Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет на предприятиях малого и среднего бизнеса. Учебное пособие
.pdf
задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате;
задолженность по начисленным, но не перечисленным в бюджет налогам. Также к
кредиторской задолженности относят задолженность поставщикам. Поставщиками
являются юридические лица, у которых приобретают материальные ценности. В
соответствии с действующей системой расчетов за материальные ценности между
временем получения ценностей и моментом их оплаты обычно проходит небольшой
срок, в течение которого данное юридическое лицо оказывается должником своих
поставщиков (должны мы, должно наше юридическое лицо).
Другим объектом бухгалтерского учета, являющимся составной частью его
предмета, являются хозяйственные процессы, которые складываются из различных
хозяйственных операций, представляющих собой отдельные факты или действия
предпринимательской деятельности, вызывающие изменения в количестве, составе,
размещении, использовании активов и пассивов. Объединенные по стадиям
кругооборота хозяйственные операции образуют хозяйственные процессы
заготовления, производства, продажи:
9 процесс заготовления состоит из таких хозяйственных операций, как
поступление материалов от поставщиков, оплаты транспортных расходов
по их доставке;
9 процесс производства состоит из хозяйственных фактов и действий по
формированию информации о фактической себестоимости производимой
продукции, работ, услуг: включение начисленной оплаты труда, списание
израсходованных материалов при изготовлении продукции, выполнении
работ и оказании услуг, включение части стоимости основных средств,
нематериальных активов через амортизацию;
9 процесс продажи состоит из таких хозяйственных фактов и действий,
как предъявление счета-фактуры за отгруженную продукцию,
поступление денег на расчетный счет от покупателей продукции,
определение суммы прибыли или убытка от этой продажи.
Таким образом, в более конкретном толковании предметом бухгалтерского
учета является капитал в виде имущественного комплекса, имеющего денежную
оценку, и трансформируемый в результате хозяйственных операций по стадиям
кругооборота.
30
Методологическую основу познания предмета бухгалтерского учета составляют
приемы, которые вытекают из содержания этапов учетного процесса, а именно,
наблюдения, измерения, группировки и обобщения (рис. 5).
Документация – это способ первичной регистрации хозяйственных операций с
помощью документов. Документация позволяет осуществлять сплошное наблюдение за
хозяйственными процессами. Следует отметить, что первичная информация на
бумажных носителях постепенно вытесняется современными средствами фиксации и
передачи данных, которые со временем полностью заменят бумажные носители в
первичном наблюдении для бухгалтерского учета. Основные правила и порядок
оформления документов определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете»
(ст. 9 «Первичные учетные документы), Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ
«Об электронной цифровой подписи» (далее по тексту – ФЗ «Об электронной
цифровой подписи»), Федеральным законом от 27 июля 2006 № 149-ФЗ «Об
информации, информационных технологиях и защите информации» (далее по тексту –
ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации»).
ЭТАПЫ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА
НАБЛЮДЕНИЕ
ПРИЕМЫ ПОЗНАНИЯ ПРЕДМЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Документация Инвентаризация
ИЗМЕРЕНИЕ
Оценка Каль куляция Счета
Двойная
запись
ОБОБЩЕНИЕРЕГИСТРАЦИЯ
Баланс
Отчетность
Рис. 5. Этапы формирования бухгалтерской информации и слагаемые метода ее
познания
Инвентаризация – это способ осуществления проверки с целью выявления
соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета.
Основные правила проведения инвентаризации определены ст. 12
«Инвентаризация имущества и обязательств» ФЗ «О бухгалтерском учете». Проведение
инвентаризации обязательно при передаче имущества в аренду, выкупа, продажи, перед
составлением годовой отчетности, смене материально ответственных лиц, хищениях.
Инвентаризация в организациях проводится с целью обеспечения достоверности
данных бухгалтерского учета и отчетности, в ходе которой проверяются и
31
документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и
обязательств. Объектами инвентаризации является весь имущественный комплекс
независимо от местонахождения юридического лица. Количество, дата проведения,
объекты инвентаризации устанавливаются руководителем.
