Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет на предприятиях малого и среднего бизнеса. Учебное пособие
.pdf
Согласно справке бухгалтера в конце декабря месяца начисленный единый налог
отражен бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - 50 000
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 50 000.
Согласно платежному поручению произведено перечисление начисленного
единого налога (не позднее 25 апреля месяца, следующего за отчетным годом), что
отражено бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 50 000.
В случае выбора объекта налогообложения «доходы за вычетом расходов» по
итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма квартального авансового платежа
по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на
величину произведенных расходов. Расчет единого налога или авансовых квартальных
платежей по налогу делается
окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее
уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Расчет авансовых платежей по единому налогу рассмотрим на следующем
примере:
1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов за 1 квартал:
№
пп
1 Платежное поручение № 12 от
2 Платежное поручение № 1 от
3 Платежное поручение № 2 от
4 Платежное поручение № 3 от
5 Платежное поручение № 4 от
6 Платежное поручение № 5 от
7 Платежное поручение № 145
8 Платежное поручение № 6 от
9 ИТОГО за 1 квартал 164 000 139 000
Дата и номер первичного
документа
10 января
14 января
19 января
20 января
10 февраля
10 февраля
от 10 марта
20 марта
нарастающим итогом с начала налогового периода до
и сборам» - 50 000
Содержание операции Сумма, руб.
доходы расходы
Поступление денежных
средств от продажи товара
Оплачены услуги связи 4 000
Оплачена доставка товара 2 300
Оплата проданного товара 98 000
Перечислены денежные
средства на пластиковые
карточки сотрудников
Перечислен НДФЛ 2 400
Поступление денежных
средств от продажи товара
Оплата проданного товара 11 300
150 000
21 000
14 000
120
Сумма авансового платежа ЕН за 1 квартал = (164 000 – 139 000) * 15% = 3 750
рублей.
Согласно справке бухгалтера в конце марта месяца (30.03) начисленный
квартальный авансовый платеж по единому налогу отражен бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - 3 750
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 3 750.
Согласно платежному поручению произведено перечисление начисленного
квартального авансового платежа по единому налогу (не позднее 25
отражено бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 3 750
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 3 750.
2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов за 2 квартал:
№
пп
10 Платежное поручение № 7 от
11 Платежное поручение № 8 от
12 Платежное поручение № 88 от
Дата и номер первичного
документа
10 апреля
10 апреля
20 апреля
Содержание операции Сумма, руб.
Перечислены денежные
средства на пластиковые
карточки сотрудников
Перечислен НДФЛ 2 400
Поступление денежных
средств от продажи товара
апреля месяца), что
доходы расходы
21 000
118 000
13 Платежное поручение № 9 от
21 апреля
14 Платежное поручение № 10 от
21 апреля
15 Платежное поручение № 11 от
5 мая
16 Платежное поручение № 12 от
10 мая
17 Платежное поручение № 13 от
10 мая
18 Платежное поручение № 14 от
10 мая
Оплачены услуги связи 3 700
Оплачены услуги за
поставку электроэнергии
Оплата проданного товара 91 000
Поступление денежных
средств от продажи товара
Перечислены денежные
средства на пластиковые
карточки сотрудников
Перечислен НДФЛ 2 400
4 300
35 000
21 000
121
№
пп
Дата и номер первичного
документа
Содержание операции Сумма, руб.
доходы расходы
19 Платежное поручение № 15 от
20 июня
20 ИТОГО за 2 квартал 153 000 162 800
21 ИТОГО за полугодие 317 000 301 800
Сумма авансового платежа ЕН за полугодие = (317 000 – 301 800) * 15% = 2 280
рублей.
Начисленный квартальный авансовый платеж по единому налогу за полугодие
уменьшен на сумму начисленного квартального авансового платежа за 1 квартал, что
составило «-»1 470 рублей (2 280 – 3 750), т.е. появилась дебиторская задолженность
бюджета по налогу, которая подлежит возврату.
Согласно справке бухгалтера в конце июня месяца (30.06) на эту сумму делается
сторнировочная бухгалтерская проводка:
Перечислены страховые
пенсионные взносы в ПФР
в размере 14%
17 000
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - 1 470
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1 470.
Согласно платежному поручению зачислены денежные средства на расчетный счет
(28.07), что отражено бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» - 1 470
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1 470.
