Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет на предприятиях малого и среднего бизнеса. Учебное пособие
.pdf
9 технологическими потерями при производстве и транспортировке.
Эти расходы признаются в составе затрат в момент погашения задолженности
путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из
кассы. Расходы по приобретению материалов учитываются в составе расходов по мере их
списания в производство.
Оценка МПЗ производится в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ, согласно которому
их стоимость определяется, исходя из цен на их приобретение без учета НДС и акцизов,
включая комиссионные вознаграждения, ввозные пошлины, транспортно-заготовительные
расходы.
В материальных расходах не учитывается стоимость остатков ТМЦ, переданных в
производство, но не использованных на конец месяца.
Учет расходов на оплату труда. Расходы на оплату труда принимаются в
порядке, предусмотренном ст.255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.
Расходы учитываются в момент погашения задолженности по оплате труда. Создание
резерва на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет при
УСН не предусматривается, в связи с тем, что расходы на него должны быть оплачены.
Что касается пособий по временной нетрудоспособности, то расходы по их выплате
могут:
9 не возникать, а при исчислении единого налога не включаться в налоговую
базу в случае добровольной уплаты малым предприятием в ФСС РФ
страховых платежей в размере 3% налоговой базы;
9 включаться в расходы при определении объекта налогообложения в случае
добровольного отказа малым предприятием от перечислений по страховым
платежам в ФСС РФ.
Учет оплаты процентов за пользование кредитными ресурсами. В целях
определения объекта налогообложения по единому налогу учитываются проценты,
уплаченные по договору займа и кредитному договору за предоставление в пользование
денежных средств. Расходы учитываются в момент погашения задолженности.
Учет расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для
перепродажи. Такие расходы при расчете единого налога учитываются по мере их
реализации. В целях налогообложения товары подлежат оценке согласно учетной
политике. При этом суммы НДС по приобретенным товарам не увеличивают их
стоимости и принимаются в состав расходов.
Учет расходов ведется в Книге доходов и расходов, порядок заполнения которой
представлен в табл. 33.
110
Таблица 33
Фрагмент Книги учета доходов и расходов предприятий, применяющих
упрощенную систему налогообложения
Регистрация Сумма
№
пп
1 Счет-
2 Ведомость Выдана
Дата и
номер
первичного
документа
фактура от
24 июля №
157
На основании Книги учета доходов и расходов определяется налогооблагаемая база
Содержание
операции
Оплачен товар
поставщика
заработная плата
доходы
- всего
2 100
16 000 16 000
в т.ч. доходы,
учитываемые
при расчете
единого
налога
Расхо-
ды -
всего
000
в т.ч. расходы,
учитываемые
при расчете
единого налога
2 100 000
по объекту налогообложения доходы за вычетом расходов – по ставке 15%. Порядок
исчисления единого налога представлен в параграфе 3.5.
3.4. Учет убытков, уменьшающих налогооблагаемую базу
Субъекты малого предпринимательства, выбравшие в качестве объекта
налогообложения «доходы за вычетом расходов» имеют право уменьшить, но не
чем на 30% исчисленную ими за налоговый период налоговую базу по единому налогу на
сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения
данного специального налогового режима.
Сумма не учтенных при исчислении налоговой базы за налоговый период убытков
подлежит переносу на будущее. При этом перенос убытков осуществляется не более чем
на десять очередных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, по итогам
которого впервые получены убытки.
более
В этих целях полученные за каждый очередной налоговый период убытки из
десяти следующих за налоговым периодом, по итогам которого получены первые убытки,
111
суммируются с остатком ранее не перенесенных убытков. При этом совокупная сумма
переносимых убытков не может превышать 30% налоговой базы за истекшей налоговый
период.
Убытки, не перенесенные на ближайший следующий налоговый период, могут
быть перенесены полностью или частично на следующий за ним налоговый период из
оставшихся таких периодов.
Так, например, в 2007 г. ООО «Адора», применяя упрощенную систему
налогообложения, понесло убытки в размере 800 000 руб. в последующие налоговые
периоды малым предприятием были получены следующие результаты финансово-
хозяйственной деятельности:
Номер
года
Период Сумма прибыли (+),
убытка (-), руб.
1 2008 год + 57 000
2 2009 год + 65 000
3 2010 год + 76 000
4 2011 год + 49 000
5 2012 год + 123 000
6 2013 год + 115 000
7 2014 год + 250 000
8 2015 год + 280 000
9 2016 год + 320 000
10 2017 год + 355 000
ИТОГО + 1 690 000
ООО «Адора» приняла понесенные убытки в следующих налоговых периодах в
суммах:
Но-
мер
года
1 2 3 4 = (гр3*30%) 5 = (гр3-гр4) 6 = (Остаток
1 2008
Пе-
риод
год
Сумма
прибыли (+),
руб.
+ 57 000
Убыток в пределах
30%
налогооблагаемой
базы, руб.
17 100 39 900 682 900
Налогооблагаемая
база по единому
налогу, руб.
