Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет на предприятиях малого и среднего бизнеса. Учебное пособие
.pdf
Д-т счет «Касса» К-т Д-т счет «Расчетные счета» К-т
1) 80 000 (+) 1) 80 000 (-)
Следовательно, сумма по этой хозяйственной операции отражается
бухгалтерской проводкой (записью):
Д-счета «Касса» 80 000 (+)
К-счета «Расчетные счета» 80 000 (-)
Данная хозяйственная операция вызывает изменения только в активе.
Вторая операция. Начислен налог на доходы персонала в сумме 8 200 руб.
Данная хозяйственная операция затрагивает объект учета – задолженность. При
этом данная операция вызывает изменения задолженности по оплате труда в сторону
уменьшения (-) и изменения задолженности перед бюджетом по налогу с доходов
физических лиц в сторону увеличения (+). В отражении данной хозяйственной
операции используются счета: «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по
налогам и сборам». Оба счета являются пассивными и, поскольку произошло
уменьшение задолженности по оплате труда на сумму 8 200 руб. – покажем по дебету
счета «Расчеты с персоналом по оплате труда», а задолженность перед бюджетом
увеличилась на 8 200 руб. – отразим по кредиту счета «Расчеты по налогам и сборам».
Счет «Расчеты с персоналом по оплате
труда»
Д-т К-т
2) 8 200 (-) 2) 8 200 (+)
Следовательно, сумма по этой хозяйственной операции отражается
бухгалтерской проводкой (записью):
Счет «Расчеты по налогам и сборам»
Д-т К-т
Д-счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» 8 200 (-)
К-счета «Расчеты по налогам и сборам» 8 200 (+)
Данная хозяйственная операция вызывает изменения только в пассиве.
Третья операция. Поступили материалы от поставщиков на сумму 70 000 руб.
Материалы еще не оплачены.
50
Данная хозяйственная операция затрагивает два объекта учета – материалы и
задолженность перед поставщиком. При этом данная операция вызывает изменения
задолженности перед поставщиком в сторону увеличения (+) и изменения в состоянии
материалов также в сторону увеличения (+). В отражении данной хозяйственной
операции используются счета: «Материалы» - активный и «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - в данном случае пассивный. Убрали фразу.
Поскольку, с одной стороны, произошло увеличение материалов, то сумму 70
000 руб. покажем по дебету счета «Материалы», а с другой стороны произошло
увеличение задолженности перед поставщиком, что покажем по кредиту счета
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Счет «Материалы»
Д-т К-т
3) 70 000 (+) 3) 70 000 (+)
Следовательно, сумма по этой хозяйственной операции отражается
бухгалтерской проводкой (записью):
Д-счета «Материалы» 70 000 (+)
К-счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 70 000 (+)
Данная хозяйственная операция вызывает изменения и в активе и пассиве.
Четвертая операция. Выдана из кассы заработная плата персоналу
организации в сумме 50 000 руб.
Данная хозяйственная операция затрагивает два объекта учета – денежные
Счет «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Д-т К-т
средства и задолженность по оплате труда.
Последовательно выясняем, что:
9 эта хозяйственная операция вызывает с одной стороны расход
(уменьшение) денежных средств в кассе организации, с другой стороны -
уменьшение задолженности перед персоналом организации;
9 эта хозяйственная операция затрагивает следующие объекты учета -
денежные средства в кассе и кредиторскую задолженность по оплате
труда, а, следовательно, в отражении этой хозяйственной операции
участвуют счета «Касса» и «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
51
9 по структуре (строению) счет «Касса» - активный, счет «Расчеты с
персоналом по оплате труда» - пассивный;
9 по счету «Касса» произошло уменьшение, т.к. он активный; сумму 50 000
руб. запишем в кредит, по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда»
произошло уменьшение задолженности, т.к. счет пассивный, то сумму 50
000 руб. на этом счете запишем в дебет.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»
Д-т К-т
записываются в хронологической последовательности по датам их совершения в
Журнале регистрации фактов предпринимательской деятельности следующей формы
4) 50 000 (-) 4) 50 000 (-)
Бухгалтерская проводка в этом примере будет иметь вид:
Д-счета «Расчеты по оплате труда» 50 000 (-)
К-счета «Касса» 50 000 (-)
Данная хозяйственная операция вызывает изменения и в активе и пассиве.