3. Фрагмент Книги учета доходов и расходов за 3 квартал:
№
пп
22 Платежное поручение № 612
23 Платежное поручение № 16 от
24 Платежное поручение № 42 от
Дата и номер первичного
документа
от 10 июля
20 июля
Содержание операции Сумма, руб.
Поступление денежных
средств от продажи товара
Оплата проданных товаров 145 000
Поступление денежных
доходы расходы
160 000
78 000
11 августа
25 Платежное поручение № 17 от
11 августа
26 Платежное поручение № 18 от Перечислены денежные 40 000
122
средств от продажи товара
Оплачены услуги связи 4 400
№
пп
Дата и номер первичного
документа
10 сентября средства на пластиковые
Содержание операции Сумма, руб.
карточки сотрудников
доходы расходы
27 Платежное поручение № 19 от
10 сентября
28 Платежное поручение № 20 от
10 сентября
29 Платежное поручение № 21 от
20 сентября
30 Платежное поручение № 22 от
30 сентября
31 ИТОГО за 3 квартал 238 000 210 700
32 ИТОГО за 9 месяцев 555 000 512 500
Сумма авансового платежа ЕН за 9 месяцев = (555 000 – 512 500) * 15% = 6 375
Перечислен НДФЛ 4 900
Перечислены страховые
пенсионные взносы в ПФР в
размере 14%
Оплачены услуги
транспортной компании за
транспортировку товара
Оплачены услуги за
поставку электроэнергии
6 300
7 900
2 200
рублей.
Начисленный квартальный авансовый платеж по единому налогу за 9 месяцев
уменьшен на сумму начисленного квартального авансового платежа за полугодие, что
составило 4 095 рублей (6 375 – 2 280).
Согласно справке бухгалтера в конце сентября месяца (30.09) начисленный
квартальный авансовый платеж по единому налогу отражен бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - 4 095
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 4 095.
Согласно платежному поручению произведено перечисление начисленного
квартального авансового платежа по единому налогу (не позднее 25 октября месяца), что
отражено бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 4 095
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 4 095.
4. Фрагмент Книги учета доходов и расходов за 4 квартал:
123
5.
№
пп
33 Платежное поручение № 412
34 Платежное поручение № 23 от
35 Платежное поручение № 24 от
36 Платежное поручение № 25 от
37 Платежное поручение № 26 от
Дата и номер первичного
документа
от 10 октября
10 октября
10 октября
20 октября
10 ноября
Содержание операции Сумма, рублей.
доходы расходы
Поступление денежных
средств от продажи товара
Перечислены денежные
средства на пластиковые
карточки сотрудников
Перечислен НДФЛ 2 400
Оплачены услуги связи 4 200
Перечислены денежные
средства на пластиковые
карточки сотрудников
440 000
21 000
21 000
38 Платежное поручение № 27 от
10 ноября
39 Платежное поручение № 28 от
10 ноября
40 Платежное поручение № 29 от
5 декабря
41 Платежное поручение № 30 от
20 декабря
42 ИТОГО за 4 квартал 440 000 410 000
43 ИТОГО за год 995 000 922 500
Сумма начисленного ЕН за год = (995 000 – 922 500) * 15% = 10 875 рублей.
Перечислен НДФЛ 2 400
Перечислены страховые
пенсионные взносы в ПФР в
размере 14%
Оплачены услуги
транспортной компании за
транспортировку товара
Оплата проданных товаров 341 500
6 700
10 800
Начисленный единый налог за год уменьшен на сумму начисленного квартального
авансового платежа за 9 месяцев, что составило 4 500 рублей (10 875 – 6 375).
Согласно справке бухгалтера в конце декабря месяца (31.12) начисленный единый
налог отражен бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - 4 500
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 4 500.
124
Согласно платежному поручению произведено перечисление начисленного
единого налога (не позднее 31 марта месяца, следующего за отчетным годом), что
отражено бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 4 500
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 4 500.
При выборе объекта налогообложения «доходы за вычетом расходов» по итогам
налогового периода, то есть по окончании года, можно уплачивать минимальный налог в
следующих случаях, если:
9 сумма единого налога равна нулю либо меньше размера минимального
налога;
9 в течение налогового периода по единому налогу права на дальнейшее
применение УСН в связи с несоблюдением условий по использованию такой
системы налогообложения утрачены.
Рассмотрим порядок расчета суммы подлежащего к уплате минимального налога в
указанных выше ситуациях (табл. 34).
