется анализ функций для определения возможностей повышения эффективности их выполнения. На втором – выявляются причины непроизводительных расходов и пути их устранения. И, наконец, на третьем этапе осуществляется мониторинг и ускорение нужных изменений с помощью измер
е-
ния основных параметров производительности.
Что касается снижения стоимости, трудоемкости и времени, то с помощью ФСА-метода можно так реорганизовать деятельность, чтобы было достигнуто устойчивое их сокращение. Для этого необходимо сделать следующее:
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]