Суммы текущих изменений, вызванные хозяйственными операциями,
Счет 50 «Касса»
Д-т К-т
(табл. 19):
52
Таблица 19
Журнал регистрации фактов предпринимательской деятельности за
отчетный период текущего года
№
п/п
1 С расчетного счета в кассу
2 Удержан налог с дохода персонала 8 200 Расчеты с
3 Поступили материалы от
4 Выдана из кассы заработная плата
Содержание хозяйственной
операции
организации поступили денежные
средства для выдачи заработной
платы
поставщиков
персоналу организации
Сумма,
руб.
80 000 Касса Расчетные счета
70 000 Материалы Расчеты с
50 000 Расчеты с
Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
персоналом по
оплате труда
персоналом по
Расчеты по
налогам и сборам
поставщиками и
подрядчиками
Касса
оплате труда
ИТОГО 208 200
На основании регистрационного журнала суммы хозяйственных операций
отражают на предварительно открытых счетах. Хозяйственные операции в нашем
примере будут показаны следующим образом (руб.):
При разноске сумм по счетам особое внимание необходимо обращать на номер
операции, который обязательно должен соответствовать номеру хозяйственной
операции по регистрационному журналу. При этом номер отделяют от суммы скобкой
с целью недопущения арифметических ошибок при подсчете оборотов.
53
После разноски сумм хозяйственных операций, счета подвергаются обработке,
Д
т.е. подсчитывают обороты и определяют конечное сальдо. В нашем примере счета
обработаны следующим образом.
Конечные остатки служат базой для заполнения бухгалтерского баланса.
Что касается сложных бухгалтерских проводок, то они корреспондируют с
несколькими бухгалтерскими счетами. При этом может быть два варианта.
Первый случай - когда один счет по Дебету корреспондирует с несколькими
счетами по Кредиту.
Например, на расчетный счет поступили денежные средства от покупателей в
размере 100 000 руб. и зачислен краткосрочный кредит банка в размере 500 000 руб.
Дебет счета «Расчетный счет»
- 600 000 руб.
Кредит счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 100 000 руб.
Кредит счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 500 000 руб.
Счет "Расчеты с покупателями
Д и заказчиками" К
100 000
100 000
Счет "Расчетный счет"
К
600 000
Счет "Расчеты по краткосрочным
Д кредитам и займам" К
500 000
500 000
54
Второй случай - когда несколько счетов по Кредиту корреспондируют с одним
Д
Д
счетом по Дебету.
Например, с расчетного счета оплачено поставщикам в размере 200 000 руб.,
погашено обязательство по кредиту банка в размере 300 000 руб., перечислен налог в
бюджет в размере 100 000 руб.
Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 200 000 руб.
Дебет счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 300 000 руб.
Дебет счета «Расчеты по налогам и сборам» - 100 000 руб.
Кредит счета «Расчетный счет» - 600 000 руб.
Счет "Расчетный счет"
Д К
200 000
300 000
600 000
100 000
Счет "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" К
200 000
Счет "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" К
300 000
Счет "Расчеты по налогам
Д и сборам" К
100 000
Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию
об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для
получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете
используются две группы счетов: синтетические и аналитические.
Счета, на которых отражаются только обобщенные показатели объектов
бухгалтерского учета, называют синтетическими счетами (синтез – соединение,
обобщение, сведение частей
в целом). Эти счета ведутся только в денежном измерении.
Например, на синтетическом счете «Материалы» нашли отражение следующие
суммы, свидетельствующие о наличии и движении всех материалов, имеющихся на
складе организации:
55
Д-счет «Материалы» К
С
1) 30 000
3) 40 000
Об. – 70 000
С
– 15 000
на нач.
– 140 000
кон.
2) 20 000
4) 60 000
Об. – 80 000
Для конкретизации учета и установления более детального контроля за
движением имущества необходима более подробная информация. Для этого
используются аналитические счета, открываемые к синтетическому счету, которые
ведутся как в денежных, так и в натуральных измерителях.
В нашем примере, допустим, на синтетическом счете «Материалы» учитывается
сталь в тоннах и пиломатериалы в куб. метрах.
На счетах аналитического учета суммы хозяйственных операций будут
отражены следующим образом:
Д-счет «Сталь» - цена 50 т.р. К Д-счет «Пиломатериалы» - цена 25 т.р. К
№ Кол-
во, т.
С
2 400 120
н
Сумма,
руб.