Порядок расчета суммы подлежащего к уплате минимального налога в
указанных выше ситуациях
Сумма полученных по итогам
налогового периода (года), руб.
доходов расходов единого налога минимального
150 000 145 000 750 руб =
100 000 350 000 Налоговая база
Сумма рассчитанного за
налоговый период, руб.
(150 000 –
145 000) * 15%
отсутствует из-за
получения
налога
1 500= 150 000
* 1%
1 000= 100 000
* 1%
Таблица 34
Сумма
подлежащего к
уплате налога,
руб.
1 500
1 000
При исчислении минимального налога должны выполняться следующие
требования:
125
убытков
9 сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1%
налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 34615 НК РФ,
регламентирующей порядок определения доходов;
9 минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма
исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного
минимального налога;
9 сравнение суммы минимального и основного налога производится по
окончании года.
Кроме того, сумму разницы между основным налогом и уплаченным минимальным
налогом можно включить в расходы при исчислении налоговой базы и увеличить сумму
убытков, подлежащих переносу на будущее. Такая разница определяется по итогам
налогового периода и включается в расходы только при исчислении налоговой базы по
единому налогу по итогам следующих налоговых периодов.
3.6. Порядок составления налоговой декларации по единому налогу
Налоговые декларации по единому и минимальному налогам представляются за
календарный год, 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Показатели указывают в целых рублях, убирая копейки по правилам округления.
Если показатель отсутствует, в строке ставят прочерк. Ошибку можно исправить,
перечеркнув ее и поставив верное значение вместе с датой. Правки заверяются лицом,
подписывающим декларацию, и печатью.
Каждую страницу следует пронумеровать и указать в ней ИНН и КПП
организации.
Декларация имеет сквозную нумерацию страниц и включает:
9 титульный лист;
9 раздел 1 «Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в
бюджет, по данным налогоплательщика»;
9 раздел 2 «Расчет налога (минимального налога)».
При оформлении титульного листа налоговой декларации в левой ячейке поля
«Вид документа» указывается единица. В уточняющей декларации указывается цифра 3, а
через дробь - номер, показывающий, какой раз подается документ с изменениями (3/1, 3/2
и т.д.).
126
В декларации за I квартал в поле «Отчетный (налоговый) период» указывается 3, за
полугодие - 6, за девять месяцев - 9 и за год - 0.
Знаком V отмечается выбранный объект налогообложения.
Указывается код по Общероссийскому классификатору видов экономической
деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), утвержденный постановлением Госстандарта России
от 06.11.2001 № 454-ст, и контактный телефон.
Титульный лист подписывает руководитель или индивидуальный предприниматель
либо их представитель (необходимо раскрыть ФИО и должность), а затем ставятся печать
и дата. Если сведения заверяет представитель, следует указать и приложить к декларации
документ, подтверждающий его полномочия. При заполнении раздела 1 налоговой
декларации заполняются строки:
9 010 «Код бюджетной классификации», 020 «Код по ОКАТО», 030 «Сумма
налога (минимального налога), подлежащая уплате в бюджет за налоговый
(отчетный) период (руб.)», если в разделе 2 указан налог к уплате;
9 040 «Код бюджетной классификации», 050 «Код по ОКАТО», 060 «Сумма
налога, к уменьшению за налоговый (отчетный) период (руб.)», если в
разделе 2 указан налог к уменьшению.
Если за налоговый период к уплате получился минимальный налог, то записи
вносятся во все строки
В строках 010 и 040 проставляют код бюджетной классификации. Для
налогоплательщиков, которые применяют упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы, - 182 10 5 01010 01 1000 110, для упрощенцев, уплачивающих
единый налог с доходов за вычетом произведенных расходов, - 182 10 5 01020 01 1000
110. Минимальному налогу соответствует код 182 10 5 01030 01 1000 110.
В строках 020 и 050 указывают код места нахождения организации по
Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления
ОК 019-95 (ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.95 №
413.
При заполнении налоговой декларации по единому налогу раздел 2 заполняется в
зависимости от выбора объекта налогообложения.
раздела 1.
В случае выбора доходов за вычетом расходов порядок составления налоговой
декларации следующий.
В этом случае в разделе 2 заполняют графу 4 «Доходы, уменьшенные на величину
расходов».
127
Показатель строки 010 «Сумма полученных доходов» определяют так же, как и при
объекте налогообложения доходы.
