Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет на предприятиях малого и среднего бизнеса. Учебное пособие
.pdf
кадровый учет, решает юридические вопросы по подготовке проектов договоров,
оформлению документов на получение кредитных ресурсов, составлению бизнес-планов.
Что касается предприятий среднего бизнеса, то для них характерно формирование
бухгалтерского подразделения с линейной и вертикальной структурой. При этом линейная
структура предусматривает централизацию бухгалтерского учета, которая предполагает
обобщение учетных данных в главной бухгалтерии, что позволяет рационально
организовать труд персонала бухгалтерии. При вертикальной структуре бухгалтерии
создаются промежуточные звенья управления (отделы), возглавляемые старшими
бухгалтерами.
Для рационального распределения функциональных обязанностей между
персоналом учетного аппарата необходимо составление перечня всех учетных операций,
подлежащих выполнению за месяц, и установление нормы времени выполнения каждого
вида работ. Для этого разрабатывают программу
которая состоит из разделов:
9 порядок формирования учетной информации, где перечисляют документы,
необходимые для отражения хозяйственных операций, составляют расчет потребности в
бланках, определяют перечень документов, формы которых разрабатываются
самостоятельно, разрабатывают общий график документооборота;
9 порядок проведения инвентаризации, где определяют сроки и количество
осуществления инвентаризации отдельных видов имущества,
процессов хозяйственной деятельности организации;
9 рабочий план счетов, где устанавливают перечень используемых счетов
предприятиями малого и среднего бизнеса;
9 отчетность, где определяют формы внутренней и внешней отчетности, сроки
их составления и представления;
9 формы бухгалтерского учета, где приводят последовательность выполнения
всех процедур бухгалтерского учета по выбранной форме;
организации бухгалтерского учета,
обязательств и отдельных
9 организация труда и повышение квалификации персонала бухгалтерии в
соответствии с вариантом организации учетной работы: бухгалтерский аппарат,
должность бухгалтера при отсутствии штата, сторонняя организация;
9 организация бухгалтерского архива, где устанавливают сроки хранения
бухгалтерских и налоговых документов.
70
2.7. Формы бухгалтерского учета для предприятий малого и среднего бизнеса
и их программное обеспечение
Особенности организации и ведения бухгалтерского учета малыми и средними
предприятиями обусловлены спецификой предпринимательской деятельности,
выраженной в небольшой численности персонала и количестве осуществляемых
хозяйственных операций. Правила ведения бухгалтерского учета на таких предприятиях
определены типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина России от 21
декабря 1998 г. № 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства" (далее по тексту – приказ Минфина России
от 21 декабря 1998 г. № 64н), где указано, что:
9 отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета
осуществляется на основании первичных учетных документов, как
унифицированных, так и самостоятельно разработанных малым и средним
предприятием;
9 формирование рабочего плана счетов основывается на типовом плане счетов
бухгалтерского учета;
9 проведение обязательных инвентаризаций.
Форму бухгалтерского учета малое и среднее предприятие выбирает исходя из
объемов производства и численности персонала. Кроме этого, малое предприятие может
самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к
специфике вида деятельности при соблюдении:
9 единых методологических основ бухгалтерского учета, предполагающих
ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной
записи;
9 взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
9 сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
9 накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе
учета:
71
показателей, необходимых для управления и контроля
предпринимательской деятельности малого и среднего предприятия, а также
для составления бухгалтерской отчетности.
Малые и средние предприятия могут применять следующие формы бухгалтерского
1) мемориально-ордерную;
2) журнально-ордерную;
3) упрощенную форму бухгалтерского учета, рекомендованную Типовыми
рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. №
64н;
4) простую форму, утвержденную приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г.
№ 64н;
5) Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденную
приказом приказом Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н "Об утверждении формы
Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения" (далее
по тексту – приказ Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н).
Все формы бухгалтерского учета можно формировать на основе используемых
программных продуктов: 1С, БЭСТ, Инфо-бухгалтер.
При этом вторая-пятая формы рекомендованы для применения на малых и средних
предприятиях приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н. Пятая форма
может применяться только организациями, перешедшими на упрощенную систему
налогообложения в соответствии с положениями гл. 26.2 «Упрощенная система
налогообложения» НК РФ. Следует отметить, что в Книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, ведется налоговый учет, а не бухгалтерский.
В отношении мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета следует
отметить, что она является устаревшей, очень трудоемкой и почти не находит применение
на практике.
Что касается журнально-ордерной формы, то она основана на использовании
принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих
синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам
бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов
производится в учетных регистрах. Записи в накопительные регистры производятся в
разрезе показателей, необходимых для принятия управленческого решения и контроля за
предпринимательской деятельностью, а также для составления квартальной и годовой
отчетности.
72
Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись с
использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия и без их
использования.
Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием специальных регистров
предполагает ведение следующих ведомостей:
1) № В-1 по учету основных средств и начисленных амортизационных
отчислений (приложение № 1);
2) № В-2 по учету производственных запасов и товаров, а также НДС,
уплаченного по ценностям (приложение № 2);
3) № В-3 по учету затрат на производство (приложение № 3);
4) № В-4 по учету денежных средств и фондов (приложение № 4);
5) № В-5 по учету расчетов и прочих операций (приложение № 5);
6) № В-6 (оплата) по учету реализации, если в учетной политике закреплен
метод реализации «по оплате» (приложение № 6);
7) № В-6 (отгрузка) по учету расчетов и прочих операций, если в учетной
политике закреплен метод реализации «по отгрузке» (приложение № 7);
8) № В-7 по учету расчетов с поставщиками (приложение № 8);
9) № В-8 по учету оплаты труда (приложение № 9);
10) № В-9 (шахматная) (приложение № 10).
Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из
используемых бухгалтерских счетов. Сумма по любой хозяйственной операции
записывается одновременно в двух ведомостях: водной – по
номера кредитуемого счета в графе «Корреспондирующий счет», в другой – по кредиту
корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих
ведомостях в графах «Содержание операции» делается запись на основании форм
первичной учетной документации о сути совершенной хозяйственной операции либо
пояснения, проставляются шифры.
Что касается применения
рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
ведомостей В-6, то в соответствии с «Типовыми
дебету счета с указанием
предпринимательства», малое предприятие может принять решение при учете доходов и
расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности и использовать кассовый метод учета. Такая возможность подтверждается и
пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации». В общем случае, расходы признаются в
том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной
73
определенности фактов хозяйственной деятельности). Однако если организацией принят в
разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по
мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию,
отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления
денежных средств, то и расходы признаются после осуществления погашения
задолженности.
Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого и
среднего предприятия, отраженных в ведомостях, производится по форме № В-9, на
основании которой составляется оборотно-сальдовая ведомость, которая является
основанием для составления бухгалтерского баланса.
Упрошенная форма бухгалтерского учета без использования специальных
регистров рекомендована малым предприятиям, совершающим незначительное
количество хозяйственных операций, как правило, не
более тридцати в месяц, не
осуществляющим производства продукции и работ, связанного с большими затратами
материальных ресурсов. Такие предприятия могут вести учет всех операций путем их
регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по
форме № К-1, фрагмент которой представлен ниже (табл. 23).
Таблица 23
КНИГА (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности
Регистрация операций Наличие и движение средств малого предприятия
№
да-та
п/
и но-
п
мер
доку-
мен-
та
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
со-
дер-
жание
опе-
ра-
ции
сум-
ма
затраты на
производство
де-бет
(при-
ход)
кре-
(рас-
ход)
дит
касса расчетный счет реализация
де-бет
(при-
ход)
кре-
дит
(рас-
ход)
де-бет
(при-
ход)
кре-
дит
(рас-
ход)
дебет
(задол-
жен-
ность)
кредит
(опла-
чено)
Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который
содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести
учет хозяйственных операций на каждом из них. Наряду с ней для учета расчетов по
оплате труда с работниками малое и среднее предприятие должно вести также ведомость
заработной платы по форме № В-8.
Малое и среднее предприятие может вести Книгу учета фактов хозяйственной
деятельности в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в форме книги, в которой учет
хозяйственных операций ведется весь отчетный год. В последнем случае Книга учета
фактов хозяйственной деятельности должна быть прошнурована и пронумерована. На
74
последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется
подписями руководителя малого и среднего предприятия и лица, ответственного за
ведение бухгалтерского учета на предприятии, а также оттиском его печати.
Записи в книге начинаются с внесения сумм остатков на начало отчетного периода
(начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных
средств, по которым такие остатки имеются.
Затем в графе «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической
последовательности на основании каждого первичного документа отражаются все
хозяйственные операции этого месяца, при этом суммы по каждой операции,
зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи
одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов
имущества и источников их приобретения.
По окончании месяца выявляется финансовый результат, отражаемый в книге
отдельной строкой, подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту
всех счетов учета средств и их источников. После подсчета итоговых дебетовых и
кредитовых оборотов средств и их источников за месяц выводится сальдо по каждому их
виду на 1-е число следующего месяца.
Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
применяется в соответствии с требованиями гл. 26.2 НК РФ. В отличие от всех
предыдущих форм бухгалтерского учета данная Книга не предполагает отражение
хозяйственных операций методом двойной записи
отражение некоторые хозяйственные операции. Так, в частности при выборе в качестве
объекта налогообложения доходов расходы в Книге не отражаются (приложение №11).
2.8. Порядок разработки рабочего плана счетов бухгалтерского учета для
предприятий малого и среднего бизнеса
Предприятиями малого и среднего бизнеса используется План счетов
. Кроме того, в ней не находят
бухгалтерского
которого составляется рабочий план счетов. Рабочий план счетов бухгалтерского учета на
малом предприятии должен содержать синтетические и аналитические счета,
необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учета и бухгалтерской отчетности.
