Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет на предприятиях малого и среднего бизнеса. Учебное пособие
.pdf
вознаграждений своим сотрудникам, занятым в тех сферах деятельности малого
предприятия, который находится на едином налоге, и на сумму выплаченных сотрудникам
пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может
быть уменьшена более чем на 50%. Уплата единого налога производится
налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого
месяца следующего налогового периода.
Если предприятие осуществляет несколько видов предпринимательской
деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, то учет показателей для расчета
сумм ЕНВД ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Порядок ведения такого раздельного учета в настоящее время до конца не
регламентирован.
Однако согласно нормам НК РФ:
9 раздельный учет сумм НДС ведется исходя
товаров, работ, услуг, имущественных прав, операций по реализации
которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в
общей стоимости товаров, работ, услуг, отгруженных за налоговый период;
9 расходы, в случае невозможности их разделения по видам деятельности, в
отношении которых применяется общая система налогообложения и ЕНВД,
определяются пропорционально доле доходов
облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам
деятельности;
9 расходы в случае невозможности такого разделения их распределяют
пропорционально долям доходов в общем их объеме, полученных при
применении разных специальных налоговых режимов.
Следует отметить, что, как правило, учетную работу на малых предприятиях по
разным видам деятельности ведет одно должностное лицо, поэтому затраты на оплату его
труда рассчитывают на каждый вид деятельности, исходя из доли выручки от
из стоимости отгруженных
организации от деятельности,
осуществления конкретного вида такой деятельности.
Другой проблемой при ведении различных специальных налоговых режимов
является учет входного НДС, поскольку в рамках ЕНВД его не уплачивают. Поэтому НК
РФ определяет, что суммы НДС, предъявленные продавцами товаров, работ, услуг,
имущественных прав, налогоплательщикам, применяющие различные налоговые режимы:
9 учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг, имущественных прав,
если они используются в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД;
160
9 принимаются к вычету, если такие товары, работы, услуги, имущественные
права используются в рамках общего режима налогообложения;
9 принимаются к вычету или учитываются в стоимости товаров в той
пропорции, в которой они используются для производства или реализации
товаров, работ, услуг, имущественных прав, в рамках деятельности,
подпадающей под общий режим налогообложения или ЕНВД. Такая
пропорция определяется, исходя из стоимости отгруженных товаров, работ,
услуг, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат
налогообложению, в общей стоимости товаров, работ, услуг, отгруженных
за налоговый период.
Сумма НДС, принимаемая к вычету, пропорциональна доле товаров,
предназначенных для осуществления деятельности, облагаемой в соответствии с общим
режимом налогообложения. Для определения
сумму по конкретным счетам-фактурам и конкретным товарам, которые будут
реализованы в деятельности, переведенной на ЕНВД. Также нужно установить, какие
счета-фактуры оплачены, и по ним учитывать только товары, подлежащие реализации по
деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения.
В случае невозможности обеспечения раздельного учета при
можно в момент их оприходования на склад предъявлять к вычету всю сумму НДС, а в
момент передачи товара в деятельность, переведенной на ЕНВД, - восстановить эту сумму
НДС на основании приказа малого предприятия.
При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным ценностям
вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на
прибыль или НДФЛ, не включается.
Рассмотрим порядок расчета единого налога на вмененный доход на примере
малого предприятия ООО «Луч», оказывающего услуги общественного питания и
содержащего кафе-бар «Василек». Площадь зала обслуживания посетителей составляет 50
такой суммы НДС необходимо подсчитать
приобретении товаров
кв. м. Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2
квартал составила 4 000 рублей. Сумма выплаченных пособий по временной
нетрудоспособности составила 1 500 рублей.
Значение базовой доходности на единицу физического показателя составляет 1 000
за каждый кв.м площади зала обслуживания посетителей.
Корректирующий коэффициент-дефлятор на текущий год составляет по
общественному питанию 1,122.
161
Корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей
ведения предпринимательской деятельности, в том числе количество календарных дней
ведения деятельности в течение календарного месяца составляет 1.
В нашем примере величина вмененного дохода за 2 квартал составляет:
ВД = 1000 * (50 + 50 + 50) * 1 * 1,122 = 168 300 рублей.
Сумма налога на вмененный доход за квартал составляет:
ЕНВД = 168 300 * 15% = 25 245 рублей.