В строке 020 «Сумма произведенных расходов» записывают расходы,
произведенные за отчетный налоговый период и учитываемые в налоговой базе. Расходы,
признаваемые при УСН, перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. В декларации за I
квартал показатель этой строки равен итоговому значению графы 5 раздела 1 Книги учета
доходов и расходов за тот же период.
Разность между уплаченным минимальным налогом и исчисленным за
предыдущий налоговый период единым налогом заносят в строку 030 «Сумма разницы
между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем
порядке налога за предыдущий налоговый период». Согласно пункту 6 статьи 346.18 НК
РФ она может уменьшить налоговую базу только за налоговый период, то есть
календарный год. Поэтому в отчете за I квартал в этой строке - прочерк.
В строке 040 «Итого получено доходов» отражают доходы, уменьшенные на
расходы, для чего из показателя по строке 010 вычитают сумму показателей по строкам
020 и 030. При отрицательном результате ставят прочерк, а само значение, но уже без
минуса, указывают в строке 041 «Итого получено убытков», отведенной для убытков за
отчетный (налоговый) период.
В строке 050 «Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом
(налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу
за налоговый период по коду стр. 040» указывают сумму убытков за предыдущие
налоговые периоды, на которые можно снизить налоговую базу (строка 040). Согласно
пункту 7 статьи 346.18 НК РФ убытки уменьшают базу только по итогам налогового
периода, поэтому в декларации за I квартал будет прочерк. При этом налоговую базу по
данному основанию можно уменьшить не более чем на 30%. Величину убытков берут из
строки 130 раздела 3 Книги учета доходов и расходов.
В строку 060 «Налоговая база для исчисления налога» вписывают налоговую базу
для исчисления налога за отчетный (налоговый) период. Ее значение равно разнице
показателей строк 040 и 050. Если в строке 040 прочерк, то есть у организации или
предпринимателя по итогам истекшего периода убытки (строка 041), в строке 060 тоже
ставят прочерк.
Налог рассчитывают в строке 080 «Сумма исчисленного налога»: налоговую базу
(строка 060) умножают на ставку налога (строка 070 «Ставка налога (%)»). При убытках
единый налог за отчетный (налоговый) период не уплачивается, а в строке ставят прочерк.
128
Строка 100 «Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период»
предусмотрена для расчета минимального налога. Облагаемые доходы, полученные за
отчетный налоговый период (строка 010), умножаются на ставку минимального налога
(строка 090 «Ставка минимального налога (%)»). Если показатель в строке 080
отсутствует или меньше, чем в строке 100, показатель из строки 100 повторяется в строке
150 «Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период».
Минимальный налог уплачивают только по итогам налогового периода (п. 6 ст. 346.18 НК
РФ), поэтому в декларации за I квартал строки 100 и 150 не заполняют.
В строку 120 «Исчислено налога за предыдущие налоговые периоды» вписывают
сумму налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды. Этот показатель
определяют следующим образом: из суммы значений строк 130 «Сумма налога,
подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода» раздела 2 деклараций за
предыдущие отчетные периоды вычитают сумму значений строк 140 «Сумма налога к
уменьшению за налоговый (отчетный) период».
Налог, подлежащий уплате, заносят в строку 130. Он равен показателю строки 080
минус показатель строки 120. Если разность отрицательная, строка 130 остается с
прочерком, а результат, представляющий собой налог к уменьшению за отчетный
(налоговый) период, показывают в строке 140. Если по итогам налогового периода
пришлось перечислять минимальный налог, в строке 130 также ставят прочерк.
Рассмотрим порядок составления налоговой декларации по единому налогу для
субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Так, ООО «Упрощенец», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы
минус расходы, за I квартал получило доходы в сумме 154 900 руб., в том числе:
9 выручку от реализации продукции - 59 400 руб.;
9 проценты по договору займа - 35 000 руб.;
9 дивиденды - 60 500 руб. (налог удержан налоговым агентом).
Кроме того, в I квартале обществом был безвозмездно получен компьютер,
стоимость которого определили исходя из рыночных цен и составила 26 300 руб.
За этот период оплачены следующие расходы:
9 арендная плата за I квартал 2008 года - 45 000 руб.;
129
9 заработная плата, выданная за декабрь 2007 года, январь и февраль 2008-го,
- 50 000 руб.;
9 пенсионные взносы и взносы на обязательное страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы за те же
месяцы - 7100 руб.;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]