Оценка – это способ выражения капитала с целью получения информации о
стоимости активов и пассивов в денежном измерении. Денежный измеритель позволяет
отразить в учете в рублях несоизмеримые виды имущества, например, здания,
оборудование, топливо, незавершенное производство, готовую продукцию, денежные
средства. Использование этого приема в Российской федерации регламентировано ФЗ
«О бухгалтерском учете» (ст. 11 «Оценка имущества и обязательств») и нормативными
актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.
Калькуляция – это способ группировки затрат, их обобщения для исчисления
себестоимости объектов учета. Калькулирование применяется для стоимостного
измерения имущества и процессов на всех стадиях его кругооборота: на первой –
определяется себестоимость заготавливаемых предметов труда; на второй –
рассчитывается производственная себестоимость продукции (работ, услуг); на третьей
– исчисляется фактическая себестоимость проданной продукции, выполненных работ,
оказанных услуг.
Счета – это способ отражения, систематизации, накапливании текущей
информации о состоянии и движении капитала.
Двойная запись – это способ, позволяющий регистрировать хозяйственные
операций на счетах бухгалтерского учета.
Баланс – это способ экономической группировки и обобщение информации об
активах и пассивах хозяйствующего субъекта в денежной оценке на определенную
дату.
Отчетность – это способ заключительного обобщения учетной информации об
имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта и результатах его
предпринимательской деятельности по установленным формам за определенный
период.
2.2. Бухгалтерский баланс и изменения, происходящие в нем под влиянием
хозяйственных операций
32
Одним из основных приемов познания предмета бухгалтерского учета является
этап обобщения данных с помощью бухгалтерского баланса.
Термин «баланс» (от лат. bis – дважды и lanx – чаша весов) переводится как
«двучашие» и используется для обозначения символа равновесия, равенства.
Он используется в экономической науке для отражения показателей,
характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их
использования за определенный период, например, баланс доходов и расходов
организации, баланс трудовых ресурсов, межотраслевой баланс. Балансы используются
для планирования образования и распределения отдельных видов материалов,
продукции, денежных средств, трудовых ресурсов.
Например, при сравнении планового и отчетного товарных балансов выявляется
влияние на изменение объема реализации товаров таких факторов, как запасы на
начало и конец анализируемого периода, поступление товаров, величина
недокументируемого расхода. В подобных балансах может и не быть равенства итогов,
поэтому могут быть балансы активные (превышение вывоза товаров над ввозом) и
пассивные (с перевесом ввоза над вывозом).
Любой экономический баланс представляет собой две системы показателей,
между которыми имеется полное соответствие.
Балансовый метод используется в планировании, учете и экономическом анализе
в качестве способа представления данных в виде двусторонней таблицы с равными
итогами.
Балансовое обобщение информации в бухгалтерском учете позволяет выявить
финансово-имущественное положение организации. Это достигается содержанием и
структурой баланса, состоящего из двух равных частей: в одной отражается имущество
по составу
латинского происхождения. «Актив» означает деятельный, действовать. Поэтому под
активом понимают ту группировку имущественного комплекса, которая показывает,
как он функционирует, действует. «Пассив» означает бездеятельный, воздерживаться,
объяснять. Поэтому этот термин используется для обозначения обязательств
– актив, а в другой – по источникам формирования имущества – пассив.
Термин «актив» и «пассив», как и большинство бухгалтерских терминов,
организации за полученный имущественный комплекс.
Каждая отдельная составная часть актива и пассива баланса называется статьей
баланса и отражает либо экономически однородный вид имущества, либо
экономически однородный источник средств.
33
Статьи актива и пассива объединяются в разделы, что наглядно представлено в
схеме баланса (таблица 4).
