Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет на предприятиях малого и среднего бизнеса. Учебное пособие
.pdf
Основные принципы учетной политики и требования к ней сформулированы в
Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98,
согласно которым:
9 активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и
обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других
организаций (допущение имущественной обособленности);
9 организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее
отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения
деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке
(допущение непрерывности деятельности);
9 принятая организацией учетная политика применяется последовательно от
одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной
политики);
9 факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному
периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления
или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной
определенности факторов хозяйственной деятельности).
Учетная политика малого и среднего предприятия должна обеспечивать
выполнение следующих требований:
9 полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной
деятельности (требование полноты);
своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском
9
учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
9 большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и
обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов
(требование осмотрительности);
9 отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не
столько из их правовой
хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
9 тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
формы, сколько из экономического содержания фактов и условий
синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование
непротиворечивости);
9 рационального ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной
деятельности и величины организации (требование рациональности).
80
Принятая учетная политика утверждается приказом руководителя, в котором
определяются:
9 рабочий план счетов бухгалтерского учета (см. параграф 2.8);
9 формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций,
по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а
также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
9 порядок проведения инвентаризации;
9 методы оценки
видов имущества и обязательств;
9 правила документооборота и технология обработки учетной информации зависят
от объема учетной работы (см. параграф 2.6).
Что касается определения форм первичных учетных документов, то они должны
удовлетворять следующим требованиям:
9 составляться в момент совершения хозяйственной операции или сразу после ее
совершения;
9 содержать достоверные сведения о хозяйственных операциях;
9 служить основанием для формирования данных в регистрах аналитического и
синтетического учета.
Для документирования хозяйственных операций малое предприятие может
применять следующие формы.
1. Формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, разработанных Росстатом.
2. Отраслевые или ведомственные формы.
3. Самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты,
предусмотренные ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 9) и обеспечивающие
достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных
операций.
3.1 Наименование документа (формы), код формы. Наименование документа должно
отражать финансово-экономическое содержание хозяйственной операции, иметь
четкое наименование. Документ может не содержать код формы или иметь код,
установленный самой организацией и представленной в ее учетной политике.
Наличие кода формы обязательно в том случае, если он обрабатывается
автоматизированным способом.
3.2 Дату составления, которая дает возможность определить конкретную дату
совершения операции, оформленной документом, и необходима для реализации в
бухгалтерском учете принципов полноты, достоверности, временной определенности
81
фактов хозяйственной деятельности, а также для формирования данных в налоговом
учете. Датой составления документа является дата его подписания, утверждения, а
для акта (например, торгово-закупочного акта, акта о сдаче-приеме выполненных
работах и др.) - дата совершения события.
3.3 Наименование организации, от имени которой составлен документ. Она позволяет
установить принадлежность первичного учетного документа к той или иной
организации.
3.4 Содержание хозяйственной операции, которое должно точно соответствовать
наименованию оформляемого документа.
3.5 Измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении).
3.6 Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. В
соответствии с приказом руководителя организации
закрепляется за определенными должностными лицами для контроля правомерности
совершения хозяйственных операций. В связи с этим в документах должны быть
расшифровки их подписей. Когда должностное лицо, имеющее право подписи на
первичном документе отсутствует, его может подписывать лицо, являющееся
исполняющим обязанности или заместитель этого должностного лица. В таком случае
обязательным является указание фактической должности лица, подписавшего
документ, и его фамилии.
Отсутствие в первичном учетном документе реквизитов, определенных
законодательством о бухгалтерском учете, считается нарушением правил бухгалтерского
учета со стороны малого предприятия.
Определяя порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств малого
предприятия, следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств.
Проведение
инвентаризации на предприятиях малого и среднего бизнеса
право подписи документов
обязательно:
9 при передаче имущества организации в аренду, при его выкупе, продаже и в
других предусмотренных законодательством случаях;
9 перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). При этом
инвентаризацию основных средств можно проводить один раз
фондов - один раз в пять лет;
9 при смене материально ответственных лиц;
82
в три года, а библиотечных
9 при установлении фактов хищений и порчи ценностей;
9 в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и т.п.;
9 при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением
ликвидационного (разделительного) баланса и в других предусмотренных
законодательством случаях.
2.10. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых деклараций
Законом РФ «О бухгалтерском учете» определен обязательный состав
бухгалтерской отчетности:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) приложения к бухгалтерскому балансу, предусмотренные нормативными
актами;
4) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской
отчетности организации, подлежащей в соответствии с федеральными законами
обязательному аудиту;
5) пояснительная записка.
Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую
проверку, могут принять решение, закрепив его в учетной политике, о предоставлении
бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского
баланса и статей Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в
формах № 1 и № 2. Они имеют право не представлять формы № 3-5 и пояснительную
записку. В тех случаях, когда аудиторская проверка является обязательной, они могут не
включать в состав бухгалтерской отчетности формы № 3-5, если в них не отражаются
соответствующие данные.
Формы бухгалтерской отчетности, представляемые разными хозяйствующими
субъектами, показаны в таблице 26.
83
Таблица 26
Состав форм бухгалтерской отчетности субъектов малого и среднего
предпринимательства
Форма
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
Бухгалтерский
баланс
Отчет о
прибылях и
убытках
Отчет об
изменениях
Субъекты малого
предприниматель-
ства, не обязанные
проводить
аудиторскую
проверку
+ + + -
+ + + -
- + - -
Субъекты малого
и среднего
предприниматель-
ства, обязанные
проводить
аудиторскую
проверку
Некоммер-
ческие
организации
Организации,
применяющие
упрощенную
систему
налогообложе-
ния
капитала
Отчет о
движении
денежных
средств
Приложение к
бухгалтерскому
балансу
Отчет о
целевом
использовании
полученных
средств
Пояснительная
- + - -
- + - -
- - + -
- + + -
записка
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их
заполнения являются рекомендованными, примерными и на их основе разрабатываются
84
собственные формы отчетности или используются рекомендованные Минфином РФ
формы, что отражается в учетной политике.
Во всех формах бухгалтерской отчетности, представляемой в соответствующие
адреса, должны быть установлены обязательные реквизиты:
9 наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
9 указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская
отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская
отчетность;
9 полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными
документами, зарегистрированными в установленном порядке;
9 идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) указывается
присвоенный налоговым органом в установленном порядке
идентификационный номер налогоплательщика;
9 вид деятельности, который признается основным в соответствии с
требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным
комитетом РФ по статистике;
9 организационно-правовая форма организации согласно Классификатору
организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и
форму собственности в соответствии с Классификатором форм
собственности (ОКФС);
9 единица измерения: тыс. руб. или млн. руб.;
9 местонахождение;
9 дата утверждения указывается для годовой бухгалтерской отчетности
установленная дата;
9 дата отправки или принятия отчетности.
Отчетным годом для всех организаций Российской Федерации является
календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных малых и средних предприятий
считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря
соответствующего года, а для созданных после 1 октября - по 31 декабря следующего
года.
В течение отчетного года согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» составляется
квартальная отчетность, которая называется промежуточной.
В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» днем представления бухгалтерской
отчетности внешним пользователям является дата ее почтового отправления или дата
85
фактической передачи по принадлежности как на бумажном носителе, так и в
электронном виде (п. 6 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете»).
В настоящее время в соответствии с ФЗ «Об электронной цифровой подписи»
разработаны форматы представления отчетности, передаваемые в налоговые органы по
безбумажной технологии, т.е. в электронном виде по телекоммуникационным каналам
связи. Юридические лица при переходе на безбумажную технологию сдачи отчетности
согласовывают организационные вопросы с налоговыми органами. Для виртуального
общения с налоговыми органами организации требуется обеспечить доступ к Интернету с
помощью модема или по выделенной линии, приобрести у компании, представляющей
налогоплательщикам и налоговым органам услуги защищенной электронной почты, т.е.
оператора связи, программное обеспечение, позволяющее формировать отчетность в
электронном виде для отправления ее по каналам связи и получить средства
криптографической защиты информации.
В бухгалтерских отчетах на бумажных носителях не допускается никаких
подчисток и помарок в случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки,
которые заверяются лицами, подписавшими отчет, с указанием даты исправления.
Вопросы формирования и представления бухгалтерской отчетности раскрыты в
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», которое устанавливает состав,
содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности
организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации.
Субъектами малого и среднего бизнеса представляются следующие налоговые
декларации единому налогу и единому налогу на вмененный доход.
Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, заполняется налогоплательщиками,
применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК
РФ.
Налоговая декларация по транспортному налогу утверждена приказом Минфина
РФ от 13 апреля 2006 г. № 65н «Об утверждении формы налоговой декларации по
транспортному налогу и Порядка ее заполнения» (далее по тексту - приказ Минфина РФ
от 13 апреля 2006 г. № 65н). Ее заполняют все организации, на которых зарегистрированы
транспортные средства.