№ Кол-
во, т.
Сум-
ма,
руб.
С
№ Кол-во,
куб.м.
н
1 200 30 000
Сумма,
руб.
№ Кол-
во,
куб.м.
Сумма
, руб.
000
1)
3)
300
500
15 000
25 000
2)
4)
300
1 000
15 000
50 000
1)
3)
600
600
15 000
25 000
2)
4)
200
400
5 000
10 000
Об 800 40 000 Об 1 300 65 000 Об. 1 200 30 000 Об 600 15 000
Ск 1 900 95 000 С
к
1 800 45 000
Между синтетическим счетом и открытых к нему аналитических счетов
существует взаимосвязь. Эта взаимосвязь выражается в том, что начальный и конечный
остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть
равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов.
Эта взаимосвязь отражена в табл. 20.
56
Таблица 20
Взаимосвязь синтетического счета и открытых к нему его аналитических счетов
Элементы
счетов
Синтетический
счет
Аналитические счета
Сталь Пиломатериалы
Всего
«Материалы»
С
Об
Об
С
н.
к.
д.
к.
150 000
70 000
80 000
140 000
120 000 30 000
40 000 30 000
65 000 15 000
95 000 45 000
150 000
70 000
80 000
140 000
Примечание. Об.д – дебетовый оборот, Об.к – кредитовый оборот.
Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете
применяются субсчета.
Субсчет – это способ группировки информации, отраженной на аналитических
счетах. Например, счет «Материалы» имеет субсчета: «Сырье и материалы»,
«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», «Топливо», «Тара и тарные
материалы», «Запасные части».
Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями
составления финансовой отчетности. Количество используемых в организациях
аналитических счетов определяется потребностями управления и для получения
информации, используемой при проверке обязательств, имущества, правильности
произведенных бухгалтерских записей и составления баланса (рис. 8):
57
Счет "Материалы"
Субсчет
"Сырье и
материалы"
Субсчет
"Топливо"
Субсчет "Тара
и тарные
материалы"
Субсчет
"Запасные части"
Счета аналитического учета
Чугун Бензин
Сталь Мазут
Тара
деревянная
Тара
стеклянная
Корпус коробки
передач
Блок шестерен
коробки передач
Промежуточный
Прокат Газ Тара мягкая
вал коробки
передач
Рис. 8. Схема аналитических счетов, открытых к синтетическому счету
«Материалы»
Между синтетическим и относящимся к нему аналитическим счетам существует
взаимосвязь:
9 на аналитических счетах отражаются те же качественно однородные факты
хозяйственной жизни, что и на объединяющем их синтетическом счете, но
по более детализированным экономическим группировкам;
9 структура аналитических счетов аналогична
состоит из двух частей (дебета и кредита), оборотов и сальдо;
9 итоги оборотов и сальдо аналитических счетов равны итогу оборотов и
сальдо синтетического чета, объединяющего их;
9 аналитические счета корреспондируют с другими счетами только через
синтетический счет, к которому они открыты.
Таким образом, каждый синтетический счет вместе с
аналитическими счетами образует самостоятельную информационную систему (рис. 9).
структуре синтетических и
принадлежащими к нему
58
синтетический счет
у
д
д
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Сальдо - кредиторская задолженность на
начало периода - 77 000 руб.
АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА
"За вод ЖБИ" АО "Маяк" МП "Саратов"
Сальдо на начало
периода -
30 000 руб.
Рис. 9. Схема аналитических счетов, открытых к синтетическому счету «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками»
Сальдо на начало
периода -
17 000 руб.
Сальдо на начало
периода -
30 000 руб.
2.4. Документы как источник первичной бухгалтерской информации
Первичное наблюдение – это целенаправленное восприятие фактов, являющееся
начальным звеном в цепочке функционирования предпринимательской деятельности.
От качества проведения первичного наблюдения зависят полнота и достоверность
учетной информации.
Процесс первичного наблюдения можно представить
следующим образом (рис.
10).
Процесс первичного наблюдения
Отбор фактов
предпринимательс кой
деятельности
Группировка фактов
предпринимательской
деятельности по
объектам
чета
Оформление документа
по факту
предпринимательской
еятельности
Контроль оформления
факта
предпринимательской
еятельности
Рис. 10. Процесс первичного наблюдения
По результатам первичного наблюдения составляется документ.
59
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]