Таблица 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВ Ы
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное
строительство
Доходные вложе ния в
материальные ц енности
Долгосрочные
финансовые вложения
Отложенные на логовы е активы
Прочие внеоборотные
активы
ИТОГО по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы,
В том числе:
сырье, материалы; затр аты
в незаверше нном
произ водстве; готов ая
продукция и това ры ;
расходы будущих периодов
Дебиторская
задолженность,
В том числе:
покупателей и заказчиков
Краткосрочные
финансовые вложения
Денеж ные средства
Прочие оборотные активы
ИТОГО
БАЛАНС БАЛАНС
по разделу II
III. КАПИТ АЛ и РЕЗЕРВЫ
Уставный кап итал
Собственны е ак ции,
выкупленны е у акци онеров
Доба вочный капитал
Резервный ка питал,
В том числе:
резервы, образованные в соответствии
с законодательством и
учр ед итель ны м и документами
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
ИТОГО по разделу III
IV. ДО ЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛ ЬСТВА
Займы и кредиты
Отложенны е налоговые обязательства
Прочие долгосрочные
ИТОГО по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность,
В том числе:
поставщ икам и подрядчикам; перед
государственными внебюджетными
фондами; перед персоналом; по налогам
и сборам и прочие кредиторы
Задолженность перед уч ас тника ми
(учредителями) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резерв предстоящих расходов
ИТОГО по разделу V
обязательства
Так как две стороны баланса представляют собой денежную оценку одного и
того же процесса с разных точек зрения, то общие суммы данных, отраженных в активе
и пассиве баланса, должны быть равны между собой. Эта сумма называется валютой
баланса.
Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета подытоживает
процедуру обработки бухгалтерских данных,
обобщая их в информационную модель,
характеризующую имущественный потенциал организации. Представим ее на
следующих примерах.
1. 5 января текущего года зарегистрировано ОАО «РИФ» с Уставным капиталом
200 000 руб. По этой ситуации можно составить баланс:
34
Баланс ОАО «РИФ» на 5 января текущего года
Таблица 5
АКТИВ Сумма,
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ КАПИТАЛ и РЕЗЕРВЫ
Задолженность учредителей
по взносам в Уставный
капитал
БАЛАНС 200 БАЛАНС 200
2. 9 января текущего года учредители внесли свою задолженность по
образованию Уставного капитала в банк деньгами в сумме 100 000 рублей.
Составляется баланс:
Баланс ОАО «РИФ» на 9 января текущего года
АКТИВ Сумма,
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ КАПИТАЛ и РЕЗЕРВЫ
тыс. руб.
200
(+200)
тыс. руб.
Уставный капитал 200
ПАССИВ
ПАССИВ
Сумма,
тыс. руб.
(+200)
Таблица 6
Сумма,
тыс. руб.
Задолженность учредителей по
взносам в Уставный капитал
Расчетный счет в банке
БАЛАНС 200 БАЛАНС 200
3. 15 января текущего года получены товары в долг на сумму 250 000 руб.:
100
(200 – 100)
100
(+100)
Уставный капитал 200
35
Баланс ОАО «РИФ» на 15 января текущего года
Таблица 7
АКТИВ Сумма,
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ КАПИТАЛ и РЕЗЕРВЫ
Задолженность учредителей
по взносам в Уставный
капитал
Товары на складе
Расчетный счет в банке
БАЛАНС 450 БАЛАНС 450
4. 3 февраля текущего года куплен и введен в эксплуатацию персональный
компьютер в сумме 17 000 руб. и программное обеспечение к нему на сумму 6 000 руб.
тыс. руб.
100
250
(+250)
100
Уставный капитал 200
Поставщику товаров 250
ПАССИВ
КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Сумма,
тыс. руб.
(+250)
Затраты произведены с расчетного счета.
36
Баланс ОАО «РИФ» на 3 февраля текущего года
Таблица 8
АКТИВ Сумма, тыс.