Сумму налога можно уменьшить на 50% выплаченных страховых взносов
обязательное пенсионное страхование и пособий по нетрудоспособности от суммы ЕНВД:
25 245 * 50% = 12 622 рублей.
В нашем примере выплачено 5 500 рублей (4000 + 1 - 500), что меньше
рассчитанной суммы на 12 622 рублей.
Таким образом, сумма налога на вмененный доход составит:
ЕНВД = 19 745 рублей (25 245 – 5 500).
Общая сумма единого налога на вмененный доход подлежит перечислению в
бюджет в сумме 19 745 рублей:
Дебет счета 99 «Прибыли
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 19 745 рублей.
4.2. Порядок ведения учета в условиях применения единого налога на вмененный
и убытки» - 19 745 рублей.
доход
на
Предприятия малого и среднего бизнеса, подлежащие обязательному
использованию ЕНВД, при организации учета согласно нормативно-правовой базе имеют
следующие льготы по сравнению с другими системами налогообложения,
заключающиеся в отсутствии:
9 порядка списания стоимости основных средств и нематериальных активов;
9 лимита стоимости основных средств для единовременного списания на
расходы;
9 способа определения стоимости сырья и материалов, отпущенных в
производство;
9 порядка создания резервов: на ремонт основных средств, по сомнительным
долгам; на оплату отпусков сотрудников и выплату ежегодного
162
вознаграждения за выслугу лет; по гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию;
9 исчисления налога на прибыль организаций (в отношении прибыли,
полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом);
9 исчисления налога на имущество организаций (в отношении имущества,
используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом);
9 исчисления ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в
связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом);
9 исчислении НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате только при
ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Однако субъекты малого предпринимательства при применении ЕНВД обязаны
вести бухгалтерский учет расчетных и кассовых операций. Это обусловливает ведение
кассовой книги и использование контрольно-кассовых аппаратов при расчетах наличными
как с гражданами, так и с организациями и индивидуальными предпринимателями.
При этом кассовый аппарат должен иметь паспорт версии, технический паспорт и
средства визуального контроля (СВК) в виде голографических наклеек, таких как СВК
«Государственный реестр» и СВК «Сервисное обслуживание».
Необходимые документы при приобретении контрольно-кассового аппарата
представлены
в таблице 39.
Таблица 39
Перечень документов на контрольно-кассовый аппарат в зависимости от
способа его приобретения
Документы на приобретение ККМ по договору
купли-продажи технического обслуживания
Технический паспорт ККМ -
Паспорт версии ККМ -
Средство визуального контроля
“Государственный реестр”
Карточка регистрации с отметкой налоговой
инспекции о снятии с учета (только для
подержанных ККМ)
Договор на покупку ККМ Договор на техническое обслуживание
163
Средство визуального контроля
“Сервисное обслуживание”
-
Контрольно-кассовый аппарат необходимо зарегистрировать в налоговой
инспекции на основании следующих документов:
9 заявления о регистрации ККМ;
9 карточки регистрации ККМ (приложение № 16);
9 доверенности на право регистрации ККМ;
9 технического паспорта ККМ;
9 паспорта версии ККМ;
9 договора на техническое обслуживание ККМ в ЦТО;
9 средства визуального контроля (голограммы);
9 журнала кассира-операциониста по форме № КМ-4;
9 карточки регистрации с отметкой налоговой инспекции о снятии с учета для
подержанных аппаратов.
Налоговой инспекцией проводится фискализация новой контрольно-кассовой
машины путем ввода в его память заводского номера, наименования предприятия-
владельца и ИНН. При этом устанавливается цифровой пароль, который защищает
фискальную память от взлома, и пломба. Дата опломбирования и сведения оттиска клейма
отражаются в журнале формы № КМ-8.
Следует отметить, что без кассового аппарата можно торговать:
9 газетами и журналами;
9 лотерейными билетами;
9 билетами и талонами для проезда в транспорте;
9 мороженым;
9 безалкогольными напитками в розлив;
9 из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой,
керосином;
9 вразвал овощами и бахчевыми культурами;
9 продовольственными и непродовольственными товарами с ручных тележек,
корзин, лотков;
9 продовольственными товарами с открытых прилавков на крытых рынках.
Учет поступления и выдачи наличных денег ведется в кассовой книге на основании
Порядка ведения кассовых операций в РФ.