Сумма убытка,
переносимого на
будущие
налоговые
периоды, руб.
суммы убытка-
гр4)
112
Но-
Пе-
Сумма
Убыток в пределах
Налогооблагаемая
Сумма убытка,
мер
года
риод
1 2 3 4 = (гр3*30%) 5 = (гр3-гр4) 6 = (Остаток
2 2009
год
3 2010
год
4 2011
год
5 2012
год
6 2013
год
прибыли (+),
руб.
+ 65 000
+ 76 000
+ 49 000
+ 123 000
+ 115 000
30%
налогооблагаемой
базы, руб.
19 500 45 500 680 500
22 800 53 200 677 200
14 700 34 300 685 300
36 900 86 100 663 100
34 500 80 500 665 500
база по единому
налогу, руб.
переносимого на
будущие
налоговые
периоды, руб.
суммы убытка-
гр4)
7 2014
год
8 2015
год
9 2016
год
10 2017
год
Итого + 1 690 000 507 000 1 183 000 193 000
+ 250 000
75 000 175 000 625 000
+ 280 000
84 000 196 000 616 000
+ 320 000
96 000 224 000 604 000
+ 355 000
106 500 248 500 593 500
По окончании 10 лет с года получения убытка неучтенной останется сумма убытка
в размере 193 000 рублей (700 000 - 507 000). При этом на будущие налоговые периоды
эту сумму нельзя переносить в связи с истечением установленного законодательством
срока - 10 лет.
В случае если малое предприятие не переносит ранее полученные убытки на
ближайшие налоговые периоды, то предельный срок перенесения
убытков на будущее не
продлевается.
113
3.5. Порядок исчисления единого налога в рамках упрощенной системы
налогообложения и отражение его в учете
Размер единого налога рассчитывается по формуле:
налогооблагаемая база * ставка единого налога.
Расчет налогооблагаемой базы зависит от выбранного варианта объекта
налогообложения - «доходы» или «доходы за вычетом расходов».
При варианте, когда налогооблагаемой базой является «доходы», сумма единого
налога рассчитывается по формуле:
ЕН = Доходы × 6%.
А при варианте, когда налогооблагаемой базой является «доходы за вычетом
расходов», сумма единого налога рассчитывается по формуле:
ЕН = (Доходы – Расходы) * 15%.
При этом фактическая сумма единого налога начисляется и перечисляется один
раз в год по его итогам. Однако поскольку требуется равномерное исполнение бюджета
разных уровней предприятия обязаны в течение года начислять и перечислять единый
налог в виде авансовых платежей, определяемых по итогам каждого налогового периода.
Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа
первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплаченные авансовые
платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Платежи по единому налогу уплачиваются не позднее 31 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу осуществляется по
месту нахождения малого предприятия.
В случае выбора объекта налогообложения «доходы» по итогам каждого
отчетного периода исчисляется сумма квартального авансового платежа по налогу, исходя
из ставки налога и фактически полученных доходов. Расчет делается нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала,
полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых
платежей по налогу.
Расчет авансовых платежей по единому налогу рассмотрим на следующем
примере.
1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов за 1 квартал:
114
№
Дата и номер первичного
Содержание операции Сумма,
пп
1 Платежное поручение № 1 от 11
января и приходный кассовый ордер
№ 1 от 12 января
2 Платежное поручение № 2 от 11
февраля и приходный кассовый
ордер № 2 от 12 февраля
3 Платежное поручение № 3 от 11
марта и приходный кассовый ордер
№ 3 от 12 марта
4 ИТОГО за 1 квартал 280 000
Сумма авансового платежа ЕН за 1 квартал = 280 000 * 6% = 16 800 рублей.
Согласно справке бухгалтера, в конце марта месяца (31.03) начисленный
документа
Поступление денежных средств
от продажи товара
Поступление денежных средств
от продажи товара
Поступление денежных средств
от продажи товара
рублей.
79 000
96 000
105 000
квартальный авансовый платеж по единому налогу отражен бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - 16 800
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 16 800.
Согласно платежному поручению, произведено перечисление начисленного
квартального авансового платежа по единому налогу (не позднее 25
отражено бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 16 800
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 16 800.
2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов за 2 квартал:
апреля месяца), что
115
3.
№
пп
5 Платежное поручение № 4 от 11
6 Платежное поручение № 5 от 11 мая
7 Платежное поручение № 6 от 11
8 ИТОГО за 2 квартал 335 000
9 ИТОГО за полугодие 615 000
Дата и номер первичного
документа
апреля и приходный кассовый ордер
№ 4 от 12 апреля
и приходный кассовый ордер № 5 от
12 мая
июня и приходный кассовый ордер
№ 6 от 12 июня
Содержание операции Сумма, руб.
Поступление денежных средств
от продажи товара
Поступление денежных средств
от продажи товара
Поступление денежных средств
от продажи товара
115 000
90 000
130 000
Сумма авансового платежа ЕН за полугодие = 615 000 * 6% = 36 900 рублей.