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ КАПИТАЛ и РЕЗЕРВЫ
Основные средства
Нематериальные активы
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Задолженность учредителей
по взносам в Уставный
капитал
Товары на складе
КРАТКОСРОЧНЫЕ
Поставщику товаров 250
руб.
17
(+17)
6
100
250
Уставный капитал 200
ПАССИВ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Сумма,
тыс. руб.
БАЛАНС 450 БАЛАНС 450
5. Погашена 10 февраля текущего года погашена задолженность учредителей в
сумме 200 000 рублей. Отгружен товар в магазин на сумму 20 000 рублей, что означает
появление дебиторской задолженности (нам должен магазин оплатить отгруженный
товар). В этот же день ОАО «РИФ» часть своего долга погасил (вернул) поставщику в
сумме 40 000 рублей:
37
Баланс ОАО «РИФ» на 10 февраля текущего года
Таблица 9
АКТИВ Сумма, тыс.
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ КАПИТАЛ и РЕЗЕРВЫ
Основные средства
Нематериальные активы
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Задолженность учредителей
по взносам в Уставный
капитал
Товары на складе
Дебиторы
КРАТКОСРОЧНЫЕ
руб.
17
6
0
(100 –100)
230
(250 – 20)
20
Уставный капитал 200
ПАССИВ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Сумма,
тыс. руб.
Поставщику товаров 210
(250 – 40)
БАЛАНС 410 БАЛАНС 410
Наблюдая порядок составления бухгалтерского баланса организации после
каждой хозяйственной операции, можно сделать вывод, что обязательным условием его
составления является постоянное равенство общего итога актива и пассива баланса.
Это равенство объясняется тем, что в активе и пассиве баланса отражается один и тот
же имущественный комплекс, но сгруппированный по-разному - с одной стороны, по
составу, с другой, - по источникам образования.
Следует отметить, что в настоящее время способ составления бухгалтерского
баланса после каждой хозяйственной операции или ежедневно хозяйствующим
субъектом, кроме банков, не применяется, а составляется по месячным циклам и
нарастающим итогам за 3, 6, 9 месяцев и в целом по финансовому году.
Возникающие в процессе предпринимательской деятельности организации
многочисленные хозяйственные операции вызывают изменение состояния имущества и
38
его источников. При этом не нарушается равенство итогов актива и пассива баланса. В
то же время суммы в размере отдельных статей бухгалтерского баланса и его валюта
могут меняться. Это объясняется тем, что каждая хозяйственная операция затрагивает
не менее чем две статьи баланса. Также две статьи баланса могут находиться либо в
активе, либо в пассиве, либо одна в активе, другая в пассиве. В зависимости от
характера изменений статей баланса хозяйственные операции, влияющие на баланс,
объединяют в четыре типа.
Рассмотрим влияние хозяйственных операций на примере следующего баланса
(табл. 10):
Таблица 10
Баланс ОАО «РИФ» (влияние хозяйственных операций)
АКТИВ Сумма,
тыс. руб.
Материалы 50 Уставный капитал 3
Касса 10 Нераспределенная прибыль 27
Расчетный счет в банке 40 Краткосрочные обязательства
перед поставщиком товаров
- Краткосрочные обязательства
перед персоналом
организации
БАЛАНС 100 БАЛАНС 100
ПАССИВ Сумма,
тыс. руб.
55
15
Первый тип, когда хозяйственные операции вызывают изменения только статей
актива. При этом валюта баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму) в
суммовом выражении не меняется.
Например, для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного
счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 5 000 руб. Согласно этой операции
затрагиваются две статьи актива баланса: статья «Расчетный счет» и статья «Касса». По
статье «Касса» сумма увеличивается, а по статье «Расчетный счет» уменьшается на эту
сумму. В результате этой хозяйственной операции происходят изменения только в
активе баланса («Касса»: + 5 000 руб.; «Расчетный счет в банке»: - 5 000 руб.). Валюта
баланса после совершения этой хозяйственной операции не меняется (табл. 11).
39
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]