Согласно этому документу, перед заполнением кассовой книги в ней нумеруют все
листы, прошнуровывают и опечатывают. Количество листов в кассовой книге заверяется
подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Все записи в
кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Первые
164
экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые отрываются и скрепляются со
справкой-отчетом кассира-операциониста и приходными и расходными кассовыми
ордерами. Записи в кассовую книгу должны производиться кассиром сразу же после
получения или выдачи денег. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги
операций (приход и расход) за день, выводит остаток денег в кассе на конец дня. Эта же
сумма будет остатком на начало следующего рабочего дня. Кассовая книга может вестись
и в компьютере, но листы должны ежедневно распечатываться и храниться в бухгалтерии.
Старший кассир перед началом рабочего дня выдает кассирам авансом необходимую для
расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и
выданных кассиром денег. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не
принадлежащих предприятию, запрещается.
Для документального оформления кассовых операций с использованием ККМ
необходимо снять Z-отчет, т.е. итоговый чек, в котором отпечатаны показания счетчиков
ККМ на начало рабочего дня и на тот момент, когда снимается отчет по кассе. При этом
разница между этими показателями является дневной выручкой.
Кроме того, кассир обязательно составляет Справку-отчет кассира-операциониста
(форма № КМ-6), к которой прилагается приходный ордер на сумму дневной выручки.
Перед оформлением записей проверяется сумма, пропечатанная в итоговом чеке, с
наличными деньгами в кассе, которые должны совпадать. Однако в случае неправильного
оформления чека либо возврата денег покупателям возможно несовпадения сумм.
Например, покупатель потребовал вернуть ему деньги или кассир неправильно
пробил чек не на ту сумму. "Ошибочный" чек и чек, возвращенный покупателем,
необходимы для оформления Акта о возврате денежных сумм покупателям (форма № КМ-
3) по неиспользованным кассовым чекам. В акте отражают номер чека и сумму. Акт
визируют кассир-операционист, старший кассир и руководитель организации.
«Ошибочные» чеки и чеки, возвращенные покупателями, погашают специальным
штампом или просто надрывают, клеят на лист и вместе с актом отдают в бухгалтерию.
Ошибочно пробитую сумму отражают в графе 15 журнала кассира-операциониста.
Так, ЗАО «Строитель» продает стройматериалы. В торговом зале магазина
установлен один кассовый аппарат. Кассир-операционист И.К. Суханкина, с которой
заключен договор о полной материальной ответственности.
Вечером 27 июля Суханкина пробила итоговый чек (Z-отчет), где отражены
показания денежных суммирующих счетчиков:
9 на начало дня - 11 000 000 руб.;
9 на конец дня - 12 500 000 руб.
165
То есть сумма дневной выручки составила 1 500 000 руб. (12 500 000 - 11 000 000).
Вечером в магазин приехал покупатель и вернул приобретенную в этот же день
пиломатериал. Магазин вернул покупателю деньги – 30 000 руб.
В журнале кассира-операциониста отражено (табл. 40):
Таблица 40
Фрагмент Журнала кассира-операциониста (форма № КМ-4)
Дата (сме-на)
27.07 1 Су-
Но-мер от-де-ла (сек-ции)
ханкина
И.К.
Показания суммирующих
денежных счетчиков
на начало рабочего дня
(смены)
подпись
Ф.И.О. кас-си-ра
сум-ма, руб.коп.
11
000
000
кас-си-ра
Суханкина
ад-ми-ни-стра-тора
Иванова
на ко-нец рабо-чего дня (сме-ны) сум-
ма, руб.
12 500
000
коп.
1 500
000
Сум-ма вы-руч-ки за рабо-чий день (сме-ну), руб.
коп.
на-лич-ны-ми, руб.
1 470
000
коп.
Сдано
оплачено по
докумен-там
ко-ли-чес-тво
1 470
сум-ма, руб. коп.
000
При этом на сумму наличности старший кассир выписал приходный ордер № 250
все-го, руб. коп.
Сум-ма денег, воз-вра-щен-ная поку-пате-лям (кли-
ен-там) по неис-поль-зованным касс-со-вым че-кам,
30 000
руб. коп.
на 1 470 000 руб.
Приложив к ордеру отчет, кассир-операционист И.К. Суханкина. сдала деньги в
кассу ЗАО «Строитель».