Начисленный квартальный авансовый платеж по единому налогу за полугодие
уменьшен на сумму начисленного квартального авансового платежа за 1 квартал, что
составило 20 100 рублей (36 900 – 16 800).
Согласно справке бухгалтера в конце июня месяца (30.06) начисленный
квартальный авансовый платеж по единому налогу отражен бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - 20 100
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 20 100.
Согласно платежному поручению произведено перечисление начисленного
квартального авансового платежа по единому налогу (не позднее 25 июля месяца), что
отражено бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 20 100
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 20 100.
4. Фрагмент Книги учета доходов и расходов за 3 квартал:
116
5.
№
пп
10 Платежное поручение № 7 от 11
11 Платежное поручение № 8от 11
12 Платежное поручение № 9 от 11
13 ИТОГО за 3 квартал 320 000
14 ИТОГО за 9 месяцев 935 000
Дата и номер первичного
документа
июля и приходный кассовый ордер
№ 7 от 12 июля
августа и приходный кассовый ордер
№ 8 от 12 августа
сентября и приходный кассовый
ордер № 9 от 12 сентября
Содержание операции Сумма, руб.
Поступление денежных средств
от продажи товара
Поступление денежных средств
от продажи товара
Поступление денежных средств
от продажи товара
110 000
65 000
145 000
Сумма авансового платежа ЕН за 9 месяцев = 935 000 * 6% = 56 100 рублей.
Начисленный квартальный авансовый платеж по единому налогу за 9 месяцев
уменьшен на сумму начисленного квартального авансового платежа за полугодие, что
составило 19 200 рублей (56 100 – 36 900).
Согласно справке бухгалтера в конце сентября месяца (30.09) начисленный
квартальный авансовый платеж по единому налогу отражен бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - 19 200
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 19 200.
Согласно платежному поручению произведено перечисление начисленного
квартального авансового платежа по единому налогу (не позднее 25 октября месяца), что
отражено бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 19 200
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 19 200.
6. Фрагмент Книги учета доходов и расходов за 4 квартал:
117
7.
№
пп
15 Платежное поручение № 10 от 11
16 Платежное поручение № 11 от 11
17 Платежное поручение № 12 от 11
18 ИТОГО за 4 квартал 510 000
19 ИТОГО за год 1 445 000
Дата и номер первичного
документа
октября и приходный кассовый
ордер № 10 от 12 октября
ноября и приходный кассовый ордер
№ 11 от 12 ноября
декабря и приходный кассовый
ордер № 12 от 12 декабря
Содержание операции Сумма, руб.
Поступление денежных средств
от продажи товара
Поступление денежных средств
от продажи товара
Поступление денежных средств
от продажи товара
218 000
142 000
150 000
Сумма начисленного ЕН за год = 1 445 000 *6% = 86 700 рублей.
Начисленный единый налог за год уменьшен на сумму начисленного квартального
авансового платежа за 9 месяцев, что составило 30 600 рублей (86 700 – 56 100).
Согласно справке бухгалтера в конце декабря месяца (31.12) начисленный единый
налог отражен бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - 30 600
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 30 600.
Согласно платежному поручению произведено перечисление начисленного
единого налога (не позднее 31 марта месяца, следующего за отчетным годом), что
отражено бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 30 600
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 30 600.
Следует отметить, что сумма налога или квартальных авансовых платежей по
налогу, исчисленная за налоговый отчетный период, уменьшается на сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период
времени в соответствии с законодательством РФ, а также на суммы выплаченных
работникам пособий по временной нетрудоспособности. Сумма налога или квартальных
авансовых платежей по налогу может быть уменьшена на сумму начисленных страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по
118
нетрудоспособности. При этом сумма уменьшения не должна превышать 50% суммы
единого налога или квартального авансового платежа по налогу.
Пример. Сумма пенсионных страховых взносов и сумма выплаченного пособия по
нетрудоспособности составила 65 000 руб., что отражено бухгалтерской проводкой в
течение квартала:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 65 000
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию
Сумма единого налога составила 100 - 000 рублей.
Предельная сумма снижения этого налога составит 50 000 рублей.
Поскольку в нашем примере размер взносов меньше 50 000 рублей, то доходы
можно уменьшить только на 50 000 рублей, а 15 000 рублей необходимо отразить за счет
собственных доходов.
В конце квартала необходимо скорректировать сумму начисленных страховых
взносов и пособий по нетрудоспособности в
Согласно справке бухгалтера корректировка начисленных сумм ЕСН и по
больничному листу отражается следующими бухгалтерскими проводками.
1. Сторнировочная запись:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 65 000
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» - 65 000
2. Скорректированные записи:
и обеспечению» - 65 000
пределах 50% единого налога.
- на сумму в пределах 50% единого налога – 50 - 000 рублей:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 50 000
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» - 50 000
- на сумму превышающую 50% единого налога – 15 - 000 рублей:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - 15 000
Или
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 15 000
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» - 15 000.
Таким образом, сумма единого налога, подлежащая к перечислению в бюджет,
составит: 50 000 рублей (100 000 – 50 000).
119
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]