Разработка рабочего плана счетов основывается на следующих принципах:
75
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, на основе
9 рабочий план счетов должен быть логическим продолжением выбранной
формы бухгалтерской отчетности, представленной в параграфе 2.7;
9 рабочий план должен предусматривать объединение экономически
взаимосвязанных синтетических счетов в зависимости от специфики
деятельности и объема учетной работы;
Что касается рабочего плана как логического продолжения выбранной формы
бухгалтерской отчетности, то следует отметить, что, поскольку между Бухгалтерским
балансом и Планом счетов существует тесная взаимосвязь, данные бухгалтерского
баланса должны по возможности непосредственно вытекать из строк оборотно-сальдового
баланса или Главной книги. То же самое относится к отчету о прибылях и убытках.
Следовательно, при разработке рабочего плана счетов необходимо исключать любые
перегруппировки бухгалтерских данных, отраженных на счетах, которые могут
происходить при подготовке бухгалтерской отчетности.
Что касается объединения счетов, то при разработке рабочего плана счетов
синтетические субсчета имеет смысл выделять только для той информации, которая
действительно обладает существенным значением для организации и получение которой
важно в рамках всей деятельности. Так, информацию о расчетах по налогам можно вести
в отдельных ведомостях. Для целей управления данная информация важна не в разрезе
отдельных налогов, а в их совокупности, поэтому учет расчетов по каждому виду налогов
предпочтительнее организовать в рамках аналитического учета. Приказ Минфина России
от 21 декабря 1998 г. № 64н позволяет объединять отдельные синтетические счета в один
(табл. 24).
76
Таблица 24
Вариант объединения синтетических счетов при составлении Рабочего плана
счетов
Код и наименование
Счетов, предлагаемых к объединению Счета, на котором объединяются
01 Основные средства 01 Основные средства
04 Нематериальные активы
02 Амортизация основных средств 02 Амортизация основных средств
05 Амортизация нематериальных активов
07 Оборудование к установке 10 Материалы
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
15 Заготовление и приобретение
материальных ценностей
16 Отклонение в стоимости материальных
ценностей
20 Основное производство 20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
28 Брак в производстве
44 Расходы на продажу
41 Товары 41 Товары
43 Готовая продукция
45 Товары отгруженные 90 Продажи
90 Продажи
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и
63 Резервы по сомнительным долгам
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим
операциям
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам
86 Целевое финансирование
77
66 Расчеты по кредитам и другим
заемным средствам
Рассмотрим порядок формирования рабочего плана счетов торговой организации,
которая располагает оптовым складом, зданием магазина, кассовым аппаратом, грузовым
автомобилем, тарой, товаром (капуста, картофель, морковь). В штате организации четыре
продавца, два кладовщика, два экспедитора и два водителя. Открыт расчетный счет в
банке. Производятся расчеты с бюджетом по налогам и сборам и ЕСН.
Необходимо открыть для учета:
9 основных средств и расчета амортизации - счет 01 «Основные средства» и счет 02
«Амортизация основных средств»;
9 тары – счет 10 «Материалы»;
9 товара (капуста, картофель, морковь) – счет 41 «Товары»;
9 расчетов с персоналом – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 71
«Расчеты с подотчетными лицами»;
9 расчетов денежными средствами – счет
9 расчетов с бюджетом по налогам и сборам и ЕСН – счет 68 «Расчеты по налогам
и сборам» и счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Таким образом, примерный рабочий план торговой организации будет состоять из
следующих счетов, субсчетов и аналитических счетов (табл. 25).
Примерный рабочий план счетов торговой
Код и наименование
счета субсчета аналитического счета
01 «Основные средства» 1 «Здание магазина»
02 «Амортизация основных
50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;
организации
2 «Здание оптового склада»
3 «Кассовый аппарат»
4 «Грузовой автомобиль»
1 «Здание магазина»
Таблица 25
средств»
10 «Материалы» 1 «Тара» 1 «Бочки»
41 «Товары» 1 «Капуста»
44 «Расходы на продажу» 1 «Расходы по оплате труда»
78
2 «Здание оптового склада»
3 «Кассовый аппарат»
4 «Грузовой автомобиль»
2 «Деревянные ящики»
2 «Картофель»
3 «Морковь»
Код и наименование
счета субсчета аналитического счета
2 «Налоги»
3 «Прочие расходы»
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
68 «Расчеты по налогам и
сборам»
4 «Налог на имущество»
69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»
70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
71 «Расчеты с подотчетными
лицами»
80 «Уставный капитал»
1 «НДФЛ»
2 «Налог на прибыль»
3 «НДС»
5 «Транспортный
налог»
1 «ПФ»
2 «ФСС»
3 «ФОМС»
По каждому сотруднику
По экспедиторам
По каждому сотруднику
84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)»
90 «Продажи»
91 «Прочие доходы и
расходы»
99 «Прибыли и убытки»
2.9. Учетная политика малых и средних предприятий
В учетной политике предприятий малого и среднего бизнеса, которая утверждается
до начала отчетного года приказом руководителя, раскрываются принятые способы
ведения учета, существенно влияющие на оценку и принятие управленческих решений
заинтересованными пользователями бухгалтерской и налоговой отчетности.
79
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]