Срок подачи налоговой декларации по транспортному налогу не позднее 1 февраля
после окончания налогового периода.
Декларация по транспортному налогу состоит из:
86
9 титульного листа;
9 раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным
налогоплательщика)";
9 раздела 2 "Расчет суммы налога по каждому транспортному средству (по
данным налогоплательщика)".
Справка о доходах физического лица, утвержденная приказом ФНС России от 13
октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах
физических лиц» (далее
сведений о доходах физических лиц»), заполняется на каждого сотрудника.
Срок подачи справки до 1 апреля года, следующего за отчетным.
Форма Справки состоит из следующих разделов:
9 раздела 1 «Данные о налоговом агенте»;
9 раздела 2 «Данные о физическом лице - получателе дохода»;
9 раздела 3 "Доходы, облагаемые по
9 раздела 4 «Стандартные и имущественные налоговые вычеты»;
9 раздела 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода».
Малое предприятие, находящееся на упрощенной системе налогообложения,
представляет годовую отчетность по обязательному социальному и пенсионному
страхованию:
9 расчетную ведомость по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ);
9 справку-подтверждение основного вида экономической деятельности;
9 декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
по тексту - приказ ФНС России «Об утверждении формы
ставке _____ %»;
для лиц, производящих выплаты физическим лицам;
9 документы в пенсионный фонд, необходимые для ведения
персонифицированного учета.
Для учета расчетов по обязательному социальному страхованию малые
предприятия заполняют расчетную ведомость по средствам ФСС (форма 4-ФСС РФ),
представляемую не позднее 15 января следующего отчетного налогового периода.
При этом предприятие, находящееся на упрощенной системе налогообложения
заполняет:
9 раздел II "Для страхователей-налогоплательщиков, применяющих
специальные режимы налогообложения", где показываются расчеты по
средствам ФСС, расходы на цели обязательного социального страхования;
87
9 раздел III "Для страхователей, уплачивающих страховые взносы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний".
Согласно ст. 21 и 22 Федерального закона от 24 июля 1998 года 125-ФЗ «Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» (далее по тексту – ФЗ «Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»)
страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа,
дифференцированного по классам профессионального риска, который зависит от вида
экономической деятельности страхователя. Для подтверждения основного вида
экономической деятельности страхователь ежегодно в срок до 15 апреля представляет в
исполнительный орган ФСС:
9 заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности
9 справку-подтверждение основного вида экономической деятельности;
9 копию лицензии для страхователей, осуществляющих виды деятельности,
подлежащие обязательному лицензированию.
Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то до 30
марта следующего отчетного налогового периода представляется налоговая декларация по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих
выплаты физическим лицам, утвержденная
№ 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка
ее заполнения". Декларация состоит из следующих разделов:
9 титульного листа;
9 раздела 1 "Платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование, подлежащие уплате";
9 раздела 2 "Расчет платежей по страховым взносам на обязательное
приказом Минфина РФ от 27 февраля 2006 г.
;
88
пенсионное страхование";
9 раздела 2.1 "Уплата платежей по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование";
9 раздела 2.2 "Расчет для заполнения строки 0100";
9 раздела 2.3 "Сводные показатели за расчетный период для расчета сумм
платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения,
исполняющие обязанности организации по уплате страховых взносов и
представлению декларации".
Для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для
назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения страхователи
не позднее 1 марта представляет индивидуальные сведения о страховом стаже и
начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование
застрахованного лица (формы СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2), опись документов, передаваемых
страхователем в ПФР (форма АДВ-6-1), ведомость уплаты страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование (форма АДВ-11).
Глава 3. Организация бухгалтерского учета при применении упрощенной системы
налогообложения
3.1. Требования и ограничения при переходе на упрощенную систему
налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСН) – специальный налоговый режим,
применяемый на добровольной основе.
Ограничения по применению упрощенной системы налогообложения
определяются:
9 видами предпринимательской деятельности, не имеющие права
использовать УСН;
9 размером дохода от реализации продуктов, работ, услуг;
9 размером остаточной стоимости основных средств;
9 средней численности работников;
9 сроками подачи заявлений на применение УСН.
Что касается видов деятельности, то Налоговым кодексом РФ устанавливается их
перечень (табл. 27).
89
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]