Дневная выручка сдана в кассу организации.
При сдаче денег в кассу заполняется справка-отчет кассира-операциониста (форма
№ КМ-6) (табл. 41).
166
Таблица 41
Фрагмент справки-отчета кассира-операциониста (форма № КМ-6)
Номер Показания Сумма, руб. коп. Заведую-
щий отделом
(секцией)
от-
дела
Порядко-вый номер контроль-ного счетчика
дня (смены)
(отчеты фискаль-ной памяти) на конец рабочего
0250 1 1 - 11 000
Итого: 1 500
сек-
ции
суммирующего
денежного счетчика
на
начало
рабочего дня
(сме-ны)
контрольного счетчика (отчеты
суммирующих счетчиков на нули
фискальной памяти), регистрирую-
щего количество переводов
000
на конец
рабочего
дня
(сме-ны)
12 500
000
выручки за
рабочий день
(сме-ну)
по счетчику
1 500
000
000
денег,
возвращенных
покупателю
(клиентам) по
неиспользованным
кассовым
чекам
30 000 И
30 000
Ф.
И.
О.
ва
но
ва
Н.
И.
Итого выручка в сумме Один миллион четыреста семьдесят тысяч руб. 00 коп.
принята и оприходована по кассе, по приходному кассовому ордеру № 201 от “27” июля.
Под-
пись
Ива-
нова
Сдана в банк.
Деньги из кассы на основании расходного кассового ордера № 425 в сумме 1 350
000 руб. сданы инкассатору Антонову А.С. Выдана по расходному кассовому ордеру №
426 сумма
в 27 000 руб. экспедитору А.И Карпову.
Остаток наличности в кассе организации на начало 27 июля равен 15 000 руб.
Таким образом, на конец рабочего дня 27 июля в кассе осталось:
15 000 руб. + 1 470 000 руб. – 1 350 000 руб. – 27 000 руб. = 108 000 руб.
Фрагмент кассовой книги ЗАО "Строитель" за 27 июля представлен в табл. 42.
167
Фрагмент кассовой книги за 27 июля ЗАО «Строитель»
Таблица 42
Номер
документа
Остаток на начало дня 15 000
250 От кассира-операциониста
425 Инкассатору Антонову А.С. 1 350 000
426 Экспедитору Карпову А.И. 27 000
Итого за день 1 470 000 1 377 000
Остаток на конец дня 108 000
В том числе на заработную плату, выплаты социального
характера и стипендии
От кого поручено или кому
выдано
Суханкиной И.К.
Номер
корреспонд
ирующего
счета,
субсчета
1 470 000
Приход,
руб. коп.
Расход, руб.
коп.
Организации, оказывающие бытовые услуги населению, могут выбирать - вместо
кассового аппарата использовать бланки строгой отчетности.
Бланк строгой отчетности - это документ, на основании которого приходуется
наличная выручка. Формы бланков строгой отчетности утверждает Минфин России. Для
различных сфер деятельности существуют различные формы бланков строгой отчетности.
В настоящее время формы этих бланков утверждены для услуг
экскурсий. Как правило, бланк строгой отчетности состоит из двух или трех частей -
наряда-заказа и квитанции. В некоторых бланках предусмотрена копия квитанции. Одна
из них выдается клиенту, вторая лежит непосредственно у мастера, исполняющего заказ, а
третья хранится в бухгалтерии. Принимая деньги у клиента, кассир заполняет
принимает деньги и на основании заполненного бланка делает запись в кассовой книге.
Копии квитанций, корешки, отрывные талоны и другие экземпляры использованных
документов строгой отчетности должны храниться не менее пяти лет.
Бланки строгой отчетности можно изготовить и самостоятельно на компьютере.
При этом необходимо отразить следующие обязательные реквизиты:
в сферы быта, туризма и
бланк,
168
9 гриф утверждения;
9 наименование формы документа;
9 номер;
9 серию;
9 код по ОКУД;
9 дату составления документа;
9 наименование организации;
9 код организации по ОКПО;
9 вид оказываемых услуг, работ;
9 единицу измерения в натуральном выражении;
9 подпись ответственного лица.
Можно ввести и дополнительные реквизиты, например эмблему малого
предприятия.
Номера форм бланков строгой отчетности представлены в таблице.
169
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]